Раздел I «Внеоборотные активы», шифры счетов с 01 по 09.

Включает в себя счета для учета основных средств, не­материальных активов и их амортизации, доходных вложе­ний в материальные ценности, вложений во внеоборотные активы, а также отложенные налоговые активы.

Раздел II «Производственные запасы»-, шифры счетов с 10 по 19.

Объединяет счета для учета материалов, заготовления и приобретения материалов, отклонений в стоимости ма­териальных ценностей, а также налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и животных на выращивании и откорме — для сельскохозяйственных предприятий.

Раздел III «Затраты на производство», шифры счетов с 20 по 29.

Объединяет счета для учета затрат основного производ­ства, вспомогательного производства, общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов, расходов по содер­жанию обслуживающих производств и хозяйств, а также брака в производстве.

Раздел IV «Готовая продукция и товары», шифры сче­тов с 40 по 46.

В этом разделе собраны счета для учета выпуска продук­ции (работ, услуг), готовой продукции и товаров, торговой наценки, товаров, отгруженных, расходов на продажу, а так­же выполненных этапов по незавершенным работам.

Раздел V «Денежные средства», шифры счетов с 50 по 59.

Данный раздел объединяет счета по учету денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводов в пути, финансовых вложений и резервов под обесценение финансовых вложений.

Раздел VI «Расчеты», шифры счетов с 60 по 79.

Счета данного раздела формируют информацию о расче­тах организации с поставщиками и подрядчиками, покупа­телями и заказчиками, по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, сомнительным долгам, налогам и сбо­рам, социальному страхованию и обеспечению. Кроме того, здесь учитываются расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям, с подотчетными лицами, учредителя­ми, разными дебиторами и кредиторами, а также по внутри­хозяйственным расчетам.

Раздел VII «Капитал», шифры счетов с 80 по 86.

Данный раздел объединяет счета по формированию соб­ственного капитала организации: уставного, резервного, до­бавочного, нераспределенной прибыли, а также счета для учета средств целевого финансирования и собственных ак­ций, выкупленных организацией у акционеров.

Раздел VIII «Финансовые результаты», шифры счетов с 90 по 99.

Объединены счета, на которых формируются финансо­вые результаты организации за отчетный период, а именно счета продаж, прочих доходов и расходов, недостач и по­терь от порчи ценностей, резервов предстоящих расходов, а также доходов и расходов будущих периодов и прибылей и убытков.

В Плане счетов есть раздел «Забалансовые счета», где объединены сче­та для учета имущества, не принадлежащего организации и обеспечения ее обязательств. Шифры у забалансовых сче­тов трехзначные, например, 001 «Арендованные основные средства» или 004 «Товары, принятые на комиссию» и др.

Применение бухгалтерских счетов 1-го и 2-го порядков, указанных в Плане счетов, носит рекомендательный харак­тер. Организация вправе самостоятельно вводить для учета, как синтетические счета, так и субсчета, не говоря уже об ана­литических счетах, исключать отдельные счета или уточнять их содержание. План счетов, адаптированный к деятельности организации и отражающий ее отраслевую принадлежность и специфику деятельности, носит название рабочего плана счетов. Он должен разрабатываться организацией самостоя­тельно и утверждаться в приказе по учетной политике, как определено бухгалтерским законодательством.

Информация на бухгалтерских счетах формируется путем сплошного, непрерывного и документального отра­жения фактов хозяйственной деятельности определенным методом, который получил название метода двойной записи на счетах.

Поскольку любая хозяйственная операция касается как самого имущества организации, так и его источников или другого вида имущества, то и запись на счетах произво­дится дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Взаимосвязанные счета называются корреспондирующими, а сама запись — корреспонденцией счетов или бухгалтер­ской проводкой.

Рассмотрим применение метода двойной записи на кон­кретных примерах отражения в учете хозяйственных опе­раций.

41 «Товары»			51 «Расчетные счета»			60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет	Кредит	Дебет		Кредит	Дебет		Кредит
Сальдо: 550 000		Сальдо: 50 000					Сальдо: 900 000
1)1 300 000		2)1 000 000 4)1 400 000		3)700 000 5)500 000	3)700 000		1)1 300 000
Обороты: 1 300 000	Обороты: -	Обороты: 2 400 000		Обороты: 1 200 000	Обороты: 700 000		Обороты: 1 300 000
Сальдо: 1 850 000		Сальдо: 1 250 000					Сальдо: 1 500 000

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»			66 «Краткосрочные кредиты и займы»
Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
Сальдо: 1 500 000				Сальдо: 1 200 000
	4)1 400 000	5)500 000		2)1 000 000
Обороты: -	Обороты: 1 400 000	Обороты: 500 000		Обороты: 1 000 000
Сальдо: 100 000				Сальдо: 1 700 000

ПРИМЕР 1.9

Операция 1. На склады торговой организации поступили товары по договору поставки на сумму 1 300 000 руб. Сначала определим, какие два счета «работают» в данной хозяйствен­ной ситуации. Это счета 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затем определим, какого типа эти счета. Счет 41 «Товары» является активным, поскольку отражает информацию о движении имущества, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — пассивным, поскольку отражает информацию о кредиторской задолженности. Прочитаем еще раз операцию с экономической точки зрения: поступление товаров увеличило имущество организации, с другой сторо­ны, на сумму поступивших товаров возросла задолженность перед поставщиками.

Получаем увеличение по активному счету 41 «Товары», которое отражает­ся по дебету счета, и увеличение по пассивному счету 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», которое отражается по кредиту счета. В бухгалтерском учете организации будет сделана такая проводка:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

- 1 300 000 руб.

Операция 2. На расчетный счет организации поступила сумма по кредитному договору, заключенному с коммерческим банком, 1 000 000 руб.

Определяем, какие два счета будут «работать» в данной операции. Счет 51 «Расчетные счета» и счет 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам».

Счет 51 «Расчетные счета» — активный, отражающий информацию об имуществе организации, счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, отражающий информацию о задолженности по кредитам, т.е. по заемным средствам.

Увеличение имущества в виде денежных средств на расчетном сче­те на 1 000 000 руб. одновременно увеличивает и источник заемных средств на указанную сумму. Увеличение по активному счету 51 «Расчетные счета» будет записано по дебету, увеличение по пассивному счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — по кре­диту.

Получаем следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

• 1 000 000 руб.

Операция 3. С расчетного счета организации перечислено поставщи­кам в счет частичной оплаты товаров по договору поставки 700 000 руб.

По операции работают два счета: 51 «Расчетные счета» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 51 «Расчетные счета» — активный, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — пассивный».

Уменьшение имущества организации одновременно влечет за собой уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками на аналогичную сумму.

Уменьшение по активному счету 51 «Расчетные счета» будет записано по кредиту, а уменьшение по пассивному счету 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» — по дебету. Делаем такую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 700 000 руб.

Операция 4. На расчетный счет организации поступили денежные средства от покупателей товаров — 1 400 000 руб. По операции будут задействованы два счета: 51 «Расчетные счета» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 51 «Расчетные счета — активный, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» — тоже активный, поскольку отражает движение информации о состоянии дебиторской задолженности покупателей или отвлечен­ных средств. Поступление денег увеличит имущество организации. С другой стороны, это уменьшит дебиторскую задолженность поку­пателей на соответствующую сумму. Увеличение по активному счету 51 «Расчетные счета» будет записано по дебету счета, уменьшение по активному счету 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» — по кредиту счета.

Получаем следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

1 400 000 руб.

Операция 5. Организация перечислила коммерческому банку с рас­четного счета в частичное погашение задолженности по кредиту 500 000 руб.

По данной операции будут задействованы два счета: 51 «Расчетные счета» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 51 «Расчетные счета» — активный, счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный.

С уменьшением имущества организации в виде денежных средств на расчетных счетах происходит и уменьшение задолженности перед бан­ком, т.е. кредиторской задолженности или привлеченных средств. Следовательно, по счету 51 «Расчетные счета» произойдет уменьше­ние средств, которое будет отражено по кредиту, а по счету 66 «Крат­косрочные кредиты и займы» произойдет уменьшение задолженно­сти, которое будет отражено по дебету счета. В бухгалтерском учете организации будет сделана такая проводка:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 500 000 руб.

Таким образом, организация произвела пять хозяйственных операций на общую сумму 4 900 000 руб.

Отразим указанные в примере бухгалтерские проводки на схемах счетов. При этом примем условие, что к началу рассмотренных нами хозяйственных операций на начало месяца на счетах бухгалтерского учета были следующие сальдо: Счет 41 «Товары» 550 000 руб. Счет 51 «Расчетные счета» 50 000 руб. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 900 000 руб. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками 1 500 000 руб. Счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 1 200 000 руб. Записи на схемах бухгалтерских счетов, обозначенных шифрами, дела­ются последовательно. По операции 1 сумма записывается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» с указанием номера операции, по операции 2 сумма заносится по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Крат­косрочные кредиты и займы» с указанием номера операции и т.д. После того, как на схемах счетов были сделаны бухгалтерские запи­си, подсчитываются обороты по счетам по дебету и кредиту каждо­го счета отдельно. Определив и записав обороты по счетам, можно переходить к подсчету конечных сальдо за выбранный нами отчетный период (месяц), используя формулы расчетов сальдо конечных для активных и пассивных счетов.

Нами рассмотрен небольшой фрагмент деятельности организации в разрезе пяти хозяйственных операций, но и с помощью данного фрагмента наглядно представлена контрольная функция двойной записи на счетах. Любое из­менение в составе имущества организации синхронно влечет за собой изменения в составе источников собственных или заемных средств. Контрольное значение способа двойной за­писи на счетах можно проследить с помощью такого бухгал­терского регистра, как оборотная ведомость по счетам.

Оборотная ведомость имеет удобную стандартную фор­му и широко применяется в деятельности организаций для обобщения информации об остатках и движении средств по отдельным счетам за месяц. Данные в нее заносятся со счетов бухгалтерского учета, при этом каждому счету соответствует одна строка в оборотной ведомости, иными словами, данные с бухгалтерских счетов «распрямляются» горизонтально. Рассмотрим пример составления оборотной ведомости.

ПРИМЕР 1.10

Воспользуемся данными примера 1.9 (см. схемы бухгалтерских счетов). На их основе заполним оборотную ведомость (табл. 1.1).

Таблица 1.1