Виды прибыли

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, а также уточнениями 2003 г. введена бухгалтерская отчетность организаций, предприятий, в том числе форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В этой форме представлены различные виды прибыли, используемые в настоящее время (табл. 13.1). Новый вариант формы вводится с 2011 г. приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. № 66н.

Из табл. 13.1 видно, что первый вид прибыли — это валовая прибыль. Она определяется как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг. Прибыль от продаж определяется с учетом коммерческих расходов (расходов по сбыту) и управленческих расходов (общепроизводственных и общехозяйственных расходов), если управленческие расходы признаны организацией в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Балансовая прибыль, которую должно определять предприятие, рассчитывается следующим образом: к прибыли от продаж прибавляются (вычитаются) сальдо прочих доходов и расходов. Дапее определяется налогооблагаемая прибыль, или прибыль (убыток) до налогообложения, при расчете которой должна быть учтена (в соответствии с налоговым учетом):

• прибыль, но которой уплачен налог;

• прибыль, по которой предприятие имеет льготы;

• прибыль, по которой налог уплачивается в особом порядке;

• прибыль, увеличивающая налогооблагаемую базу за счет превышения нормируемых расходов (на рекламу, подготовку кадров, процентов за кредит, амортизации, представительских и др.).

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, получается при вычете из прибыли до налогообложения налога на прибыль и используется на следующие цели:

• развитие производства:

• выплату дивидендов и других доходов учредителям и собственникам;

• отчисления в фонд потребления;

• уплату штрафных санкций за экологические нарушения, несвоевременные платежи в бюджет, завышение цен, сокрытие объектов налогообложения.

26. Налогообложение и распределение прибыли предприятий.

Одним из основных налогов, уплачиваемых предприятиями, являет­ся налог на прибыль, исчисляемый от налогооблагаемой (расчетной) прибыли по ставке 35%, из которых 13% перечисляется в федеральный бюджет, а до 22% – в местные бюджеты. В целях налогообложения из валовой прибыли исключаются: при­быль от других видов деятельности; различные доходы, по которым став­ка налогообложения отличается от 35%; отчисления в резервные фонды; льготы и др.

По налогу на прибыль предусматривается система льгот. Облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

• направленные на финансирование капитальных вложений производст­венного назначения (включая капитальные вложения в очистные сооруже­ния), жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота действует и при доле­вом участии в финансировании указанных затрат;

• затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе объек­тов социальной сферы (учреждений здравоохранения, образования, дет­ских садов и др.), а также затрат на эти цели при долевом участии (в пределах норм местных органов власти);

• взносов на благотворительные цели, но не более 3% налогооблагаемой прибыли (а в случае взносов в чернобыльские фонды — до 5%);

• направленные образовательными учреждениями на развитие и совер­шенствование образовательного процесса;

• направленные предприятиями на проведение научно-исследователь­ских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фун­даментальных исследований и Российский фонд технологического раз­вития, но не более 10% в общей сложности от налогооблагаемой прибы­ли, и др.

Ставка налога на прибыль предприятия понижается на 50%, если инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

Не уплачивают налог на прибыль в первые 2 года работы малые пред­приятия по производству и переработке сельхозпродукции, производст­ву продуктов, товаров народного потребления, стройматериалов, меди­цинской техники, лекарств; предприятия, осуществляющие строительст­во объектов жилищного, производственного, социального и природо­охранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Льго­та действует, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки.

В 3-й и 4-й годы работы указанные малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки, если выручка от «льготных» видов деятельности составляет свы­ше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Льготы для малых предприятий не распространяются на предприя­тия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предпри­ятий, их филиалов и структурных подразделений.

Общая величина перечисленных и ряда других льгот не должна умень­шать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Существует и более простой вариант использования чистой прибыли, когда не образуются плановые фонды накопления и потребления. Одна­ко н? крупных предприятиях их наличие помогает рационально распре­делять финансовые средства и осуществлять контроль за их эффектив­ным использованием.

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на при­обретение и строительство основных фондов производственного и не­производственного назначениями осуществление других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фон­да накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые чис­лились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отра­женного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, ко­торые носят безвозвратный характер:

• на проведение научно-исследовательских работ;

• на природоохранные мероприятия;

• расходы сверх установленных норм включения в себестоимость для налогообложения (повышение квалификации, командировочные, пред­ставительские расходы, проценты за кредит и др.);

• расходы по выпуску ценных бумаг;

• взносы по созданию других предприятий;

• уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли, нарушения требований по охране окружающей среды и ряд других рас­ходов.

Для контроля за движением средств рекомендуется в составе фонда накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопле­ния использованный.

Фонд потребления используется на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников: выплату премий, не свя­занных с производственными показателями (за долголетний труд, в свя­зи с’ юбилеем и др.); оказание материальной помощи; оплату путевок, лечения, медикаментов для работников и членов их семей; выплату ди­видендов и др.

Расходы по фонду потребления носят безвозвратный характер.

Резервный фонд предназначен для покрытия непредвиденных потерь, вызванных стихийными бедствиями, и балансовых убытков.

Формирование резервных фондов в акционерных обществах (АО) и совместных предприятиях (СП) имеет некоторые особенности, связан­ные с исключением из налогообложения части прибыли, направляемой в резервный фонд:

размеры резервного фонда должны соответствовать учредительным документам;

отчисления в резервный фонд АО не должны быть меньше 15%, а в резервный фонд СП — не меньше 25% уставного капитала. Именно в этих размерах происходит уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не более чем на 50%.

Верхний предел величины резервного фонда не установлен. Однако, учитывая ограниченный характер использования средств, вряд ли целе­сообразно создавать резервный фонд, намного превышающий суммы, подпадающие под льготы при налогообложении прибыли.