Добавил:
drochun56
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право зачет ОЧ 2026
.pdf
Налоговое право России
Общая часть
Учебное пособие для бакалавров
под редакцией Рубина В.А.
1. Понятие, признаки и функции налогов.
ПОНЯТИЕ НАЛОГА (по ст. 8 Налогового кодекса РФ)
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
ЮРИДИЧЕСКИЕ ПРИЗНАКИ НАЛОГА
Обязательность — уплата налога является конституционной обязанностью
(ст. 57 Конституции РФ). Отказ от уплаты влечет юридическую
ответственность.
Индивидуальная безвозмездность — налогоплательщик не получает взамен
от государства конкретную услугу, товар или встречное право
Денежная форма — налог уплачивается исключительно в форме отчуждения
денежных средств. Натуральная форма (товарами, услугами) в РФ
запрещена.
Публичный характер цели — средства направляются на финансирование
расходов государства и муниципалитетов (армия, медицина, образование,
госаппарат).
Безвозвратность — уплаченные в рамках закона суммы не возвращаются
налогоплательщику (возврат возможен только при переплате или ошибке).
Никакие подзаконные акты (указы, приказы министерств) вводить налоги не
могут.
ФУНКЦИИ НАЛОГОВ
Фискальная (основная)
Суть: Наполнение государственной казны.
Как работает: За счет налогов формируются бюджеты всех уровней. Это
фундамент существования государства.
Регулирующая (экономическая)
Суть: Влияние на экономические процессы в стране.
Как работает: Государство меняет ставки или вводит льготы, чтобы
стимулировать развитие одних отраслей (например, IT-сферы) или
сдерживать другие (например, через акцизы на алкоголь и табак).
Распределительная (социальная)
Суть: Сглаживание социального неравенства.
Как работает: Богатые платят больше, а бедные меньше (например,
прогрессивная шкала НДФЛ в РФ). Собранные деньги идут на социальные
выплаты, пособия и пенсии.
Контрольная
Суть: Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности.
Как работает: Через налоговые декларации и проверки государство видит
реальные доходы бизнеса и граждан, контролирует прозрачность экономики
и законность денежных потоков.
2. Понятие, признаки и функции сборов.
ПОНЯТИЕ СБОРА (по ст. 8 Налогового кодекса РФ)
Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических
лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении
плательщиков сборов государственными органами, органами местного
самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными
лицами юридически значимых действий, включая предоставление
определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
ЮРИДИЧЕСКИЕ ПРИЗНАКИ СБОРА
Обязательность — но в отличие от налога, обязательность здесь условная.
Сбор обязателен только если лицо само решило обратиться к государству за
услугой или правом (например, хочешь получить права — обязан заплатить
сбор/пошлину).
Индивидуальная возмездность (встречность) — плательщик всегда получает
взамен от государства конкретный юридический результат (разрешение,
документ, регистрацию прав).
Законность (легитимность) — как и налоги, все сборы должны быть прямо
прописаны в Налоговом кодексе РФ или иных законах.
Целевой характер — часто сборы направляются на компенсацию затрат
государства, связанных с совершением этого самого юридически значимого
действия (например, затраты на изготовление бланков, работу
регистраторов).
Денежная форма — уплачивается исключительно деньгами.
ФУНКЦИИ СБОРОВ
Фискальная (компенсационная)
Суть: Покрытие расходов государства на оказание публичных услуг.
Как работает: Средства от сборов пополняют бюджет, но их объем
значительно меньше, чем от налогов. Они скорее компенсируют затраты
госорганов на ведение реестров, выдачу документов и т.д.
Регулирующая (ограничительная / разрешительная)
Суть: Контроль государства над доступом к определенным видам
деятельности или ресурсам.
Как работает: Устанавливая сбор (например, сбор за пользование объектами
животного мира или торговый сбор), государство регулирует численность
участников рынка или объемы природопользования.
Контрольная
Суть: Учет лиц, вступающих в определенные правоотношения.
Как работает: Поскольку уплата сбора всегда связана с регистрацией,
лицензированием или выдачей разрешений, государство четко фиксирует,
кто, где и чем занимается.
ГЛАВНОЕ ОТЛИЧИЕ НАЛОГА ОТ СБОРА
Налог индивидуально БЕЗВОЗМЕЗДЕН
Сбор индивидуально ВОЗМЕЗДЕН
3. Характеристика обязательных и факультативных элементов
налога.
Элементы налога — это законодательно установленные исходные
юридические факты и параметры, которые в своей совокупности определяют
обязанность конкретного лица уплатить конкретный налог.
Императивное правило ст. 17 НК РФ: Налог считается установленным лишь
в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы
налогообложения. Если хотя бы один обязательный элемент не определен —
налог платить никто не обязан.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
Их ровно 6 (плюс сами налогоплательщики):
Объект налогообложения — юридический факт, который порождает
обязанность платить налог. Это то, С ЧЕГО платится налог: доход, прибыль,
имущество, реализация товаров, ввоз товара через границу (ст. 38 НК РФ).
Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения. Это то, В ЧЕМ ИЗМЕРЯЕТСЯ объект: например,
сумма дохода в рублях, лошадиные силы автомобиля, площадь земельного
участка или квадратные метры квартиры.
Налоговый период — отрезок времени, по окончании которого
определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате (например,
календарный год по НДФЛ, квартал по НДС, месяц по акцизам). Может
состоять из отчетных периодов (когда платятся авансы).
Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы (например, 13% от суммы дохода, 35 рублей с
одной лошадиной силы, 20% от прибыли). Ставки бывают твердые (в
абсолютной сумме) и процентные (адвалорные).
Порядок исчисления налога — правила и алгоритм, по которым
рассчитывается итоговая сумма. По общему правилу налогоплательщик
считает налог сам (база × ставка), но в некоторых случаях это делает
налоговый орган (например, транспортный или земельный налог для граждан
рассчитывает ФНС).
Порядок и сроки уплаты налога — конкретные правила и дедлайны, когда
и куда деньги должны поступить в бюджет. Сроки определяются конкретной
датой или периодом времени (например, не позднее 28-го числа месяца).
ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ (ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ) ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА
Это элементы, отсутствие которых в законе не отменяет сам налог. РУБИН
НА ЛЕКЦИИ ВЫДЕЛЯЛ ТОЛЬКО НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
Налоговые льготы (ст. 56 НК РФ) — преимущества, предоставляемые
отдельным категориям налогоплательщиков (например, освобождение от
уплаты, снижение ставки). Налог без льгот законен, но государство вводит их
для социальной поддержки или стимулирования бизнеса.
Отчетный период — часть налогового периода, по итогам которой
составляется промежуточная отчетность и уплачиваются авансовые платежи
(например, первый квартал, полугодие, 9 месяцев).
Налоговый агент — лицо, на которое законом возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в
бюджет (например, работодатель является налоговым агентом по НДФЛ для
своего сотрудника).
Форма налоговой декларации — утвержденный бланк отчетности, который
налогоплательщик обязан сдать в налоговую.
4. Система налогов и сборов: понятие, структура, краткая
характеристика элементов.
Система налогов и сборов — это закрепленная законодательством
совокупность установленных государством налогов, сборов и страховых
взносов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения,
отмены и контроля.
В Российской Федерации правовое регулирование системы определяется
Налоговым кодексом РФ (НК РФ)
Важно разграничивать понятия:
Налоговая система — это широкое понятие, включающее систему налогов и
сборов, налоговое администрирование (ФНС, Минфин), налоговый контроль
и правовой статус участников налоговых правоотношений.
Система налогов и сборов — это ее ядро, состоящее исключительно из
перечня самих фискальных платежей и специальных налоговых режимов
Структура системы налогов и сборов в РФ
В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса РФ, в Российской
Федерации действует трехуровневая (полицентрическая) система налогов
и сборов, построенная по принципу федеративного устройства государства:
1. Федеральный уровень.
устанавливаются исключительно НК РФ и являются обязательными к уплате
на всей территории Российской Федерации. Элементы этих налогов и ставки
едины для всех регионов. Направляются преимущественно в федеральный
бюджет
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог,
изымающий часть стоимости товара (работы, услуги), добавляемой на
каждом этапе производства и реализации.
Акцизы — косвенные налоги на специфические группы товаров
(алкоголь, табак, топливо, автомобили и др.).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — прямой налог с
доходов граждан (в РФ применяется прогрессивная шкала от 13% до
22%).
Налог на прибыль организаций — прямой налог с доходов компаний
(базовая ставка, например, 25%).
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — платеж за
изъятие природных ресурсов из недр.
Водный налог — сбор за пользование водными объектами.
Сборы за пользование объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами.
Государственная пошлина — сбор за совершение юридически
значимых действий
2. Региональный уровень (устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие
законами субъектов РФ. Законодательные органы регионов обладают
полномочиями в пределах, очерченных НК РФ, определять: налоговые
ставки, налоговые льготы, а также порядок и сроки уплаты налогов (если они
не установлены НК РФ). Поступают в бюджеты субъектов РФ.
Налог на имущество организаций — прямой налог на
недвижимость и имущество на балансе компаний.
Транспортный налог — платеж с владельцев зарегистрированных
транспортных средств.
Налог на игорный бизнес — сбор с организаторов азартных игр.
3.Местный уровень (устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие
нормативными актами представительных органов муниципальных
образований (а также законами городов федерального значения Москвы,
Санкт-Петербурга, Севастополя и актами федеральной территории
«Сириус»). Местные власти вправе регулировать ставки, льготы и сроки в
рамках ограничений НК РФ. Зачисляются в местные бюджеты).
Земельный налог.
Налог на имущество физических лиц.
Торговый сбор
Помимо классических налогов, обособленный элемент структуры составляют
специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ), предусматривающие
особый порядок исчисления и освобождение от ряда общих налогов. Также в
систему нормативно интегрированы страховые взносы, регулируемые
отдельными главами НК РФ.
Юридический статус: федеральные системы налогообложения, созданные
для снижения налоговой нагрузки и упрощения учета малого бизнеса и
отдельных отраслей.
Текущие виды спецрежимов (актуально на 2026 год):
o УСН (Упрощенная система налогообложения).
o ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог).
o ПСН (Патентная система налогообложения — только для ИП).
o НПД (Налог на профессиональный доход / режим самозанятых —
действует в рамках эксперимента).
o АУСН (Автоматизированная упрощенная система налогообложения).
5. Классификация налогов и сборов.
В доктрине налогового права и законодательстве классификация налогов и
сборов проводится по нескольким ключевым критериям (основаниям). Она
необходима для систематизации фискальных платежей, оптимизации
налогового администрирования и анализа влияния налоговой нагрузки на
экономику.
1. Классификация по уровню установления и введения (юридический
критерий)
Является базовой нормативной классификацией, закрепленной в статьях 12–
15 Налогового кодекса РФ (обусловлена федеративным устройством):
Федеральные налоги и сборы: устанавливаются НК РФ и
обязательны к уплате на всей территории РФ (НДС, Налог на прибыль,
НДФЛ, Акцизы, НДПИ, Водный налог, Госпошлина).
Региональные налоги: устанавливаются НК РФ, но вводятся в
действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории
соответствующих регионов. Власти регионов могут в установленных
НК РФ пределах регулировать ставки, льготы и сроки уплаты
(Транспортный налог, Налог на имущество организаций, Налог на
игорный бизнес).
Местные налоги и сборы: устанавливаются НК РФ, но вводятся в
действие нормативными актами представительных органов
муниципальных образований (Земельный налог, Налог на имущество
физических лиц, Торговый сбор).
2. Классификация по методу налогообложения (по способу взимания /
изъятия)
Определяет характер взаимоотношений между государством, фактическим
носителем налогового бремени и юридическим плательщиком:
Прямые налоги: взимаются непосредственно с дохода, прибыли или
стоимости имущества налогоплательщика. Юридический плательщик и
фактический носитель налога совпадают (НДФЛ, Налог на прибыль
организаций, Налог на имущество).
Косвенные налоги: налоги на потребление товаров, работ или услуг,
которые включаются в виде надбавки в цену товара. Юридическим
плательщиком выступает продавец (производитель), но фактическим
носителем (тем, кто платит по факту) является конечный потребитель
(НДС, Акцизы).
3. Классификация по субъекту налогообложения (по категории
плательщиков)
Налоги с физических лиц: плательщиками выступают исключительно
граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (НДФЛ,
Налог на имущество физических лиц).
Налоги с организаций (юридических лиц): плательщиками являются
российские и иностранные юридические лица (Налог на прибыль
организаций, Налог на имущество организаций).
Смешанные (общие) налоги: плательщиками могут выступать как
физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), так и
организации (Транспортный налог, Земельный налог, НДС, НДПИ).
4. Классификация по характеру использования налоговых поступлений
(по целевой направленности)
Общие (абстрактные) налоги: поступают в бюджетную систему в
качестве обезличенных денежных средств и расходуются на любые
государственные нужды по принципу общего покрытия расходов
бюджета. Составляют абсолютное большинство налогов в РФ.
Целевые (специальные) налоги и сборы: их поступление
законодательно связано с финансированием строго определенных
расходов (например, Торговый сбор, сборы за пользование объектами
животного мира).
5. Классификация по порядку установления налоговой ставки (по
методу исчисления)
Пропорциональные (плоские): ставка остается неизменной (в
процентном выражении) независимо от роста или уменьшения
налоговой базы (например, Налог на прибыль организаций — 20%,
НДС — 20%).
Прогрессивные: ставка налога увеличивается по мере роста налоговой
базы (например, шкала НДФЛ в РФ, где ставка возрастает в
зависимости от совокупного годового дохода).
Регрессивные: ставка налога снижается по мере роста налоговой базы
(в чистом виде в современной налоговой системе РФ налоги с
регрессивной ставкой отсутствуют, однако элементы регрессии могут
применяться при расчете страховых взносов).
Твердые (фиксированные): устанавливаются в абсолютной сумме на
единицу измерения налоговой базы (например, ставки акцизов за литр
спирта, транспортный налог за одну лошадиную с
6. Налоговое право: предмет регулирования, метод.
Налоговое право — это самостоятельная подотрасль финансового права (в
силу масштабности предмета в доктрине часто рассматривается как
самостоятельная отрасль НЕТ ЕДИНОГО МНЕНИЯ О МЕСТЕ
НАЛОГОВОГО ПРАВА В СИСТЕМЕ ПРАВА), представляющая собой
совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в
сфере установления, введения и взимания налогов, сборов и страховых
взносов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления
налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение
налоговых правонарушений.
Предметом налогового права является строго определенный круг
общественных отношений, имеющих властно-имущественный или
организационный характер. В соответствии с пунктом 1 статьи 2
Налогового кодекса РФ, в предмет регулирования входят следующие
группы отношений:
Отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов и
страховых взносов в Российской Федерации.
Отношения, возникающие в процессе исполнения соответствующими
лицами своих налоговых обязанностей (исчисление, удержание,
перечисление фискальных платежей).
Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового
контроля (проведение налоговых проверок, выемка документов, назначение
экспертиз налоговыми органами).
Отношения по обжалованию актов налоговых органов, действий
(бездействия) их должностных лиц.
Отношения по привлечению к ответственности за совершение налоговых
правонарушений (производство по делам о налоговых правонарушениях).
Специфика предмета: Данные отношения всегда характеризуются участием
публично-территориального образования (в лице ФНС России и ее
территориальных органов) и имеют экономическое (денежное) выражение.
Метод регулирования налогового права
Метод правового регулирования определяет совокупность юридических
средств и способов воздействия государства на участников налоговых
правоотношений.
(!) Основным методом налогового права является метод властных
предписаний (императивный / метод субординации), что обусловлено
публичной природой налогообложения.
Характерные черты императивного метода в налоговом праве:
Неравенство сторон: налоговые правоотношения строятся по вертикальной
схеме «власть — подчинение». С одной стороны выступает государство в
лице налогового органа, наделенного властными полномочиями, с другой —
налогоплательщик, обязанный исполнять предписания.
Юридическое неравенство при фактическом равноправии в суде:
налоговый орган вправе в одностороннем порядке применять меры
принуждения (например, бесспорное взыскание денежных средств со счетов,
приостановление операций по счетам), однако налогоплательщик имеет
законное право оспорить любые действия ведомства в судебном или
досудебном порядке.
Связанность воли законом: усмотрение сторон практически исключено.
Налоговые органы действуют строго в рамках предоставленной
компетенции, а налогоплательщик не может по своему согласию изменить
ставку, сроки уплаты или объект налогообложения. Диспозитивность
(свобода выбора поведения) минимизирована.
Элементы диспозитивности в налоговом праве (исключения из общего
правила):
Современное налоговое право (актуально на 2026 год) включает отдельные
диспозитивные институты, допускающие согласование воли сторон:
Институт изменения срока уплаты налога (предоставление отсрочки,
рассрочки, инвестиционного налогового кредита — гл. 9 НК РФ).