Добавил:
drochun56
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право зачет ОЧ 2026
.pdf
Заключение соглашений о ценообразовании для целей налогообложения
(раздел V.1 НК РФ).
Выбор налогоплательщиком налогового режима (например,
добровольный переход на УСН или АУСН).
Налоговый мониторинг (гл. 11.1 НК РФ) — форма контроля, строящаяся на
принципах прозрачности и взаимного сотрудничества налогового органа и
крупного бизнеса.
7. Система налогового права РФ: понятие, структура, краткая
характеристика элементов.
Система налогового права — это внутренняя структура (организация)
данной подотрасли финансового права, представляющая собой объективно
обусловленное экономическими отношениями объединение взаимосвязанных
правовых норм в институты, субинституты и части, расположенные в
последовательном логическом порядке.
Важно разграничивать понятия: «Система налогов и сборов» — это
перечень самих платежей (экономико-юридическая категория). «Система
налогового права» — это структура нормативного материала,
регулирующего весь спектр налоговых правоотношений.
Структура системы налогового права
Архитектоника налогового права традиционно (как в доктрине, так и в
структуре действующего Налогового кодекса РФ) делится на две основные
части: Общую и Особенную. Каждая часть состоит из налогово-правовых
институтов — совокупностей норм, регулирующих качественные и
однородные группы общественных отношений.
Общая часть налогового права
Включает нормы, которые закрепляют базовые юридические понятия,
принципы, правовые статусы участников правоотношений, а также правила
администрирования, применимые ко всей налоговой сфере без исключения.
Основные материальные и процессуальные институты Общей части:
Институт правового статуса участников налоговых отношений:
регламентирует права, обязанности и пределы ответственности
налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов (гл. 3–4
НК РФ), а также компетенцию и полномочия ФНС, Минфина и
таможенных органов (гл. 5 НК РФ).
Институт исполнения налоговой обязанности: устанавливает общие
правила исчисления налога, основания возникновения и прекращения
обязанности по уплате, способы обеспечения исполнения (пени, залог,
поручительство, арест имущества), а также порядок принудительного
взыскания недоимки (гл. 8–12 НК РФ).
Институт налогового контроля: процессуальный институт,
определяющий порядок учета налогоплательщиков, формы и методы
проведения налоговых проверок (камеральных и выездных), правила
выемки документов, осмотра и назначения экспертиз (гл. 14–14.1 НК
РФ).
Институт налоговых правонарушений и ответственности:
содержит материальные нормы, определяющие составы деликтов, и
процессуальный порядок привлечения субъектов к налоговой
ответственности (гл. 15–18 НК РФ).
Институт защиты прав налогоплательщиков: регулирует
досудебный и судебный порядок обжалования ненормативных актов,
действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц
(гл. 19–20 НК РФ).
Особенная часть налогового права
Включает конкретные правовые нормы, регулирующие порядок исчисления
и уплаты отдельных видов налогов и сборов, а также применение
специальных режимов. Особенная часть полностью спроецирована на Часть
вторую Налогового кодекса РФ.
Основные институты Особенной части:
Институт налогообложения доходов и прибыли:
регулирует порядок изъятия части прибыли юридических лиц (Налог на
прибыль организаций) и доходов граждан (НДФЛ).
Институт налогов на потребление (косвенное налогообложение):
регламентирует взимание оборотных фискальных платежей (НДС и
Акцизы).
Институт имущественного налогообложения: нормы, определяющие
правила оценки и налогообложения статического капитала (Налог на
имущество организаций, Налог на имущество физических лиц,
Транспортный и Земельный налоги).
Институт природоресурсных налогов и сборов: регулирует
фискальные платежи в сфере недро- и природопользования (НДПИ,
Водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и
ВБР).
Институт специальных налоговых режимов: комплексный
субинститут, заменяющий для субъектов малого бизнеса и
специфических отраслей уплату основных налогов единым
консолидированным платежом (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД, АУСН).
8. Источники налогового права и налоговое законодательство РФ:
понятие, краткая характеристика.
В юридической науке и правоприменительной практике необходимо строго
разграничивать два взаимосвязанных понятия:
Источники налогового права — это внешние формы выражения
правотворческой деятельности государства, с помощью которых
закрепляются и санкционируются нормы, регулирующие налоговые
правоотношения. Данное понятие шире, так как включает не только
законы, но и международные договоры, судебные прецеденты (в
определенной части) и решения Конституционного Суда РФ.
Налоговое законодательство РФ — это узкоформальная,
иерархически структурированная система нормативных правовых
актов (НПА) законодательных органов власти, регулирующая
налоговые отношения. Состав законодательства о налогах и сборах
императивно определен в статье 1 Налогового кодекса РФ.
Конституция РФ > Международные договоры или соглашения > иные НПА
Структура и характеристика налогового законодательства РФ (ст. 1 НК
РФ)
Законодательство о налогах и сборах имеет жесткую трехуровневую
структуру, соответствующую федеративному устройству России:
А. Федеральное законодательство о налогах и сборах
Состав: состоит из Налогового кодекса РФ (Части первой и второй) и
принятых в соответствии с ним федеральных законов.
Специфика: НК РФ обладает кодифицированным приоритетом.
Любые иные федеральные законы, регулирующие налоговые
отношения, не могут противоречить Кодексу и должны быть в него
интегрированы.
Б. Региональное законодательство о налогах и сборах
Состав: состоит из законов субъектов РФ о налогах (например, законы
областей, республик, краев о транспортном налоге или налоге на
имущество организаций).
Специфика: принимаются законодательными (представительными)
органами регионов строго в пределах компетенции, очерченной НК
РФ. Региональный закон не может установить налог, не
предусмотренный НК РФ.
В. Местное нормативное регулирование
Состав: нормативные правовые акты представительных органов
муниципальных образований (а также законы городов федерального
значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя и нормативные акты
федеральной территории «Сириус»).
Специфика: регулируют введение и элементы местных налогов и
сборов в границах соответствующих муниципалитетов в рамках
ограничений, установленных НК РФ.
Иные источники налогового права (входящие в общую систему, но не
являющиеся «законодательством»)
А. Международно-правовые акты (ст. 7 НК РФ)
Международные договоры РФ (например, соглашения об избежании
двойного налогообложения) имеют приоритет над внутренним
налоговым законодательством. Если международным договором
установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ, то
применяются правила международного договора.
Б. Подзаконные нормативные правовые акты органов исполнительной
власти (ст. 4 НК РФ)
Статус: Правительство РФ, Минфин России, ФНС России и ФТС
России вправе издавать акты по вопросам, связанным с
налогообложением, но только в случаях, прямо предусмотренных
законодательством.
Императивное ограничение: данные органы не имеют права издавать
акты, которые изменяют или дополняют налоговое законодательство,
устанавливают новые обязанности или ухудшают положение
налогоплательщиков. Ведомственные письма Минфина и ФНС носят
разъяснительный, а не нормативный характер.
В. Решения Конституционного Суда РФ и постановления Пленумов
Верховного Суда РФ
Решения КС РФ обладают нормативно-интерпретационным
характером: акты или их отдельные положения, признанные
неконституционными, утрачивают силу и не подлежат применению.
Постановления Пленума ВС РФ (а также сохранившиеся в силе
постановления ВАС РФ, например, Постановление № 53 о
необоснованной налоговой выгоде) формируют единообразие судебной
практики и являются обязательными для нижестоящих судов, что
фактически относит их к источникам права.
9. Принципы налогообложения: понятие, краткая характеристика.
Принцип налогообложения – основополагающее базовое положение,
лежащее в основе налоговой системы государства. Часть таких принципов
закреплена нормативно, другие выводятся путем толкования налогового
законодательства. Одни имеют общеотраслевой или межотраслевой характер,
другие регулируют правовые институты, субинституты или даже отдельные
аспекты налогообложения. Общие принципы налогообложения закреплены в
ст. 3 НК «Основные начала законодательства о налогах и сборах».
Особенности (признаки) общих принципов налогообложения.
1. Базовый характер. Являясь предписаниями исходного, основополагающего
характера, принципы-нормы определяют цели, содержание, структуру,
функциональную направленность всех иных налоговых норм. Они задают
своеобразную программу развития отрасли в целом и отдельных ее
институтов. Правовые принципы обеспечивают единство налогового права,
предъявляя к налогово-правовым нормам единые требования.
2. Обобщающий характер. Принципы регулируют самые важные, ключевые
аспекты налогообложения. Они представляют собой обобщающие правовые
категории, соотносясь с иными нормами налогового права как общие и
специальные.
3. Условно-структурный характер. Внутренняя структура принципов-норм
носит достаточно произвольный вид. Пытаться выделить здесь устойчивые
структурные элементы – гипотезу, диспозицию, санкцию – вряд ли
возможно.
4. Приоритетный характер. Общие принципы налогообложения обладают
приоритетом (верховенством) по отношению к иным нормам налогового
права. В случае противоречий действуют именно указанные нормы-
принципы.
5. Стабильный характер. Налоговые реформы осуществляются непрерывно,
налоговому законодательству присущи высокий динамизм и изменчивость.
На этом фоне общие принципы налогообложения обладают значительной
стабильностью. Именно стабильный характер позволяет общим принципам
налогообложения выполнять роль долговременных правовых ориентиров в
системе налогового законодательства.
В теории и мировой практике базовые принципы делят на классические
(экономические) и правовые.
Классические (экономические) принципы
Их основы заложил английский экономист Адам Смит:
Принцип справедливости: налоги должны распределяться равномерно, а их
размер — соответствовать фактическим доходам и платежеспособности
гражданина (богатые платят больше, бедные — меньше).
Принцип определенности: сумма, способ, сроки и время уплаты налога
должны быть четко известны налогоплательщику заранее.
Принцип удобства:
налог должен взиматься в такое время и в такой форме, которые наиболее
удобны для плательщика (например, автоматическое удержание налога при
выплате зарплаты).
Принцип экономичности (эффективности): расходы государства на
организацию сбора налогов должны быть минимальными по сравнению с
суммой, поступающей от них в бюджет.
Доп: Если Адам Смит создавал принципы для защиты интересов
налогоплательщика от произвола короны, то Адольф Вагнер искал баланс
между финансовыми нуждами государства и социальной справедливостью.
Именно Вагнер теоретически обосновал, почему богатые должны платить
больший процент налога, чем бедные (прогрессивный налог
Основные правовые принципы (ст. 3 НК РФ)
Принцип законности установления налогов и сборов
Каждое лицо должно уплачивать только законно установленные налоги и
сборы. Налог считается законно установленным лишь тогда, когда
законодательным органом власти в надлежащей форме определены
налогоплательщики и все обязательные элементы налогообложения (ст. 17
НК РФ).
Принцип всеобщности и равенства налогообложения
Каждое лицо обязано участвовать в финансировании публичных расходов
государства на равных основаниях. Налоговая система не может
дискриминировать плательщиков. Не допускается установление
дифференцированных ставок налогов или налоговых льгот в зависимости от
формы собственности, гражданства физических лиц или характера
происхождения капитала.
Принцип учета фактической способности налогоплательщика к уплате
налога (принцип экономической обоснованности)
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть
произвольными. Законодатель обязан учитывать реальное имущественное и
финансовое положение субъекта, чтобы налог не носил конфискационный
характер и не разрушал источник налогообложения. Не допускаются налоги,
препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Принцип запрета дискриминационного налогообложения
Запрещается устанавливать налоги и сборы, имеющие дискриминационный
характер и применяемые исходя из политических, идеологических,
этнических, конфессиональных или иных подобных критериев между
налогоплательщиками.
Принцип единства экономического пространства РФ
Не допускается устанавливать налоги и сборы, которые прямо или косвенно
ограничивают свободное перемещение в пределах территории Российской
Федерации товаров (работ, услуг) или денежных средств. Региональные и
местные власти не вправе вводить фискальные барьеры на границах своих
территорий (например, внутренние пошлины).
Принцип определенности налоговой нормы (ясности и
недвусмысленности)
Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы
таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда, в
каком порядке и в каком размере он должен платить. Юридическая
неопределенность налоговой нормы ведет к административному произволу.
Принцип презумпции правоты налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ)
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толковать в пользу
налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,
налогового агента). Если закон допускает двоякое прочтение, суд обязан
занять позицию проверяемого субъекта, а не налогового органа.
10.Налоговые правоотношения: понятие, особенности, виды.
Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового
права общественные отношения, возникающие в сфере установления,
введения и взимания налогов, сборов и страховых взносов, осуществления
налогового контроля, а также привлечения к ответственности за совершение
налоговых правонарушений и обжалования актов налоговых органов.
Данные отношения представляют собой юридическую форму, в которой
абстрактные нормы налогового законодательства реализуются в виде
конкретных прав и обязанностей определенных субъектов (государства в
лице
ФНС и налогоплательщиков).
Особенности налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения обладают специфическими признаками,
отличающими их от смежных (гражданско-правовых, административных)
отношений:
Публично-правовой характер: они возникают в силу прямой воли
государства, выраженной в законе, а не на основе соглашения сторон.
Целью этих отношений является удовлетворение публичного интереса
— формирование доходной части бюджета.
Властно-имущественный (фискальный) характер: основным
содержанием правоотношений является безвозмездное изъятие части
собственности (денежных средств) у частных лиц в пользу публичного
субъекта.
Императивный метод регулирования (метод субординации):
отношения строятся по вертикальной схеме «власть — подчинение».
Налоговые органы наделены властными полномочиями (включая право
бесспорного взыскания и приостановления операций по счетам), а
налогоплательщики обязаны подчиняться их законным требованиям.
Волевой элемент сторон жестко связан рамками закона.
Специальный субъектный состав: обязательным участником
налогового правоотношения всегда выступает государство в лице его
уполномоченного органа (ФНС России, Минфин России или
таможенные органы).
Жесткая процедурная регламентация: все стадии существования
правоотношения (от постановки на учет до выездной проверки и
взыскания недоимки) императивно прописаны в НК РФ.
Виды налоговых правоотношений
В доктрине налогового права классификация правоотношений проводится по
нескольким ключевым основаниям.
А. По характеру правовых норм (основное деление)
Материальные налоговые правоотношения: выражают саму суть
налогового обязательства. В их рамках происходит исчисление,
удержание и перечисление сумм налогов, сборов или страховых
взносов в бюджетную систему (отношения между налогоплательщиком
и государством по поводу уплаты конкретного налога).
Процессуальные (процедурные) налоговые правоотношения:
регулируют порядок, формы и методы реализации материальных норм.
К ним относятся:
o Отношения по налоговому учету и регистрации.
o Отношения в сфере налогового контроля (проведение проверок,
экспертиз, выемки документов).
o Отношения по привлечению к ответственности (производство по
делам о налоговых правонарушениях).
o Отношения по досудебному и судебному обжалованию действий
и актов налоговых органов.
Б. По функциональному назначению
Регулятивные: правоотношения, возникающие из правомерных
действий сторон в рамках нормального выполнения налоговых
обязанностей (декларирование доходов, своевременная уплата налога,
предоставление льгот).
Охранительные: правоотношения, возникающие в результате
правонарушений или деликтов. Направлены на защиту интересов
государства, применение мер принуждения, взыскание недоимок,
пеней и применение налоговых санкций (штрафов).
В. По субъектному составу
Между государством (в лице ФНС) и налогоплательщиками
(физическими лицами, индивидуальными предпринимателями,
организациями).
Между государством и налоговыми агентами
(например, работодателями, удерживающими НДФЛ с сотрудников).
Между государством и плательщиками сборов / страховых взносов.
Между налоговыми органами и банками (иными содействующими
лицами) — по поводу исполнения поручений на перечисление налогов,
предоставления выписок по счетам или блокировки счетов
налогоплательщиков.
11.Субъекты налогового права и налоговых правоотношений.
Субъект налогового права — лицо, обладающее налоговой
правосубъектностью (налоговой правоспособностью и дееспособностью), то
есть потенциальной возможностью быть участником налоговых отношений.
Субъект налогового правоотношения (участник) — реальный носитель
субъективных прав и юридических обязанностей, вступивший в конкретное
правоотношение, регулируемое налоговым законодательством.
Перечень лиц, которые могут становиться реальными участниками
налоговых отношений, императивно закреплен в ст. 9 Налогового кодекса РФ
(НК РФ).
В соответствии со ст. 9 НК РФ все субъекты делятся на четыре основные
группы:
А. Частные субъекты (обязанные лица)
1.Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых
взносов — организации и физические лица, на которые возложена
обязанность уплачивать налоги, сборы или страховые взносы (ст. 19 НК РФ).
К физическим лицам относятся граждане РФ, иностранцы и лица без
гражданства, включая индивидуальных предпринимателей и самозанятых
(ст. 11 НК РФ).
2. Налоговые агенты — лица, на которых возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в
бюджетную систему (ст. 24 НК РФ).
Б. Публично-правовые образования
Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования —
выступают как бенефициары налоговых поступлений и обладают
суверенным правом устанавливать и вводить налоги на своих территориях
(ст. 12 НК РФ).
В. Налоговые и таможенные органы (властвующие субъекты)
1. Налоговые органы — Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее
территориальные органы. Осуществляют единый контроль и надзор за
соблюдением налогового законодательства (ст. 9, ст. 30 НК РФ).
2. Таможенные органы — Федеральная таможенная служба (ФТС России) и
ее подразделения. Пользуются правами и несут обязанности налоговых
органов исключительно при перемещении товаров через таможенную
границу ЕАЭС (ст. 9, ст. 34 НК РФ).
Г. Лица, содействующие осуществлению налогового контроля (иные
участники)
Законодательство привлекает к правоотношениям третьих лиц для
обеспечения процедур контроля: