Добавил:
drochun56
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговое право зачет ОЧ 2026
.pdf
Особенности регулирования: Налоговый залог носит комплексный
характер. Отношения регулируются налоговым законодательством с
субсидиарным (дополнительным) применением норм Гражданского кодекса
РФ о залоге
2. Основания возникновения залога имущества
В соответствии с п. 2 ст. 73 НК РФ, налоговый залог возникает на двух
основаниях
А. На основании договора (добровольный залог)
Заключается между налоговым органом и залогодателем (им может
выступать как сам плательщик, так и третье лицо) [(1.1.4, 1.1.9)]. Форма
договора строго утверждена ФНС России [(1.1.7, 1.3.5)]. Договорной залог
применяется в следующих случаях:
При изменении сроков уплаты налогов — предоставлении отсрочки,
рассрочки или инвестиционного налогового кредита [(1.1.7, 1.2.4)].
При замене ареста имущества налогоплательщика-организации на залог по
ее ходатайству (п. 12.1 ст. 77 НК РФ)
Б. В силу закона (залог на основании обеспечительных мер)
Возникает автоматически без заключения договора в случаях (п. 2.1 ст. 73
НК РФ):
Если в течение одного месяца не уплачена задолженность, указанная в
решении о взыскании, исполнение которого ранее было обеспечено
наложением ареста на имущество
При вступлении в силу решения по налоговой проверке, исполнение
которого ранее было обеспечено запретом на отчуждение (передачу в
залог) имущества без согласия ФНС
3. Предмет налогового залога и ограничения
Любое имущество (вещи, недвижимость, ценные бумаги), в отношении
которого залог допускается гражданским законодательством [(1.1.1, 1.2.7)].
Имущество, уже находящееся в залоге по другому договору, не может стать
предметом залога между ФНС и налогоплательщиком (п. 4 ст. 73 НК РФ)
Режим залога в силу закона не распространяется на денежные средства на
счетах и вкладах, предназначенные для расчетов по обязательствам, которые
по ГК РФ предшествуют уплате налогов (например, выплата зарплаты,
алиментов)
Налоговый залог подлежит обязательной государственной регистрации и
учету по правилам ГК РФ (например, в реестре уведомлений о залоге
движимого имущества или Росреестре) [(1.2.1, 1.2.6)]. [1]
4. Порядок владения имуществом и обращение взыскания
Залогодатель сохраняет право владения и пользования имуществом, но
совершение любых сделок (продажа, сдача в аренду, последующий залог)
допускается исключительно по согласованию с ФНС [(1.1.2, 1.2.8)]. За
нарушение порядка распоряжения заложенным имуществом установлен
штраф (ст. 125 НК РФ)
При неисполнении налоговой обязанности ФНС удовлетворяет требования за
счет стоимости заложенного имущества в порядке, предусмотренном
гражданским законодательством РФ (путем реализации имущества с торгов
на основании решения суда или соглашения сторон) (п. 3 ст. 73 НК РФ)
18. Поручительство: как способ обеспечения исполнения обязанности по
уплате налогов и сборов.
Поручительство – обязательство третьего лица перед налоговыми
органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по
уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок
причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство
оформляется договором между налоговым органом и поручителем, где
поручителем могут выступать как юридические, так и физические лица. По
одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие
нескольких поручителей.
При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности
поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность.
В случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога,
обязанность по уплате которого обеспечена поручительством, налоговый
орган в течение тридцати дней со дня возникновения задолженности в
связи с неисполнением такой обязанности направляет поручителю
требование об уплате денежной суммы по договору поручительства.
Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с
поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. После
исполнения поручителем взятых на себя обязательств к нему переходит
право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также
процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с
исполнением обязанности налогоплательщика (ст. 74 НК РФ)
19. Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате
налогов и сборов.
Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик или налоговый
агент должны выплатить в случае уплаты налогов в более поздние сроки по
сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма пеней
уплачивается помимо недоимки и независимо от применения других мер
обеспечения исполнения налоговой обязанности, а также мер
ответственности за налоговые правонарушения.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения
налоговой обязанности, начиная со дня, следующего за днем, установленным
для уплаты налога. Таким образом, уплату пеней законодатель связывает не с
налоговым или отчетным периодом, а со сроком уплаты налога. Пени не
начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не смог
погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были
приостановлены его операции в банке или же на имущество наложен арест.
Взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, с
физических лиц – в судебном (ст. 75 НК РФ).
Следует отметить, что правовая природа пени в гражданском и
налоговом законодательстве кардинально различается и поэтому нормы
гражданского законодательства, регулирующие институт пени, в
налоговых правоотношениях применяться не могут.
20. Банковская гарантия как способ обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов.
Банковская гарантия – способ обеспечения исполнения обязательств,
когда банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в
полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налога, если
последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога,
и соответствующих пеней в соответствии с условиями даваемого гарантом
обязательства уплатить денежную сумму по представленному налоговым
органом в письменной форме или электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи требованию об уплате этой суммы.
Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным
в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия
банковских гарантий в целях налогообложения (далее - перечень). Перечень
ведется Министерством финансов Российской Федерации на основании
сведений, полученных от Центрального банка Российской Федерации.
Предоставление банковской гарантии также осуществляется государственной
корпорацией развития "ВЭБ.РФ".
Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:
1) банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) банковская гарантия не может содержать указание на представление
налоговым органом гаранту документов, которые не предусмотрены статьей
74.1 НК РФ;
3) срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем
через шесть месяцев со дня истечения установленного срока исполнения
налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной
банковской гарантией;
4) сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна
обеспечивать исполнение гарантом в полном объеме обязанности
налогоплательщика по уплате налога и уплате соответствующих пеней;
5) банковская гарантия должна предусматривать применение
налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате
которых обеспечена банковской гарантией в случае неисполнения им в
установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской
гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок
налогоплательщиком, исполнение обязанности которого по уплате налога
обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение пяти дней со
дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет
гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению гарантом
в течение пяти дней со дня получения им требования об уплате денежной
суммы по банковской гарантии.
Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении
требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии (за
исключением случая, если такое требование предъявлено гаранту после
окончания срока, на который выдана банковская гарантия).
21. Арест имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по
уплате налогов и сборов.
Арест имущества – действие налогового или таможенного органа с
санкции прокурора по ограничению права собственности
налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
Арест имущества производится в случае неисполнения
налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по
уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных
органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет
меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Полным арестом имущества признается такое ограничение прав
налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором
он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и
пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под
контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав
налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором
владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с
разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Арест может быть применен только для обеспечения исполнения
обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества
налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом
решения о взыскании налога, пеней, штрафа и при недостаточности или
отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или
его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о
счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его
корпоративного электронного средства платежа, используемого для
переводов электронных денежных средств.
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и
достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
Процедура наложения ареста на имущество:
1. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-
организации принимается руководителем (его заместителем)
налогового или таможенного органа в форме постановления.
2. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с
участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе
отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или)
уполномоченному представителю) присутствовать при аресте
имущества.
3. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест,
обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его
представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и
документы, удостоверяющие их полномочия.
4. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества.
В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и
описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием
наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а
при возможности - их стоимости.
5. Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа,
вынесший постановление о наложении ареста на имущество,
определяет место, где должно находиться имущество, на которое
наложен арест. Отчуждение (за исключением производимого под
контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа,
применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое
наложен арест, не допускаются.
6. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным
должностным лицом налогового или таможенного органа при
прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до
отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового
или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены
указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом,
или судом.
22. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов
электронных денежных средств организаций и индивидуальных
предпринимателей как способ обеспечения исполнения обязанности по
уплате налогов и сборов.
Приостановление операций по счету означает прекращение банком
всех расходных операций по данному счету. Приостановление переводов
электронных денежных средств означает прекращение банком всех
операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств.
Кроме того, приостановление может производиться в отношении валютных
счетов, денежных средств в иностранной валюте, а также по счету в
драгоценных металлах.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи,
очередность исполнения которых в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации предшествует исполнению
обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на
операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых
платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и
по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации
по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств
принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа,
направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае
неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации
по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств
направляется налоговым органом в банк в электронной форме.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных
денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.
Приостановление операций налогоплательщика-организации по его
счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с
момента получения банком решения налогового органа о приостановлении
таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового
органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-
организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления
переводов его электронных денежных средств.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в
банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением
налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем получения
налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт
взыскания налога, пеней, штрафа.
Банк не несет ответственности за убытки, понесенные
налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его
операций по счетам в банке и переводов его электронных денежных средств
по решению налогового органа.
23. Камеральная налоговая проверка: понятие, порядок проведения.
Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом на
основании налоговой декларации (расчета) и имеющихся у него документов
и сведений.
- Проводится без специального решения руководителя налогового органа.
- Проверку осуществляют уполномоченные должностные лица налогового
органа.
- Проверка проводится по месту нахождения налогового органа.
Сроки проведения:
- Общий срок — 3 месяца со дня представления декларации.
- По декларации по НДС — 2 месяца, при наличии признаков нарушения
срок может быть продлен до 3 месяцев.
- По декларации иностранного лица, указанного в п. 4.6 ст. 83 НК РФ, по
НДС — 6 месяцев.
- По заявлению на упрощенный налоговый вычет (ст. 221.1 НК РФ) — 30
календарных дней, при наличии признаков нарушения срок может быть
продлен до 3 месяцев.
Если обнаружены ошибки, противоречия или несоответствия,
налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику.
Налогоплательщик должен в течение 5 дней:
- представить необходимые пояснения;
- либо внести исправления в декларацию.
Налоговый орган вправе:
- требовать пояснения по выявленным ошибкам;
- истребовать документы в предусмотренных НК РФ случаях;
- проверять обоснованность применения налоговых льгот;
- истребовать документы, подтверждающие правомерность налоговых
вычетов по НДС;
- использовать имеющиеся у него документы и сведения.
Ограничения налогового органа: налоговый орган не вправе
истребовать дополнительные сведения и документы, если это прямо не
предусмотрено НК РФ либо их представление вместе с декларацией не
предусмотрено законодательством.
Если после рассмотрения пояснений и документов налоговый орган
установит налоговое правонарушение, составляется акт налоговой проверки
в порядке ст. 100 НК РФ.
Порядок камеральной проверки:
1. принятие и ввод в автоматизированную информационную систему
налоговых органов (далее - АИС "Налог") данных всех налоговых
деклараций (расчетов);
2. автоматизированный камеральный контроль, осуществляемый отделом
камеральных проверок, в отношении всех представленных налоговых
деклараций (расчетов). Работники отдела камеральных проверок
ежедневно формируют протоколы ошибок взаимоувязки показателей
налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов и
информации, поступающей в налоговые органы, и при необходимости
их распечатывают. Указанные протоколы формируются в
автоматизированном режиме в АИС "Налог", хранятся в базе данных и
используются при проведении проверок;
3. дальнейшая проверка с проведением мероприятий налогового контроля
осуществляется отделом камеральных проверок;
4. оформление результатов проверки актом налоговой проверки в
соответствии со статьей 100 Кодекса (при выявлении нарушений), а
также иными документами в соответствии с главами части второй
Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных
налогов.
24. Выездная налоговая проверка: понятие, порядок проведения.
Выездная налоговая проверка проводится налоговым органом на
территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения
руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Проверка проводится налоговыми органами.
Основанием является решение руководителя или заместителя
руководителя налогового органа.
Сроки:
Общий срок - не более 2 месяцев.
Срок может быть продлен до 4 месяцев, в исключительных случаях —
до 6 месяцев.
Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении
до дня составления справки о проведенной проверке.
Основания продления срока:
большое количество документов, которые надо проверить;
большая продолжительность проверяемого периода;
большое количество проверяемых налогов;
несвоевременное представление проверяемой организацией
истребованных для проверки документов;
наличие у проверяемой организации обособленных подразделений
Проверяются не более 3 календарных лет, предшествующих году
вынесения решения о проведении проверки. Если представлена уточненная
декларация, проверка может охватывать период, за который она
представлена.
Налоговый орган не вправе проводить более 2 выездных налоговых
проверок одного налогоплательщика в течение календарного года.
Исключение – решение руководителя ФНС России о необходимости
проведения дополнительной проверки сверх установленного ограничения.
Повторная выездная налоговая проверка проводится вышестоящим
налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего;
Проверка может быть приостановлена для:
- истребования документов у других лиц;
- получения информации от иностранных государственных органов;
- проведения экспертизы;
- перевода документов на русский язык.
Общий срок приостановления – не более 6 месяцев. При
неполучении информации от иностранных органов он может быть
продлен еще на 3 месяца.
В ходе выездной проверки налоговый орган вправе:
- истребовать документы;
- проводить инвентаризацию имущества;
- осматривать помещения и территории;
- производить выемку документов при наличии достаточных оснований
полагать, что они могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или
заменены.
В последний день проверки проверяющий составляет справку о
проведенной проверке и вручает ее налогоплательщику или его
представителю.