- •1. Субъекты налоговых правоотношений, уплачивающие енп
- •2. Виды платежей, включенные в структуру енп
- •3. Порядок уплаты: обязательный/добровольный
- •4. Иные особенности уплаты по сравнению с порядком части 2 нк рф
- •1. Классификация по кругу лиц:
- •2. Классификация по характеру правового регулирования (императивность/диспозитивность):
- •2. Когда обязанность оао «импэк» по уплате налога на прибыль за 2020 г. Будет считаться исполненной?
- •3. Необходимо ли в данном случае налоговому органу принимать решение о зачёте излишне уплаченного налога?
- •Правовая природа обязанности и последствия пропуска сроков взыскания
- •📝 Порядок исключения записи из лицевого счета
- •1. Может ли налогоплательщик самостоятельно уплатить налог в меньшей сумме с учётом переплаты на лицевом счете?
- •1. Ключевое условие для банковской гарантии по ст. 74.1 нк рф
- •2. Анализ нарушения условий
- •3. Правовые последствия отсутствия основного обязательства
- •4. Действия налогового органа и позиция банка
- •Подробный анализ
- •1. Основание для подачи заявления о предоставлении отсрочки (ст. 64 нк рф)
- •2. Законность отказа налогового органа и применение ст. 62 нк рф
- •3. Права налогоплательщика и дальнейшие действия
Правовая природа обязанности и последствия пропуска сроков взыскания
Обязанность по уплате налога прекращается только по основаниям, прямо указанным в законе (уплата, смерть физлица, ликвидация организации и т.д.). Утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания не является таким основанием.
Сроки для принудительного взыскания установлены НК РФ. Для транспортного налога с физических лиц действует фактический 3-годичный срок, связанный с ограничением на направление уведомления об уплате (п. 3 ст. 363 НК РФ).
Если налоговый орган не принял установленных законом мер взыскания (не направил требование, не обратился в суд) в течение этих сроков, он утрачивает возможность принудительного взыскания. Однако это не означает, что задолженность аннулируется.
📝 Порядок исключения записи из лицевого счета
Исключить запись о неисполненной обязанности можно только на основании судебного акта, которым подтверждается утрата возможности взыскания в связи с истечением сроков.
Процедура включает следующие шаги:
Обращение в суд. Налогоплательщик вправе подать в районный суд административное исковое заявление о признании задолженности безнадежной к взысканию. Предварительное обращение в налоговый орган не требуется.
Судебное решение. Если суд установит, что налоговый орган пропустил все установленные сроки для взыскания (включая срок для обращения в суд), он может признать задолженность безнадежной. Этот вывод может быть содержаться в мотивировочной части решения.
Исключение записи. После вступления решения в законную силу налогоплательщик должен представить его в налоговый орган. На этом основании инспекция обязана исключить записи о недоимке и пенях из лицевого счета.
Задача 3
1. Может ли налогоплательщик самостоятельно уплатить налог в меньшей сумме с учётом переплаты на лицевом счете?
Нет, не может. Налогоплательщик не вправе самостоятельно производить зачёт переплаты в счёт недоимки. Его обязанность — уплатить налог в полной сумме, установленной законом. Распорядиться переплатой (зачесть её в счёт будущих платежей или недоимки) можно только через налоговый орган — либо по инициативе самой инспекции, либо на основании заявления налогоплательщика.
2. Когда обязанность оао «импэк» по уплате налога на прибыль за 2020 г. Будет считаться исполненной?
Обязанность считается исполненной с момента зачисления денежных средств в бюджет. Если есть переплата, которая зачтена налоговым органом в счёт недоимки, то обязанность по уплате недоимки считается исполненной с даты такого зачёта. До тех пор, пока зачёт не произведён, недоимка (даже равная по сумме переплате) продолжает числиться за налогоплательщиком, и обязанность по её уплате не прекращается.
3. Необходимо ли в данном случае налоговому органу принимать решение о зачёте излишне уплаченного налога?
Да, необходимо. Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2022 года), налоговые органы обязаны самостоятельно зачесть сумму излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки по иным налогам (включая тот же налог, но за другой налоговый период) в течение 10 дней с момента обнаружения факта переплаты или с даты подписания акта совместной сверки. Налогоплательщик также может подать заявление о зачёте, и тогда решение должно быть принято в течение 10 дней с даты получения заявления.
Важно: В судебной практике и разъяснениях под «иным налогом» понимается в том числе тот же вид налога, но за другой налоговый период. Таким образом, переплата по налогу на прибыль за 2019 год может быть зачтена в счёт недоимки по тому же налогу за 2020 год.
Задача 5
Обязательные этапы процедуры взыскания налога с ИП
Процедура принудительного взыскания с ИП состоит из последовательных стадий, установленных главой 11 НК РФ. Кратко они представлены в таблице ниже, а затем подробно описаны.
Этап |
Содержание |
Норма НК РФ |
1. Выявление недоимки |
Налоговый орган рассчитывает сумму задолженности (недоимки) по данным налогового учёта. |
Ст. 45, 46 |
2. Вынесение решения о взыскании |
Принимается решение о взыскании налога за счёт денежных средств на счетах ИП. |
П. 1 ст. 46 |
3. Направление требования об уплате |
ИП направляется требование об уплате налога в установленный срок (не менее 8 рабочих дней). |
Ст. 69, 70 |
4. Взыскание за счёт денежных средств на счетах |
Если требование не исполнено, налоговый орган направляет в банк поручение на списание денег со счетов ИП. |
П. 2 ст. 46 |
5. Взыскание за счёт иного имущества |
Если денег на счетах недостаточно, выносится постановление о взыскании за счёт иного имущества ИП (включая заложенное). |
Ст. 47 |
6. Обращение в суд для обращения взыскания на заложенное имущество |
Взыскание на заложенное имущество производится по решению суда (внесудебный порядок возможен только при условии, что это прямо предусмотрено договором залога). |
Ст. 47, ГК РФ ст. 349 |
Ключевые особенности:
Статус ИП. Если на момент принятия решения о взыскании физическое лицо сохраняет статус ИП, взыскание производится во внесудебном порядке (сначала за счёт денежных средств, затем за счёт имущества).
Залог как обеспечение. Залог имущества, предоставленный в обеспечение налоговой обязанности (например, в связи с отсрочкой), не отменяет общий порядок взыскания. Налоговый орган должен сначала исчерпать возможности взыскания за счёт денежных средств, а затем обращаться в суд с заявлением об обращении взыскания на заложенное имущество.
Наиболее распространённые нарушения порядка взыскания по судебной практике
Анализ судебных актов показывает, что налоговые органы часто допускают следующие процессуальные нарушения, ведущие к отказу во взыскании:
Нарушение |
Суть нарушения |
Пример из практики |
1. Неподтверждение размера задолженности надлежащими доказательствами |
Налоговый орган представляет акт совместной сверки, подписанный только своей стороной, или выписку по лицевому счету без дополнительных расчётных документов. Суды признают такие доказательства недостаточными. |
В описанной в вопросе ситуации суд отказал, поскольку задолженность была подтверждена только актом сверки, подписанным налоговым органом, и выпиской по лицевому счету. |
2. Нарушение процедуры ареста имущества |
Налоговый орган не извещает налогоплательщика о времени и месте ареста, не проводит осмотр имущества, не привлекает понятых, не составляет акт ареста в присутствии налогоплательщика. |
В одном из дел суды отказали во взыскании, так как налоговый орган не представил доказательств извещения налогоплательщика о проведении ареста, осмотр транспортного средства не производился, а оценка была проведена абстрактно. |
3. Нарушение сроков направления требования об уплате |
Требование об уплате налога направляется за пределами срока, установленного ст. 70 НК РФ (3 месяца с момента выявления недоимки). Хотя это не всегда лишает налоговый орган права на взыскание, может быть учтено судом как нарушение. |
В обобщении практики отмечается, что несоблюдение срока выставления требования само по себе не лишает права на взыскание, но может быть признано судом нарушением, влияющим на законность последующих действий. |
4. Несоблюдение порядка обращения взыскания на заложенное имущество |
Налоговый орган обращается в суд с заявлением об обращении взыскания на заложенное имущество, не исчерпав предварительно возможности взыскания за счёт денежных средств, либо не подтверждает, что залог возник в силу закона или договора. |
В деле № А45-16808/2023 налоговый орган обратился в суд с заявлением об обращении взыскания на заложенное имущество, но суды первой и апелляционной инстанций отказали, поскольку были допущены нарушения процедуры ареста, что повлияло на возникновение залога. |
5. Отсутствие надлежащего извещения налогоплательщика о действиях |
Налоговый орган не направляет (или не доказывает направление) налогоплательщику копий постановлений о взыскании, требований, уведомлений о аресте. |
Суды часто обращают внимание на то, что налогоплательщик должен быть надлежащим образом извещён о всех действиях, затрагивающих его права. |
Документы, подтверждающие размер задолженности ИП по НДФЛ
Чтобы задолженность была признана судом подтверждённой, налоговому органу необходимо представить документы, которые однозначно и достоверно устанавливают сумму недоимки. К ним относятся:
Документ |
Назначение |
Примечание |
Решение о взыскании налога |
Основной документ, которым налоговый орган констатирует наличие недоимки и обязанность её уплатить. |
Должно содержать расчёт суммы задолженности, период, вид налога. |
Требование об уплате налога |
Направляется налогоплательщику на основании решения о взыскании. |
В требовании указывается сумма недоимки, пени, срок уплаты. |
Акт совместной сверки расчётов |
Подписывается обеими сторонами (налоговым органом и налогоплательщиком) и фиксирует согласованные суммы задолженности. |
Акт, подписанный только налоговым органом, не является достаточным доказательством. |
Выписка по лицевому счету налогоплательщика |
Отражает состояние расчётов с бюджетом, но должна быть заверена налоговым органом и содержать актуальные данные. |
Часто используется как дополнительное доказательство в совокупности с другими документами. |
Договор залога и документы, связанные с отсрочкой |
Подтверждают, что обязанность по уплате налога была обеспечена залогом, и указывают первоначальную сумму обязательства. |
Помогают установить связь между обеспечением и конкретной налоговой обязанностью. |
Платёжные поручения (или их отсутствие) |
Доказывают факт неуплаты (или частичной уплаты) в установленный срок. |
|
Задача 7
На основе анализа представленной ситуации и положений статьи 74.1 Налогового кодекса РФ доводы ПАО «ПАЕК банк» выглядят правомерными и убедительными. С высокой долей вероятности суд должен встать на сторону банка по следующим причинам: