1. Классификация по кругу лиц:

А) Применяемые к «обязанным» лицам независимо от иных характеристик их правового статуса (универсальные способы):

Эти меры в принципе могут быть применены к любому налогоплательщику (физическому лицу, организации, ИП), если для этого возникли основания, предусмотренные НК РФ. Их применение не связано исключительно со статусом плательщика.

• Залог имущества.

• Поручительство.

• Пеня (начисляется автоматически при нарушении срока уплаты любому обязанному лицу).

• Банковская гарантия (может быть представлена любым лицом в качестве обеспечения).

Б) Применяемые к определенным категориям «обязанных» лиц (специальные способы):

Эти меры имеют специальные основания для применения, часто связанные с действиями или статусом налогоплательщика (например, неправомерные действия, наличие счета в банке, статус организации).

• Приостановление операций по банковским счетам. Применяется только к лицам, имеющим банковские счета (в основном организации и ИП, но теоретически и физ. лицам с расчетными счетами). Это мера, напрямую связанная с особым объектом воздействия — счетом в кредитной организации.

• Арест имущества. Применяется как крайняя мера обеспечения, прежде всего, когда у налогового органа есть достаточные основания полагать, что обязанное лицо (любое) предпримет действия, чтобы скрыть свое имущество, или вообще скроется от налогового органа. Хотя формально может быть применен к любому, фактически это специальная мера, обусловленная особым поведением или рисками со стороны конкретного плательщика, а не его общим статусом.

2. Классификация по характеру правового регулирования (императивность/диспозитивность):

А) Императивные способы:

Применяются налоговым органом в одностороннем порядке на основании закона при наличии установленных НК РФ условий. Воля налогоплательщика на их применение не влияет.

• Пеня. Начисляется автоматически по закону при просрочке платежа.

• Приостановление операций по счетам. Решение принимается налоговым органом и обязательно для исполнения банком.

• Арест имущества. Производится по решению руководителя (заместителя) налогового органа, а в исключительных случаях — по решению суда.

Б) Диспозитивные способы:

Их применение требует соглашения (договора) или волеизъявления сторон (налогоплательщика и/или третьих лиц). Налоговый орган не может навязать их в одностороннем порядке.

• Залог имущества. Оформляется договором залога между налоговым органом и залогодателем (самим налогоплательщиком или третьим лицом).

• Поручительство. Оформляется договором поручительства между налоговым органом и поручителем.

• Банковская гарантия. Представляется налогоплательщиком (или иным лицом) по его инициативе, выдается банком (кредитной организацией). Налоговый орган либо принимает ее, либо отказывает в принятии, но не может потребовать ее выдачи.

Важное уточнение: Отнесение ареста имущества к "специальным" способам является наиболее дискуссионным. Формально он может быть применен к любому лицу, но фактическое основание для его применения (...если есть достаточные основания полагать...) делает его не универсальной, а специальной мерой, применяемой в особых, исключительных случаях, что и отражено в классификации выше. См Кузнецова Е.А.

Задача 1