Задание 3

Общая схема этапов исполнения обязанности по уплате (для всех плательщиков):

1. Возникновение обязанности. Обязанность возникает при наличии установленных законом оснований (объект налогообложения, налоговая база и т.д.) (ст. 44 НК РФ).

2. Исчисление суммы. Плательщик самостоятельно исчисляет сумму (ст. 52 НК РФ) или получает налоговое уведомление (для некоторых налогов с физических лиц).

3. Уплата (исполнение обязанности в надлежащий срок). Перечисление суммы в бюджет в установленный срок добровольно и в полном объеме (п. 1 ст. 45 НК РФ). Это ключевой этап, завершающий процесс для добросовестного плательщика.

Далее процесс кардинально расходится в зависимости от поведения плательщика.

I. В случае добросовестного поведения плательщика (исполняет обязанность добровольно):

Этапы ограничиваются общей схемой:

1. Возникновение обязанности.

2. Исчисление суммы.

3. Уплата в установленный срок.

4. Прекращение обязанности (фактом уплаты) (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Добросовестное поведение также может проявляться, если ошибка допущена неумышленно:

• Самостоятельное обнаружение ошибки и доплата до момента выявления налоговым органом.

• Уплата начисленных пеней и штрафов в добровольном порядке после получения требования.

II. В случае недобросовестного поведения (уклонение от исполнения обязанности):

Вступают в действие принудительные механизмы, и этапы инициируются налоговым органом. Недобросовестность подразумевает неисполнение обязанности в установленный срок.

Этапы при недобросовестном поведении:

Этап А: Меры досудебного (бесспорного) принуждения (в отношении организаций и ИП):

1. Направление Требования об уплате налога (сбора, взносов) и пеней (ст. 69, 70 НК РФ). Устанавливается срок добровольной уплаты (не менее 8 рабочих дней).

2. Приостановление операций по счетам в банке (ст. 76 НК РФ). Может применяться одновременно с направлением требования.

3. Бесспорное (инкассовое) списание денежных средств со счетов (ст. 46 НК РФ). Проводится банком на основе инкассового поручения налогового органа после истечения срока, указанного в требовании.

Этап Б: Меры судебного принуждения (в отношении всех плательщиков, включая физических лиц):

4. Взыскание за счет иного имущества организации или ИП (ст. 47 НК РФ). Если средств на счетах недостаточно, налоговый орган обращает взыскание на имущество через суд.

5. Взыскание налога (сбора, взносов) с физического лица (не являющегося ИП) в судебном порядке (ст. 48 НК РФ). Налоговый орган подает иск в суд общей юрисдикции.

6. Применение обеспечительных мер (наложение ареста на имущество) для обеспечения возможности взыскания (ст. 77 НК РФ).

Этап В: Завершающие и дополнительные этапы:

7. Начисление и взыскание пеней за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Происходит автоматически.

8. Привлечение к налоговой ответственности (наложение штрафа) за неуплату или неполную уплату (ст. 122 НК РФ). Это отдельная процедура, следующая за фактом правонарушения.

9. Прекращение обязанности в результате:

   • Уплаты (добровольной или принудительной).

   • Списания безнадежных долгов (ст. 59 НК РФ).

   • Иных оснований, перечисленных в ст. 44 НК РФ (например, смерть физического лица).

Задание 4

1. Субъекты налоговых правоотношений, уплачивающие енп

ЕНП уплачивают все лица, на которых НК РФ возлагает обязанность по уплате налогов, сборов и страховых взносов. С 1 января 2023 года ЕНС был открыт автоматически для всех.

• Налогоплательщики и плательщики сборов (организации и физические лица).

• Плательщики страховых взносов.

• Налоговые агенты (например, организации, удерживающие НДФЛ с доходов сотрудников).

• Иные лица, которые могут перечислить денежные средства за налогоплательщика (при этом право на возврат переплаты остается у самого налогоплательщика).

Ключевое изменение: Для всех перечисленных субъектов с 2023 года уплата налогов через ЕНП является обязательной, за исключением прямо указанных в законе платежей.

2. Виды платежей, включенные в структуру енп

Через ЕНП уплачивается подавляющее большинство налогов и взносов, порядок уплаты которых установлен НК РФ. Их можно разделить на три группы:

Группа платежей	Конкретные примеры	Примечание
Платежи, уплачиваемые ТОЛЬКО в составе ЕНП	НДС, налог на прибыль, НДФЛ, УСН, страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНиМ), ЕСХН, налог на имущество, транспортный, земельный налоги, акцизы.	Основной режим для большинства обязательных платежей.
Платежи, которые можно уплатить как ЕНП, так и отдельно	Налог на профессиональный доход (самозанятых), сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов.	У плательщика есть выбор.
Платежи, которые НЕЛЬЗЯ уплатить ЕНП	Госпошлины, административные штрафы, НДФЛ с доходов иностранцев по патенту, страховые взносы «на травматизм» (в ФСС), некоторые специальные взносы (летные экипажи, угольная промышленность).	Уплачиваются по старым правилам — отдельными платежами на конкретные КБК.

3. Порядок уплаты: обязательный/добровольный

• С 2023 года: Обязательный порядок. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, а также для налоговых агентов уплата налогов и взносов через ЕНП является единственным предусмотренным законом способом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить свою обязанность посредством перечисления ЕНП.

• До 2023 года: Добровольный инструмент. До введения общеобязательной системы существовал добровольный ЕНП для физических лиц, который позволял авансом накопить сумму для будущей уплаты имущественных налогов (например, за транспорт или квартиру). Эта возможность упрощенного авансирования сейчас интегрирована в общую обязательную систему.

4. Иные особенности уплаты по сравнению с порядком части 2 нк рф

Новый порядок кардинально меняет административную логику взаимодействия с бюджетом.

Характеристика	Старый порядок (до 2023 г.)	Новый порядок с ЕНП (с 2023 г.)	Суть изменений и особенности
Способ платежа	Множество отдельных платежей. Каждый налог/взнос — отдельная платежка со своим КБК и реквизитами.	Один платеж (ЕНП). Перечисление общей суммы на единый счет Федерального казначейства по единым реквизитам.	Упрощение для плательщика: нет риска ошибки в КБК, один платежный документ.
Распределение средств	Плательщик сам указывал назначение каждого платежа.	Распределяет налоговый орган автоматически на основании поданных деклараций и расчетов.	Плательщик перечисляет деньги «в общий котел», а ФНС сама засчитывает их по конкретным обязательствам.
Сроки уплаты	Разные для каждого налога (25-е, 28-е, 30-е число и т.д.).	Унификация. По общему правилу — 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Для НДФЛ у агентов и некоторых других платежей есть особые сроки.	Упрощение календаря платежей, снижение риска пропуска срока.
Очередность погашения	Плательщик мог направить платеж на погашение конкретной задолженности.	Установленная законом строгая очередность: 1. Недоимка по НДФЛ. 2. Текущий НДФЛ. 3. Недоимка по другим налогам. 4. Текущие другие налоги/взносы. 5. Пени, проценты, штрафы.	Автоматическое «оздоровление» расчетов: сначала закрывается старая задолженность, особенно по НДФЛ.
Контроль и сверка	Необходима регулярная сверка по каждому налогу.	Централизованный контроль через сальдо ЕНС. В Личном кабинете налогоплательщика отображается единое сальдо (положительное — переплата, отрицательное — долг).	Прозрачность: видно общее состояние расчетов с бюджетом, а не по каждому платежу. Возврат или зачет переплаты осуществляется проще и быстрее.
Основание для исполнения обязанности	Обязанность считалась исполненной с момента списания средств со счета плательщика в счет конкретного налога.	Обязанность считается исполненной с даты перечисления ЕНП или со дня наступления срока уплаты, если на ЕНС уже есть достаточное положительное сальдо.	Возможность «предварительного» исполнения обязанности путем создания положительного сальдо на ЕНС до срока уплаты.

Задание 7