Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Оценка стоимости месторождений полезных ископаемых и прав на них. Учебное пособие
.pdf
Параметр
Динамика изменения экономических параметров
в процессе освоения нефтяной провинции
Стадии эволюции
Поисково-
разведочная
Ранняя
добыча
Зрелость
Падающая
Таблица 2
добыча
Экономическая
Нет Растущая
рента
Прибыль Скромная
Налоговое
Слабое
давление
Основные
задачи налоговой политики
Стимулирование ГРР
и начала добычи нефти
Характер нало-
Обычное
гообложения
Основные
На прибыль
налоги
Преобладающие
функции налогов
Стимулирующая
Высокий
уровень
Быстро рас-
Высокая
тущая
Усилива-
Сильное
ется
Изъятие ренты и части
прибыли
Обычное + специальное
Роялти, налоги на
сверхприбыль (рентные)
Фискальная
Уменьшается,
вплоть до исчезновения
Уменьшается,
вплоть до уровня
нормы
Ослабевающее,
вплоть до льготного
Изъятие части прибыли, затем решение социальных
проблем
Специальное
обычное льготные системы, СРП
На прибыль, затем
обычные налоги
со скидками
Стимулирующая,
социальная
Доля малорентабельных месторождений в разработке
Источник: [5].
Нет Низкая
41
Медленно
растущая
Быстро растущая,
вплоть до преобладающей
В Норвегии, например, роялти взимается с объема добычи сырья по
пропорциональной ставке, а специальный налог – с учетом разницы
между доходами и расходами и напрямую связан с показателями экономической эффективности разработки месторождения.
Все уже реализуемые в мировой практике и предлагаемые к применению подходы к формированию дифференцированных систем изъятия
доходов рентного
характера можно разделить на две основные группы.
1. Производственные подходы к дифференциации, основанные на
производственных параметрах, горно-геологических характеристиках
запасов, технических и технологических показателях освоения и разработки. Дифференциация ставок может осуществляться в зависимости от
глубины залегания продуктивных пластов, дебитов скважин, периода
открытия месторождения, качества и состава добывающей продукции,
стадии освоения
месторождения. Такой подход к дифференциации роя-
лти применяется, например, в Канаде.
2. Экономические подходы к дифференциации налогообложения,
основанные на финансово-экономических показателях деятельности
недропользователей. В этом случае предусматривается взимание специального налога в зависимости от уровня рентабельности или соотношения накопленного дохода накопленных расходов (так называемый Р-фактор). Этот подход
применяется в Норвегии и Великобритании.
Оба подхода имеют свои достоинства и недостатки (табл. 3 и рис. 8).
Как было отмечено выше, особенность нефтегазового сектора эко-
номики заключается в том, что производство минеральных ресурсов
связано с получением экономической ренты, которая должна принадлежать государству. Механизмы изъятия природной ренты весьма разнообразны. При этом
в экономически развитых странах преобладают
налоговые методы изъятия, а в странах с развивающейся и относительно
закрытой экономикой широко применяются и неналоговые методы.
При производственном подходе косвенным образом может быть
определен рентный доход и приблизительно оценена и учтена рентабельность освоения месторождений. Следствие – рост издержек на администрирование как со стороны государства
, так и со стороны компаний-недропользователей. Нет стимула к применению новых технологий
освоения месторождений. Однако у компаний нет возможностей для манипулирования производственными показателями [9].
42
Сравнительные характеристики подходов
к дифференциации налогообложения в НГС
Таблица 3
Параметр
Рентабельность
Рентный доход Косвенный учет
Издержки добычи
Управление параметрами со стороны НГС
Издержки государства на администрирование
Стимулирование
Новые нормы и правила
Производственный
подход
Любая комбинация производственных факторов
лишь приблизительно
характеризует рентабельность
Контроль за обоснованностью издержек требует
частичного реформирования системы бухучета
в недропользовании
Занижение объема запасов
со стороны компаний
маловероятно
Рост издержек государства на администрирование производственных показателей (возможно
за счет НГС)
Не всегда стимулирует
прирост запасов, рост дебитов, применение новых
технологий
Точное определение производственных показателей (дебиты, запасы)
в налоговом законодательстве
Экономический
подход
Адекватно отражает
рентабельность
Прямой учет, более точно
изымает рентные доходы
Контроль за обоснованностью издержек требует
радикального реформирования системы бухучета
в недропользовании
Возможен необоснованный рост затрат со стороны компаний
Рост издержек государства на администрирование цен и издержек
(за счет государства)
Не всегда стимулирует
сокращение издержек
Механизм определения
справочных цен
Источник: [8, с. 48].
43
Рис. 8. Затраты государства, связанные с реализацией различных налоговых схем (вопросительный знак означает сложность администрирования
данного показателя, восклицательный – относительную простоту)
Экономический подход адекватно отражает рентабельность и позволяет оценивать рентные доходы. Компании могут завышать производственные издержки, снижая тем самым налоговое бремя. Поэтому
необходим контроль за обоснованностью издержек, что потребует повышения расходов государства на контроль за ценообразованием компаний и уровнем затрат на производство. Из недостатков этого подхода можно
отметить отсутствие стимулов у компаний к сокращению
производственных издержек и требование уточнения в законодательстве механизма определения справочных цен.
Так как у каждого из подходов имеются существенные недостатки,
в «чистом» виде эти подходы не применяются.
44
4.2. МЕТОДЫ ИЗЪЯТИЯ ДОХОДА,
ОБРАЗУЮЩЕГОСЯ В НГС
Фискальные инструменты могут быть разделены на три группы [7]:
1) общие налоги на бизнес – являются частью общего налогового за-
конодательства. Они могут включать таможенные пошлины, акцизы,
налоги на собственность, налог с продаж, НДС и т. п.;
2) налоги на доход – включаются в общий налоговый режим, но
ино-
гда для нефтегазового сектора вводятся специальные налоговые ставки;
3) специальные налоги – те, которые непосредственно связаны
с особенностями минерально-сырьевого сектора (табл. 4).
Таблица 4
Методы изъятия дохода в минерально-сырьевом секторе экономики
Тип налога
Общие налоги
на бизнес
Налоги на доход Налог на прибыль
Специальное
налогообложение
Источник: [5].
Налоговые инструменты
прямые косвенные
Налог на имущество
НДД от добычи
полезных ископаемых
Экспортные пошлины, НДС
Акцизы, роялти,
НДПИ
Неналоговые
инструменты
Фиксированные
взносы (бонусы);
раздел продукции;
государственное
участие
В налогообложении добычи углеводородов применяется как общий
налог на прибыль корпораций, так и специальное налогообложение прибыли. Ставки налога на прибыль нефтяных компаний, как правило, от
50 до 85 % (в большинстве стран ОПЕК).
Другой вариант налогообложения доходов заключается в том, что
правительство устанавливает прогрессивный налог на прибыль – изменение размера ставки связывается
с более высокими ценами на продукт,
объемом производства, коммерческим товарооборотом. Однако это не
всегда коррелирует с нормой окупаемости проекта и может также увеличить административные затраты.
45
Основными видами платежей в мировой нефтегазовой промышлен-
ности являются бонусы, ренталс, роялти и специальные налоги.
Бонус – платеж за получение права и возможности начать коммерческую деятельность. Бонусы уплачиваются единовременно, являются
первым, но несистематическим видом платежа.
Ренталс (rentals – арендная плата) не зависит от добычи и прибыльности производства, дает государству возможность получать
систематический доход с момента заключения соглашения. Величина – либо как
разовый платеж за каждый этап или период геолого-разведочных работ,
либо как удельная ставка на единицу площади в год, уплачиваемая в течение периода. В целях побуждения производителя к скорейшему освоению предоставленной территории государство может устанавливать
прогрессивные ставки арендной
платы.
Роялти (royalty) – плата за право разработки недр, рассчитываемая
обычно как доля валового дохода производителя, является распространенной формой выплат государству из-за ее административной простоты. Величина роялти колеблется от 0 до 50 %, но в большинстве
стран равна 12,5…20 % стоимости добытой нефти.
С точки зрения государства, роялти – привлекательный инструмент:
бόльшая часть рисков переносится
на компанию, объем поступлений рассчитывается максимально точно. Однако роялти не учитывает уровня
рентабельности при разработке месторождения, что приводит к отсутствию учета особенностей разрабатываемых месторождений.
Еще один вид специального налогообложения в области нефтедобычи – специальный нефтяной налог (Special Petroleum Tax). Этот налог
взимается только с той доли чистого дохода, которая превышает
неко-
торый нормативный уровень.
В развитых странах налогообложение минерально-сырьевого сектора отличается всесторонним и сбалансированным подходом, учитывающим особенности отрасли, экологические факторы и интересы государства.
В связи с изменением приоритетов и подходов к развитию экономики налоговая система минерально-сырьевого сектора претерпевает
значительные трансформации. Основные тенденции включают ужесточение
экологических требований, внедрение цифровых технологий
и большее согласование международных налоговых правил. Всё большее
46
внимание уделяется экологическим аспектам налогообложения, включая налоги на загрязнение окружающей среды и стимулы для «зеленых»
решений.
4.3. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ И ПЛАТЕЖЕЙ
ПРИ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИИ В РОССИИ
Общие налоги при недропользовании в России – это налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество
и страховые взносы.
Налог на
прибыль взимается с доходов юридических лиц. Он явля-
ется одним из основных источников поступлений в бюджет, в том числе
от минерально-сырьевого сектора. Стандартная ставка налога на прибыль в России составляет 20 % (с 01.01.2025 – 25 %). Для предприятий
минерально-сырьевого сектора действуют пониженные ставки налога
на прибыль, что является одним из механизмов государственной под
-
держки отрасли.
Налог на добавленную стоимость (НДС) – один из ключевых налогов, применяемых в минерально-сырьевом секторе. НДС взимается на
каждом этапе производства и реализации продукции, обеспечивая регулярные поступления в бюджет. Минерально-сырьевой сектор обеспечивает около четверти всех поступлений НДС в бюджет страны, что демонстрирует его важность
для налоговой системы.
Налог на имущество является одним из ключевых общих налогов,
применяемых к предприятиям минерально-сырьевого сектора. Налог
рассчитывается исходя из кадастровой стоимости производственных
и складских объектов, оборудования и других активов. Стандартная
ставка составляет 2,5 %, что обеспечивает существенные поступления
в бюджет.
К специальным налогам относятся НДПИ, НДД, акцизы и платежи
за
пользование недрами.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – основной специальный налог, взимаемый с компаний, занимающихся добычей природных ресурсов в России. Он взимается с объема добытого сырья и напрямую связан с рыночными ценами на полезные ископаемые. Ставки дифференцированы в зависимости от вида сырья, региона, условий добычи.
47
Предусмотрены льготы для месторождений с трудноизвлекаемыми запасами, а также для низкорентабельных месторождений, однако на
практике недропользователи сталкиваются с отсутствием какой-либо
дифференциации по этому налогу.
Налог на дополнительный доход (НДД) – специальный налог, применяемый в нефтегазовой отрасли России. Он взимается с прибыли, полученной сверх определенного порога рентабельности, что стимулирует
разработку новых месторождений и использование передовых технологий. Переход к НДД позволяет государству получать большую долю
прибыли при высоких ценах на нефть, стимулируя тем самым инвестиции в разработку новых месторождений и повышение эффективности
существующих.
Платежи за пользование недрами представляют собой регулярные
отчисления, которые компании выплачивают за извлечение и использование природных ресурсов, таких как нефть, газ, металлы и минералы.
Акцизы являются важным источником доходов для государственного бюджета в МСС, особенно от добычи нефти и нефтепродуктов.
Они взимаются с производителей или импортеров и включаются в цену
конечного продукта, тем самым увеличивая доходы государства.
Добыча и производство редкоземельных металлов – это
высокотехнологичные и капиталоемкие процессы, что требует особого подхода
к их налогообложению. Помимо общих налогов, таких как налог на прибыль и НДС, применяются специальные налоги и платежи, учитывающие специфику отрасли. Основными налоговыми платежами в сфере
редкоземельных металлов являются налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование недрами
и акцизы на готовую продукцию. Налоговая нагрузка тщательно рассчитывается, чтобы стимулировать инвестиции и разработку месторождений.
Нефтегазовый сектор экономики обладает специфическими свойствами. Ключевая особенность добывающих секторов – возникновение
экономической ренты, которую получают компании. Задача государства как собственника ресурсов – максимально полное изъятие ренты,
с оценкой которой возникают сложности. Перераспределение ренты
от
компании к государству реализуется при помощи налоговых и неналоговых инструментов.
48
Для того чтобы налоговая система учитывала изменения в условиях
разработки месторождений и способствовала более полному изъятию
ресурсной ренты, она должна учитывать особенности разработки месторождений углеводородных ресурсов. Для более полного изъятия ресурсной ренты применяется (наряду с общими налогами) специальное
налогообложение.
Налоговая система подвижна и может способствовать достижению
различных государственных целей
. Существенное влияние на возможность достижения этих целей и характер налоговой системы может оказывать жесткость институциональных условий в сфере недропользования.
ВОПРОСЫ И УПРАЖНЕНИЯ
1. Какова основная цель налоговой системы в нефтегазовом сек-
торе?
2. Какие два ключевых требования должны быть учтены при форми-
ровании системы налогообложения предприятий нефтегазодобычи?
3. В чем заключается универсальность налоговой системы и какие
ограничения она накладывает на дифференциацию уровней налогообложения?
4. Какие два подхода к дифференциации уровня налогового изъятия
описаны в тексте и в чем их основные различия?
5. Каковы основные виды фискальных инструментов, применяемых
в налогообложении нефтегазового сектора?
6. Что такое роялти и какова его роль в системе налогообложения
добычи углеводородов?
7. Чем специальный нефтяной налог (Special Petroleum Tax) отлича-
ется от других видов налогообложения в нефтедобыче?
8. Как налоговая
система может способствовать более полному изъ-
ятию ресурсной ренты от компаний к государству?
49
5. О СОГЛАШЕНИЯХ О РАЗДЕЛЕ
ПРОДУКЦИИ (СРП)
5.1. ПРИНЦИПЫ И ВИДЫ СРП
Соглашения о разделе продукции (СРП) являются одной из основных форм контрактов в сфере недропользования, особенно в нефтегазовой отрасли. Они представляют собой договоренности между государством и частными компаниями по разработке месторождений полезных
ископаемых, при которых добытая продукция делится между сторонами
в определенных пропорциях. СРП
инвестиций в разработку ресурсов и обеспечении справедливого распределения доходов и управлении рисками.
Основные принципы СРП включают:
1) разделение рисков и доходов (СРП позволяют разделить риски
и доходы между государством и частными компаниями. Государство
предоставляет права на разработку месторождений, а компании берут
на себя финансовые и
чей и переработкой ресурсов);
2) долгосрочные обязательства (заключаются на срок от 20 до
30 лет и более, что обеспечивает стабильность и предсказуемость для
обеих сторон);
3) инвестиции и технологии (СРП стимулируют приток инвестиций
и передовых технологий в страну, что способствует развитию национальной экономики и повышению эффективности
В Российской Федерации режим СРП регулируется Федеральным
законом «О соглашениях о разделе продукции» [12]. Существует несколько типов СРП, которые различаются по структуре раздела продукции и механизму распределения доходов.
технические риски, связанные с разведкой, добы-
играют важную роль в привлечении
добычи ресурсов).
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]