Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Методология современной системы бухгалтерского учета. Учебное пособие
.pdf
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Оренбургский государственный университет»
МЕТОДОЛОГИЯ СОВРЕМЕННОЙ
СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учебное пособие
Рекомендовано ученым советом федерального государственного бюджетного
образовательного учреждения высшего образования «Оренбургский
государственный университет» для обучающихся по образовательным программам
высшего образования – программам подготовки научно-педагогических кадров в
аспирантуре 38.06.01 Экономика
Оренбург
2017
1
УДК 657.1:338.47(075.8)
Методология современной системы бухгалтерского учета: учебное
пособие / З.С. Туякова, Е.В. Саталкина, Л.А. Свиридова,
Т.В. Черемушникова; Оренбургский гос. ун-т. – Оренбург: 2017. – 274 с.
ISBN 978-5-7410-1848-4
УДК 657.1:338.47(075.8)
ББК 65.052.253.8я73
Туякова З.С.,
Саталкина Е.В.,
Свиридова Л.А.,
Черемушникова Т.В., 2017
ОГУ, 2017
ББК 65.052.253.8я73
М54
Рецензент - доктор экономических наук, профессор С.В. Панкова
Авторы: З.С. Туякова, Е.В. Саталкина, Л.А. Свиридова, Т.В. Черемушникова
Раскрыта экономическая сущность стоимостного измерения в системе
категорий современного бухгалтерского учета, показаны возможности
использования в бухгалтерском учете различных видов стоимости, изложены
новые подходы к формированию в учете стоимости, основного,
интеллектуального и оборотного капитала бизнеса; рассмотрены
методологические проблемы формирования профессионального суждения
бухгалтера; приведены основные направления развития теории и методики
бухгалтерского (финансового, управленческого) учета на примере рекламной и
телекоммуникационной деятельности как наиболее динамично развивающихся
сфер экономики.
Для аспирантов, обучающихся по направлению подготовки 38.06.01
Экономика, по программе «Бухгалтерский учет, статистика» по разделу 1
специальной дисциплины аспирантуры «Бухгалтерский учет, статистика».
Пособие может быть полезным также для преподавателей вузов,
практикующих бухгалтеров, аудиторов и других специалистов,
интересующихся проблемами современного бухгалтерского учета.
Авторский коллектив: Туякова З.С. – введение, глава 1, общая редакция;
Саталкина Е.В. - глава 2,Свиридова Л.А.- глава 3, Черемушникова Т.В.- глава 4.
2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 5
1 РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ СТОИМОСТНОГО ИЗМЕРЕНИЯ В
СОВРЕМЕННОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ............................................................. 7
1.1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К СОДЕРЖАНИЮ ДОХОДОВ,
РАСХОДОВ, ЗАТРАТ И ИЗДЕРЖЕК В СИСТЕМЕ КАТЕГОРИЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ............................................................................................ 7
1.2 ХАРАКТЕРИСТИКА РАЗЛИЧНЫХ ВИДОВ СТОИМОСТИ,
ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ...................................................... 16
1.3 НЕТРАДИЦИОННЫЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ СТОИМОСТИ
ОСНОВНОГО КАПИТАЛА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ...................................... 24
1.4 ОРГАНИЗАЦИОННО - МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ
СТОИМОСТИ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОГО КАПИТАЛА В БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ ................................................................................................................................ 29
1.5 МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ СТОИМОСТИ ОБОРОТНОГО
МАТЕРИАЛЬНОГО КАПИТАЛА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ............................. 37
1.6 ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ............................................................. 68
2 МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
СУЖДЕНИЯ БУХГАЛТЕРА ........................................................................................... 74
2.1 РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ КАК
ИНСТРУМЕНТАРИЯ СОВРЕМЕННОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ................. 74
2.2 ФОРМИРОВАНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
СУЖДЕНИЯ БУХГАЛТЕРА ПРИ ИДЕНТИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ . 93
2.3 ПРИМЕНЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СУЖДЕНИЯ В УЧЕТЕ
ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ..................................................................... 101
2.4 ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ........................................................... 113
2.5 ТЕСТЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ .................................................................. 116
3 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО
УЧЕТА (НА ПРИМЕРЕ РЕКЛАМНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ) ...................................... 119
3
3.1 СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ УЧЕТА
РЕКЛАМНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................................................................................. 119
3.2 ФОРМИРОВАНИЕ В УЧЕТЕ ДОХОДОВ ОТ РЕКЛАМНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ............................................................................................................ 137
3.3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РЕКЛАМНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ........................................ 144
3.4. СПЕЦИФИКА ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТАХ В РЕКЛАМНЫХ КОМПАНИЯХ ..................................................... 163
3.5 ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ........................................................... 169
3.6 ТЕСТЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ ................................................................. 170
4 РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ И МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА (НА ПРИМЕРЕ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ) .......................................................................................................... 174
4.1 ОСОБЕННОСТИ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И
ИХ ВЛИЯНИЕ НА СПЕЦИФИКУ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
........................................................................................................................................... 174
4.2 РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ВИДАМ УСЛУГ
СВЯЗИ В ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ КОМПАНИЯХ .................................... 191
4.3 СУЩНОСТЬ И СТРУКТУРА БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ КАК ОБЪЕКТОВ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ КОМПАНИЯХ
........................................................................................................................................... 204
4.4 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ
КОМПАНИЙ ПО БИЗНЕС-ПРОЦЕССАМ .................................................................. 215
4.5 ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ПО БИЗНЕС-ПРОЦЕССАМ В
ТЕЛЕКОММУНИКАЦИОННЫХ КОМПАНИЙ......................................................... 227
4.6 ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ........................................................... 245
4.7 ТЕСТЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ .................................................................. 246
СЛОВАРЬ ТЕРМИНОВ ....................................................................................... 250
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 258
4
Введение
Это пособие о современной системе бухгалтерского учета. Методология
учета постоянно меняется. Поэтому аспиранты, как будущие преподаватели и
исследователи, должны знать не только действующие нормы, правила и подходы к
организации современной системы бухгалтерского учета в целом и таких его
подсистем, как бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет,
но и перспективы развития данных видов учета.
Сложность и актуальность рассматриваемых в пособии проблем
методологического и методического характера обусловлена следующими
причинами:
- процессами трансформации стоимостного измерения объектов
бухгалтерского как одного из основополагающих элементов метода данного
направления экономической науки;
- возникновением потребности в теоретическом осмыслении роли и значения
профессионального суждения как относительно нового инструментария
современного бухгалтерского учете и в формировании его методологии;
- необходимостью развития новых подходов к теории и к методике ведения
финансового и управленческого учета на предприятиях различной отраслевой
направленности.
Настоящее учебно-практическое пособие включает четыре главы и
семнадцать параграфов.
В первой главе пособия изложены концептуальные подходы к содержанию
доходов, расходов, затрат и издержек как категорий бухгалтерского учета,
приведена характеристика различных видов стоимостей, используемых в
бухгалтерском учете, изложены организационно-методическое регулирование
формирования в учете стоимости основного, интеллектуального и оборотного
капитала бизнеса.
Вторая глава посвящена обоснованию роли и значения профессионального
суждения в бухгалтерском учете и аудите, раскрытию проблем формирования и
5
реализации профессионального суждения бухгалтера на этапах принятия к учету
основных средств, как наиболее сложных объектов бухгалтерского учета;
раскрытию особенностей применения профессионального суждения в учете
переоценки основных средств.
Третья и четвертая главы пособия раскрывают специфику организации и
методики бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета на
примере сравнительно новых видов экономической деятельности в системе
экономики России - рекламной и телекоммуникационной дельности, наиболее
широко использующих современные информационные технологии.
В частности, в третьей главе дана оценка современного состояния
регулирования рекламной деятельности в России, раскрыты методические вопросы,
связанные с формированием доходов и организацией расходов в рекламных
компаниях; изложены особенности составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности в хозяйствующих субъектах, функционирующих в данной сфере
экономики.
В четвертой главе пособия рассмотрена специфика ведения бухгалтерского
управленческого учета в телекоммуникационных компаниях, где изложены:
- особенности телекоммуникационной деятельности, предопределяющие
организацию управленческого учета;
- преимущества и недостатки действующей системы раздельного учета по
видам услуг связи;
- раскрыта сущность и структура бизнес-процессов в телекоммуникационных
компаниях;
- приведена классификация расходов в разрезе выделенных бизнес-процессов;
- рассмотрена методики организация бюджетирования по различным группам
бизнес-процессов.
6
1 Развитие методологии стоимостного измерения в современном
бухгалтерском учете
1.1 Концептуальные подходы к содержанию доходов, расходов, затрат и
издержек в системе категорий бухгалтерского учета
Одним из ключевых понятий, используемых в системе стоимостного
измерения объектов бухгалтерского учета, является понятие «доходы».
Большой Экономический словарь и Большой Бухгалтерский словарь понятие
«доход» рассматривают с трёх позиций:
- с одной стороны, как денежные или иные ценности, получаемые в результате
какой-либо деятельности;
- с другой, - как результат производственно-хозяйственной деятельности,
получаемый как разница между стоимостью реализованной продукции и услуг и
производственными затратами;
- с третьей, – как выплачиваемые владельцам дивиденды или проценты,
выраженные в процентах от текущей цены ценных бумаг [11, с.243; 12, с.102].
Содержание понятия «доход» в Новой экономической энциклопедии
комментируется как «денежные и материальные поступления от использования
факторов производства» [131, с.127]. Уязвимость данного подхода состоит в том,
что не указываются критерии признания дохода и привязки его ко времени.
Современный экономический словарь отмечает, что «доход» – это
чрезвычайно распространенное, широко применяемое и в то же время крайне
многозначное понятие, широкий смысл которого означает любой приток денежных
средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной
стоимостью» [128, с.108].
Определение сущности дохода в западном учете трактуется с использованием
трёх концепций: концепции продукта, концепции выбытия и концепции прироста
[166, с. 232 - 243].
7
В концепции продукта доход рассматривается как динамический процесс
создания предприятием товаров и услуг в течение определенного промежутка
времени [58, 176]. В частности, такие ученые, как Патон и Литтлтон, доходом
называли продукт деятельности предприятия [180]. Как видим, определение дохода
в этой концепции не характеризует ни момент признания дохода, ни его величину,
что является по справедливому утверждению многих отечественных и зарубежных
ученых основным недостатком указанного понятия [66 с.155; 166, с.232].
При использовании концепции выбытия делается акцент на признании
дохода только после передачи покупателям произведенной продукции и услуг.
Уязвимость подобного подхода состоит в том, что он не позволяет учитывать в
составе дохода выручку, начисленную в зависимости от условий договора, по
завершённым этапам выполненных работ. Например, в строительных организациях
доходы по строительно-монтажным работам учитываются, как правило, в
зависимости от процента выполнения работ по договорам подряда, хотя передача
объекта покупателю (заказчику) производится после окончания всех работ и ввода
объекта в эксплуатацию.
В концепции прироста доход определяется как денежные средства,
полученные на момент продажи товаров и услуг или после неё при продаже в
кредит. При этом сущность дохода как категории бухгалтерского учета состоит в
притоке или приросте активов в результате продажи товаров и услуг [166, с.233].
Данный подход является более предпочтительным по сравнению с подходами в
концепции продукта и концепции выбытия, поскольку измерение величины дохода
в концепции прироста зависит от денежной оценки активов и согласуется с
традиционной практикой его отражения в бухгалтерском учете. В соответствии с
концепцией прироста доход - это приток активов хозяйствующей единицы или
погашение его кредиторской задолженности (или комбинации того и другого) в
результате поставки или производства товаров, оказания услуг или других
операций, составляющих её основную деятельность.
Однако, несмотря на указанные недостатки концепции прироста, именно эта
концепция используется при определении сущности понятия доходов на уровне
8
международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В соответствии с
МСФО доходами признаются увеличение хозяйственной выгоды в течение
отчетного периода благодаря притоку или повышению стоимости активов или
уменьшению долгов [145, с.36].
Аналогичным образом комментирует содержание доходов Торговый Кодекс
Германии - основной нормативный документ, регулирующий бухгалтерский учет в
этой стране [там же].
Как видим, здесь сделан акцент не только на приток активов, но и на
повышение их стоимости, который является оправданным, т. к. увеличение
стоимости активов возможно не только при их поступлении, но и в результате их
переоценки. Однако уязвимость этого подхода к определению доходов заключается
в том, что он рассматривается вне связи с вкладами собственников.
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике
России, доходом считается увеличение экономических выгод в течение отчетного
периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала,
отличного от вклада собственников [59, п.7.5].
Определение данной категории в ПБУ 9/99 изложено следующим образом:
«Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества)» [34, п.2].
Основным преимуществом этих определений по сравнению с понятием
дохода по МСФО является отражение дохода как увеличения капитала организации,
но разграничение этого понятия от вкладов собственников имущества организации.
Определение дохода в ПБУ 9/99, по сути, повторяет содержание понятия
дохода, приведённого в Концепции. Отличие состоит в том, что признание доходов
по Концепции ограничено рамками отчетного периода, в то время как в ПБУ 9/99
данный аспект не упоминается, но уточняется, что доходы возникают в результате
поступления активов и (или) погашения обязательств.
По нашему мнению, содержание понятия «доходы» должно акцентировать:
9
- увеличение капитала в результате прироста стоимости активов в результате
их поступления и (или) корректировки оценки имеющихся в наличии активов;
- основные элементы, учитываемые в составе доходов организации;
- привязку к определенному моменту времени в зависимости от условия их
признания в бухгалтерском учете;
- стоимостное измерение доходов и их влияние на капитал экономического
субъекта.
Поэтому доходы представляют собой увеличение экономических выгод в
течение отчетного периода в результате притока активов и (или) повышения их
стоимости, и (или) уменьшения обязательств, приводящие к увеличению капитала
организации за исключением вкладов собственников.
Это определение, в отличие от содержания понятия доходов, указанного в
Концепции, отмечает признание дохода в бухгалтерском учете, которое неразрывно
связано с понятием перехода права собственности на продукцию, товары, работы и
услуги.
Одним из обязательных условий признания дохода в бухгалтерском учете
является его распределение по отчетным периодам, что нашло правомерное
отражение в Концепции. Однако этот аспект не указан в определении дохода в ПБУ
9/99, который связывает возникновение доходов только с поступлением активов и
(или) уменьшением обязательств. В то время как подчеркивалось выше, повышение
стоимости активов возможно не только в случаях их поступления, но и при
переоценке.
Таким образом, назначение понятия «доходы» в бухгалтерском учете состоит
в стоимостном измерении притоков материальных и финансовых ресурсов на
предприятии и (или) корректировке их оценки.
Использование или потребление этих ресурсов, необходимых для получения
доходов, измеряется в бухгалтерском учете с помощью понятий «расходы»,
«издержки», «затраты», которые в справочной литературе и отечественной практике
бухгалтерского учета в большинстве случаев используются как синонимы, хотя
экономическая сущность этих терминов различная.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]