Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит эффективности. Учебное пособие
.pdf
51
координировать и регулировать его развитие – только Счетная палата РФ и
контрольно-счетные органы в регионах или также (при рациональном
распределении полномочий) другие органы в системе государственного и
муниципального финансового контроля, службы внутреннего аудита в
органах исполнительной власти и независимые аудиторы.
Внедрение аудита эффективности в контексте государственных и
муниципальных финансов тормозится и в силу фрагментарности
методической базы. Хотя многие процедуры аудита эффективности могут
быть заимствованы из аудита правильности, в целом разработка его
методологии представляется гораздо более сложной задачей. Прежде всего
это касается выбора и формирования критериев оценки эффективности для
сектора государственного управления, к которому неприменимы или
малоприменимы понятные и универсальные критерии и показатели
коммерческой деятельности (прибыль, рентабельность, капитализация и др.).
В настоящее время кадровую базу органов государственного и
муниципального финансового контроля составляют руководители и
специалисты, имеющие большой опыт проведения контрольных
мероприятий – проверок, ревизий, инспекций. Такой опыт является
значимым, но не в полной мере отвечающим задачам совершенствования
структуры и механизмов государственного и муниципального контроля. В
целом система обучения и переподготовки государственных и
муниципальных служащих по вопросам контроля и аудита с учетом
современных требований отсутствует.
Для того чтобы аудит эффективности занял надлежащее место в
системе государственного и муниципального финансового контроля в
Российской Федерации, способствовал модернизации бюджетного процесса
и повышению качества государственного управления, необходимо
соблюдение ряда принципиальных условий для его дальнейшего развития,
решения существующих проблем и сближения с лучшей международной
практикой.
Прежде всего следует создать адекватную нормативную и
методологическую основу для проведения аудита эффективности, в
частности разработать единую концепцию развития государственного и
муниципального финансового контроля в Российской Федерации или
аналогичный документ и утвердить его на федеральном уровне. Затем
потребуется внести изменения и дополнения в действующее
законодательство, главным образом в Бюджетный кодекс РФ. Кроме того,
нужно разработать и утвердить с учетом лучшей международной практики
общие стандарты профессиональной этики аудиторов и контролеров в сфере
государственных и муниципальных финансов.
Специалистами нашей компании были подготовлены рекомендации по
таким методологическим вопросам, как разработка стратегии (общего плана
аудита), подготовка детального плана (программы) аудита, организация
проведения аудита, завершение аудита, контроль качества аудита. В рамках
52
развития методологии аудита эффективности разработана методика аудита
эффективности расходования бюджетных средств, детализированная
применительно к расходам на здравоохранение, образование и социальную
политику. Этот методический документ учитывает лучший российский и
международный опыт проведения аудита эффективности, позволяет
адаптировать методы и процедуры проведения аудита в коммерческом
секторе применительно к сектору государственного управления и содержит
формализованные рекомендации по определению критериев и показателей
оценки эффективности.
Безусловно, наша методика носит постановочный характер и требует
практической апробации, по результатам которой в нее должны вноситься
коррективы с учетом различных задач и специфики объектов аудита. Однако
она может быть взята за основу при проведении аудита эффективности в
органах исполнительной власти (органах местной администрации), в том
числе во внутренних подразделениях главных администраторов
(администраторов) и получателей бюджетных средств, а также с учетом
необходимых корректировок применяться органами государственного и
муниципального финансового контроля, независимыми экспертами при
проведении аудита эффективности расходования бюджетных средств.
С целью совершенствования информационной базы, обязательной для
проведении аудита эффективности, в Российской Федерации следует
завершить внедрение механизмов БОР, обеспечив не только формирование,
но и применение в бюджетном процессе докладов о результатах и основных
направлениях деятельности или аналогичных документов, а также наличие
полной и достоверной отчетности (бюджетной, ведомственной,
статистической). Кроме того, особое внимание следует уделить созданию
«библиотеки лучшей практики» – эталона в части критериев и показателей,
характеризующих эффективность расходования бюджетных средств, в том
числе по различным направлениям расходов.
Важную роль в совершенствовании методологии и практики
государственного и муниципального финансового контроля, внедрении
аудита эффективности играет создание условий для подготовки и аттестации
аудиторов. В этой связи должны быть разработаны соответствующие
программы и методы обучения, а также порядок аттестации специалистов по
государственному контролю и аудиту. Кроме прочего, необходим
комплексный подход к подбору и расстановке соответствующих
специалистов, их дальнейшей теоретической и практической
профессиональной подготовке.
По нашему мнению, к проведению аудита в секторе государственного
управления следует более активно привлекать независимых аудиторов.
Независимость аудитора – ключевое требование международных стандартов
аудита, именно оно обеспечивает возможность выразить объективное
профессиональное суждение о результатах проверки. Однако для
обеспечения интеграции функции независимого аудита в систему
53
государственного и муниципального финансового контроля требуется
решить ряд проблем, в частности:
•утвердить стандарты аудита государственных и муниципальных
финансов;
•определить перечень задач, которые целесообразно решать путем
привлечения к проведению бюджетного аудита •независимых аудиторских
организаций;
•утвердить критерии отбора аудиторских организаций;
•определить степень ответственности независимых аудиторов;
•определить источник и порядок оплаты услуг независимых
аудиторов;
•разработать систему аттестации аудиторов в области аудита
государственных и муниципальных финансов;
•сформировать методику оценки эффективности контрольных
мероприятий.
По аналогии с практикой, принятой в зарубежных странах, к
разработке предложений по вопросам методологии аудита государственных
и муниципальных финансов следует привлекать аудиторские компании и
независимых экспертов, имеющих опыт взаимодействия с органами и
организациями сектора государственного управления.
В заключение необходимо особо отметить, что проведение аудита
эффективности достаточно затратное мероприятие, которое зачастую требует
привлечения дополнительных ресурсов и организационной поддержки.
Поэтому в секторе государственного управления аудит должен составлять
часть управленческого процесса в органах и организациях, а его результаты
должны использоваться для принятия конкретных управленческих решений
по повышению эффективности расходования бюджетных средств и быть
доступными для заинтересованной общественности. Только в этом случае
внедрение нового инструмента окупится и обеспечит совершенствование
структуры и механизмов государственного и муниципального финансового
контроля.
54
10. Аудит эффективности управления организацией
Профессионализм менеджера - явление многофакторное. Одной из его
составляющих является умение оценивать варианты, наиболее эффективные
в конкретных ситуациях, принимать решения, обусловленные рамками
правил (законов) и передового опыта менеджмента в данной области
жизнедеятельности социально-экономических систем (СЭС). Подобные
тенденции на практике реализуются в формах внутрисистемного или
внешнего анализа.
Управленческий аудит - независимое исследование и оценка
управленческой деятельности в соответствии с разнообразными стандартами
оптимальной эффективности функционирования СЭС.
Аудит: процесс и фактор
Аудит как вид специализации в менеджменте имеет широкое
распространение. Сфера аудита, как правило, функционально ограничена.
Выделяют аудит бухгалтерский, финансовый, бюджетный,
производственный, управленческий (общий, внутрифирменный). Сущность
аудита как фактора в формировании профессиональных качеств менеджера
состоит в выявлении отклонений его управленческих действий от наиболее
рациональных, как определяемых хозяйственным правом, политикой и
стратегией фирмы, так и в наибольшей мере соответствующих тенденциям
трансформации СЭС и современной теории менеджмента.
Оценки эффективности менеджмента как самостоятельного и
независимого явления, вычленение отдельных показателей эффективности
имеют право на жизнь, но на абсолютную объективность и достоверность
выводов претендовать не могут. Менеджмент как вид деятельности является
лишь одним из внутренних свойств организации и оценивать его отдельно от
организации представляется некорректным.
Методология управленческого аудита призвана выявить, насколько
эффективно работает организация, причем оценить это на основе анализа
всех ее составляющих. Особое внимание при проведении управленческого
аудита уделяется связям и принципам взаимодействия всех объектов и
субъектов управления организацией.
Целью управленческого аудита в условиях динамичного развития его
средств, парадигм менеджмента, окружения фирмы, технологий
производства и управления, возможностей персонала и конъюнктуры рынка
становится гармонизация менеджмента фирмы на основе системологии.
Управленческий аудит может превращаться в специализацию
управленческого персонала (менеджер-аудитор) по контролю правильности
55
организации и исполнения операций управленческого цикла на множестве
процессов продуктивной деятельности СЭС (по производству, обеспечению,
развитию). На сегодняшний день управленческий аудит представляется
наиболее полным, динамичным и гибким способом оценки эффективности
системы управления. Он ориентирован на достижение следующих целей:
- оценку эффективности менеджмента фирмы;
- выявление "узких мест" в деятельности фирмы и определение (разработку)
предотвращающих и уменьшающих их механизмов внутреннего контроля;
- внесение рекомендаций, касающихся совершенствования системы
менеджмента и профилактики кризисных ситуаций;
- исследование и разработку предложений (проектов) по вариантам
трансформации деятельности фирмы (реорганизация, реструктуризация,
реинжиниринг, слияние, поглощение, ликвидация).
В оборот аудита вовлекается множество отношений СЭС разных уровней и
масштабов и законы жизнедеятельности - общие (философские, социальные),
частные (по видам деятельности), специфические (по видам отношений).
Потребность СЭС в координации их поведения в соответствии с
объективными тенденциями развития мира, его межсистемных связей на
разномасштабных уровнях взаимодействия обусловливает роль
управленческого аудита как фактора в процессе формирования
профессионального менеджера.
Аудит: категория менеджмента
В качестве услуги, представляемой консультационными фирмами,
управленческий аудит появился недавно, но варианты толкования его как
категории менеджмента появились много раньше.
По Чарльзу Т. Хонгрену, управленческий аудит - это "обзор,
предназначенный для выяснения того, исполняются ли цели и процедуры,
определенные высшим руководством, или нет" [1]. По определению Джека
С.Тимота и Дж. Лоуверса, управленческий аудит - это "изучение деловых
операций с целью разработки рекомендаций относительно более экономного
и эффективного использования ресурсов, результативности в достижении
целей бизнеса и соответствия политике компании". По определению, с
помощью управленческого аудита руководство фирмы обеспечивает
контроль исполнения решений, направленных на увеличение эффективности
и результативности бизнеса.
В разных странах наряду с термином "управленческий аудит"
употребляются также названия "операционный аудит", "аудит
результативности". Австралийский ученый Л.Д.Паркер писал по этому
поводу, что ""управленческий аудит" преследует те же самые цели, что и
"операционный аудит", но сам термин употребляется в частном секторе, где с
56
помощью аудита руководители пытаются идентифицировать проблемы,
существующие в организации". Паркер указывает, что термин "аудит
результативности" употребляется в основном в государственном секторе
США. Словосочетание "операционный аудит" используется в США как в
государственном, так и в частном секторах, оно касается финансовых и
нефинансовых операций. По мнению Паркера, собственно "управленческий
аудит" может быть определен как оценка менеджмента и функционирования
организации, а также исполнения работы с точки зрения эффективности,
экономичности и результативности деятельности.
Г.Винтен рассматривает термин "управленческий аудит" как
обобщающий, в который поочередно вкладываются, как в матрешку, понятия
"операционный аудит" и "финансовый аудит"<1> . Э.А.Смирнов в процессах
аудита элементов систем управления выделяет пять его видов:
технологический, организационный, экономический, социальный, правовой.
По его мнению, аудит в современных условиях жизнедеятельности СЭС
превращается в большую взаимосвязанную систему контрольной
деятельности.
Он разделяется по отраслям, подотраслям, направлениям и полноте
охвата деятельности СЭС (аудит имущества, аудит интеллектуальной
собственности, аудит механизма управления, аудит бухгалтерского учета,
аудит законов и принципов функционирования организации (системы), аудит
профессионализма руководителей и специалистов, функциональный аудит,
комплексный аудит, системный аудит [2]).
<1> Г. Винтен считает, что последний может считаться частью
операционного или управленческого аудита.
Можно полагать, что применение аудирования как
многофункционального средства менеджмента и расширение его предметной
области на все процессы жизнедеятельности СЭС делают его универсальным
для контроля изменения состояний СЭС под влиянием внешних и
внутренних факторов. К наиболее существенным среди них относят общие
законы функционирования СЭС, их взаимодействия с природой. Роль и
значимость аудирования в менеджменте изменяется на наших глазах.
Методология аудита: средство профессионализации менеджмента
Управленческий аудит представляет совокупность принципов и
методов осуществления контроля состояния системы менеджмента для
выявления и устранения противоречий, несоответствий, дублирования
информации и упразднения устаревших элементов. Его цель - поддержание
системы в рабочем состоянии. Методология управленческого аудита
вытекает из системологии менеджмента [3].
57
В предметной области менеджмента исследователям важно установить
структуру и отличительные свойства образующих систему элементов,
применяемых в качестве объектов управления. Если в качестве таких
элементов воспринимаются отношения определенных субъектов, то должна
быть выявлена сущность самого понятия "отношение". Единичное
отношение или множество единичных отношений (многократное отношение)
представляют поведенческую характеристику субъекта, которая реализуется
на материальной основе отношения. Сущность его заключается в базовых
категориях (понятиях) экономики<2> и системе их измерителей.
Проблема развития предметной области заключается в правильном
выборе подходов, приоритетов, форм и средств, обеспечивающих
эффективное воспроизводство практики жизнедеятельности при
ограниченных ресурсах природы. Развитие функционального пространства
предметной области менеджмента отражает его динамические свойства,
имеет свои законы, процессы, механизмы и технологии их исполнения,
критерии оценки. Исследования процессов развития функционального
пространства необходимы для поиска путей трансформации состояний
менеджмента. Они столь же актуальны по значимости, как и исследования
отдельных видов отношений; они способствуют уточнению характеристик
объекта и системы управления, а следовательно, прогнозированию и
реализуемости целей управления.
<2> Экономика - наука об отношениях и формах поведения человека
(общества) в процессах управления редкими ресурсами. Целью экономики
как науки является разработка схем, объясняющих логику процессов
объективной реальности. Она позволяет формировать правила оптимального
использования экономических ресурсов и достижения общественного
благосостояния.
Деятельность в менеджменте представляется как совокупность
предметного труда управления, которая в последовательном развитии
поочередно использует различные виды управления (адаптивное,
программное, рефлексивное, смешанное), тем самым трансформируя
свойства всей системы. Иначе говоря, деятельность представляет собой
единство ресурсов и управления. Так как управление является источником
динамичного направленного движения ресурсов, деятельность отражает
движение материального мира под воздействием человека (общества).
Регулирование как компонента системы менеджмента направлено на
поддержание внутренней стабильности системы менеджмента путем
исключения противоречий теории, устранения устаревших парадигм,
обновления и корректировки знаний о менеджменте в умах менеджеров.
Теория менеджмента всегда отстает от практики управления, так как она
формируется на опыте практики, но она одновременно способствует
появлению инноваций в практике управления. Регулирование менеджмента
58
становится все более динамичным процессом в связи с применением средств
телекоммуникаций, глобальных коммуникационных сетей и системы
дистанционного образования. Процессы регулирования менеджмента
становятся питательной средой возникновения конкурентных отношений
образовательных систем и организаций.
Компонента "регулирования" в менеджменте (как и вся система
менеджмента) является объектом государственного регулирования, то есть
функционирует в среде законодательства страны. Структура компоненты
"регулирование" включает элементы, позволяющие оказывать влияние на
формирование личности менеджера, а также корректировать требования к
ней при возникновении новых парадигм управления. Самоменеджмент рефлексия на усложнение техники личной работы менеджера
Аудит-менеджмент: вид профессиональной деятельности
Системные представления о процессе организации СЭС создают
идеальный образ системы управления. Это позволяет, сравнивая его с
реальным, выявлять слабые места в системе управления, что и создает новое
качество специалиста - умение находить дефекты процесса управления и
придумывать, как их устранять. Менеджер как специалист должен владеть
самыми современными знаниями о предмете анализа.
Аудит-менеджмент аккумулирует знания о состоянии и развитии
менеджмента, методах и средствах его применения в СЭС. Он позволяет
перейти от эмпиризма в управленческой теории и практике к
профессионализму, то есть к научно обоснованному выполнению
управленческой деятельности.
Систематическое наблюдение и анализ поведения множества СЭС
(объектов) ускоряет накопление опыта менеджмента, которое
осуществлялось ранее во фрагментарных его проявлениях в СЭС.
Специализация в этом виде управленческой деятельности делает
необходимым определение требований к ее содержанию, установлению
границ деятельности, видам профессиональных навыков, нормам поведения
персонала, квалификационным стандартам учрежденческой работы. Основа
специализации - исследование функционального пространства СЭС и его
пересечений с иными системами. В таком взаимодействии выявляются
возможности избежать, сгладить или предотвратить конфликтные и
кризисные ситуации в отношениях СЭС.
Преимущественные особенности аудит-менеджмента:
- возможность наблюдения и исследования разных систем
менеджмента и разных управленческих ситуаций;
- осуществление регулярных контактов специалистов менеджмента в
СЭС разных уровней;
59
- интегрирование и координация в управленческой практике разных
видов специализаций менеджеров (право, экономика, финансы,
производство, организация);
- условия для апелляций к практикам и законодателям (теоретикам)
менеджмента всех уровней в иерархии СЭС;
- накопление информации для сравнения и систематизации
характеристик исследуемых СЭС;
- наблюдение закономерностей поведения систем, анализ мер по
регулированию их состояний;
- создание условий для системологии менеджмента.
Главным требованием к специалистам аудит-менеджмента становится
логическая доказательность рекомендаций исходя из общих законов развития
материального мира на основе комплексного морфологического анализа
множества действующих систем менеджмента и системологии их развития.
Перспективные потребности в услугах управленческого аудита могут быть
выявлены анализом их предложения на информационном рынке в формах
независимого внешнего аудита или институциональных формах
антикризисного управления.
Расширение перечня консалтинговых, инвестиционных,
посреднических, лизинговых, диагностических, образовательных услуг
свидетельствует о процессах аутсорсинга в менеджменте организаций, о том,
что из функции внутреннего анализа состояния организаций управленческий
аудит становится внешней специализируемой функцией [4].
Потребность в управленческом аудите обусловлена тем, что в явлениях
социально-экономической реальности проявляется действие многих законов
и закономерностей. Это связано с взаимовлиянием процессов
жизнедеятельности. В каждой из сфер жизнедеятельности могут проявляться
законы общие, частные, специфические.
Поэтому некорректным становится дифференцированное рассмотрение
социальных, производственных, естественных, экономических,
управленческих законов. Необходим комплексный глубокий анализ
проявления и совместного действия этих законов.
60
11. Оценка эффективности внутрифирменного аудиторского
контроля
Согласно требованиям Правила (стандарта) аудиторской деятельности
(далее - ФПСАД) N 7 "Внутренний контроль качества аудита" аудиторская
организация должна определить методы и конкретные процедуры
внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение
аудита в соответствии с федеральными законами, федеральными и
внутренними стандартами аудита.
Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные
рамки, цели и конкретные процедуры контроля зависят, как минимум, от
двух групп факторов, которые в свою очередь оказывают непосредственное
влияние на методы, процедуры контроля и объем рабочей документации
аудитора.
Первая группа факторов связана с характеристикой деятельности
проверяемого экономического субъекта (объемом и характером
деятельности, территориальным расположением, организационной
структурой). Вторая группа факторов связана с соотношением затрат и выгод
от создания и проведения внутрифирменного аудиторского контроля.
Общие требования к внутрифирменному аудиторскому контролю
согласно ФПСАД N 7 предусматривают следующее:
- работники аудиторской организации должны придерживаться
этических принципов аудита:
- работники аудиторской организации должны владеть надлежащими
навыками, а также обладать соответствующей профессиональной
компетентностью;
- проведение аудита поручается работникам, имеющим необходимый
опыт;
- необходимо осуществлять текущий контроль за выполнением
аудиторами работы, проводить консультации со специалистами,
обладающими надлежащими знаниями;
- целесообразно организовать регулярное наблюдение за
адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур
внутреннего контроля качества аудита (мониторинг).
Функции внутрифирменного аудиторского контроля, как правило,
выполняют работники аудиторской организации. Примерная
организационная структура внутрифирменного аудиторского контроля в
аудиторской организации представлена на рис. 1.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]