Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы организаций. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Экономика»
.pdf
4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ
4.1. Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из основных
налогов в современной российской налоговой системе. Правила его
взимания регулируются гл. 21 НК РФ.
Плательщиками НДС признаются организации (предприятия) и
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность,
а также импортеры товаров. Иностранные организации имеют право исполнять обязанности плательщика НДС. Введено понятие «налоговый
агент» в целях более полного контроля за уплатой налога в бюджет
(например, при аренде государственного и муниципального имущества).
Объектом налогообложения НДС являются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав; передача на территории РФ товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не
принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база определяется исходя из всех доходов, связанных с
расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных организацией
в денежной и (или) натуральной формах.
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для
собственных нужд налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших
в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из
рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных
работ, исчисленная исходя из всех расходов на их выполнение.
При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется
как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины
и акцизов (по подакцизным товарам).
51
Ставки НДС установлены в следующих размерах:
при реализации товаров в таможенном режиме экспорта, при
оказании услуг по обслуживанию перемещения товаров и пассажиров
за пределы территории РФ;
% при реализации товаров, имеющих важное социальное значение;
в случаях, указанных в п. 4 ст. 164 НК (при получении авансов,
удержании налога налоговым агентом, реализации имущества, учтенного с налогом и др.), применяются расчетные ставки в размере 18/118
или 10/110 %. Во всех остальных случаях применяется ставка 18 %.
Налоговый период по НДС составляет 1 квартал.
Срок уплаты налога — не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Акцизы
Акцизы — это налог, которым облагаются отдельные виды товаров
(продукции) широкого потребления; этот налог включен в цену товаров
(продукции). Акцизы относятся к косвенным налогам и играют важную
роль в налоговой системе России, являются одним из основных источников доходов как федерального бюджета, так и бюджетов субъектов РФ.
На сегодняшний день акцизы — второй по значению фискальный
инструмент (после НДС), обеспечивающий стабильные поступления
налогов в бюджет РФ.
Исчисление акцизов осуществляется методом начисления независимо от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения. Налоговое обязательство появляется у налогоплательщика с
момента отгрузки товаров (смены права собственности) или их приобретения (для нефтепродуктов).
Расширена сфера применения специфических ставок, а также ставок акциза на алкогольную продукцию в зависимости от объемной доли этилового спирта.
Кроме того, в российское законодательство введены нормы прямого действия, которые определяют перечень подакцизной спиртосодержащей продукции (гл. 22 НК).
Плательщиками акцизов являются организации и физические лица, производящие подакцизные товары, а также импортеры подакцизной продукции.
Объектом налогообложения акцизами признаются следующие
операции:
1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подак-
цизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача
подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного
52
или новации. К подакцизным товарам относятся: этиловый спирт из
всех видов сырья, за исключением коньячного спирта; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %; алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %,
пиво, табачная продукция; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт; автомобильный бензин; дизельное
топливо; моторные масла; прямогонный бензин.
2. Для налогоплательщиков, имеющих свидетельство на осу-
ществление операций с нефтепродуктами и не имеющих его:
оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно
произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты
услуг по их производству из давальческого сырья (в том числе из подакцизных нефтепродуктов).
3. Для налогоплательщиков, имеющих свидетельство на осу-
ществление операций с нефтепродуктами:
приобретение нефтепродуктов в собственность;
получение собственником сырья нефтепродуктов, произведен-
ных из этого сырья на основе договора переработки.
4. Передача организацией или индивидуальным предпринимате-
лем подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья (в отношении подакцизных нефтепродуктов —
собственнику, не имеющему свидетельства).
5. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
Не подлежат налогообложению акцизами операции по реализации
подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта,
за пределы территории РФ. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза, начисленного при получении подакцизных нефтепродуктов
или их передаче собственнику сырья, не имеющему свидетельства, в
части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии.
При реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок
налоговая база определяется следующим образом:
1) объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в
натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении ко-
53
торых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров,
исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40
НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в
процентах) налоговые ставки;
3) стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная ис-
ходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета
акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
Налоговая база — стоимостная оценка объектов налогообложе-
ния, в основном по рыночной стоимости. В налоговую базу включаются любые выплаты, прямо или косвенно связанные с поставкой подакцизных товаров, в том числе авансовые выплаты.
Ставки акциза дифференцируются в зависимости от вида подакцизных товаров и установлены в ст. 193 НК.
Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.
При реализации (передаче) подакцизных товаров акциз уплачивается
равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за
отчетным месяцем.
При совершении операций с нефтепродуктами акциз уплачивается
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом, если не предусмотрено иное.
Налог на прибыль
Плательщиком налога на прибыль организаций признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные
на сумму произведенных этими постоянными представительствами
расходов, которые определяются в соответствии со ст. 25 НК РФ.
54
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере
20 % (кроме доходов в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам), при этом:
сумма налога по ставке 2 % зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога по ставке 18 % зачисляется в бюджеты субъектов
РФ и может быть понижена законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год; отчетным периодом — квартал, полугодие, девять месяцев.
4.2. Налоги субъектов РФ
Налог на имущество организаций
Плательщиками налога на имущество организаций признаются
российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом обложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение
или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости
имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый
(отчетный) период.
В отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК, налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 %. Допускается
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от
55
категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными
периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
4.3. Местные налоги
Земельный налог
Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК.
Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) и не могут превышать:
0,3 % в отношении земельных участков, отнесенных к землям
сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок
в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц,
являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
56
4.4. Специальные налоговые режимы
Упрощенная система налогообложения
Плательщиками единого налога по упрощенной системе налогообложения (УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.
Объектом обложения единым налогом по УСН признаются доходы
либо доходы, уменьшенные на сумму расходов. Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект обложения
не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.
Если объектом обложения признаются доходы, налоговой базой
признается денежное выражение доходов. Если объектом обложения
признаются доходы, уменьшенные на сумму расходов, то налоговой
базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Датой получения доходов признается день поступления средств на
счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).
Ставка по единому налогу устанавливается в размере 6 %, если
объектом налогообложения признаны доходы. Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на сумму расходов, налоговая ставка
устанавливается в размере 15 %.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории муниципального
района, городского округа, городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Система налогообложения вмененного дохода распространяет свое действие только на указанные в законе субъекта РФ виды
деятельности, в отношении остальных видов деятельности применяется
общий режим налогообложения.
Данная система налогообложения может применяться по решению
субъекта РФ в отношении определенных видов предпринимательской
деятельности.
57
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается размер вмененного дохода, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность при этом корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициентдефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде.
Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного
дохода.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Единый налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25-го
числа первого месяца следующего налогового периода.
Налоговые декларации представляются налогоплательщиками в
налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего
налогового периода.
Единый сельскохозяйственный налог
Плательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на
уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, и осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), и реализующие эту продукцию.
Объектом обложения единым сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
58
Налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на сумму расходов, закрытый перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.5 НК.
Налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу устанавливается в размере 6 %.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — полугодие. Налог по итогам налогового периода уплачивается не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопросы для самоконтроля
1. В чем состоит отличие понятий «расходы» и «затраты» на
предприятии?
2. Назовите основные элементы классификации затрат предприятия.
3. Какие нормативные документы определяют состав себестоимо-
сти продукции (работ, услуг) на предприятии в Республике Беларусь?
4. В чем состоит значение классификации затрат предприятия на
прямые и косвенные?
5. В какие группы элементов объединятся затраты предприятия,
образующие себестоимость продукции (работ, услуг)?
6. Как формируется стоимость материальных ресурсов, отражае-
мая по элементу «Материальные затраты»?
7. Укажите состав расходов элемента затрат «Оплата труда» в си-
стеме бухгалтерского и налогового учета себестоимости продукции.
8. Каков состав расходов элемента затрат «Отчисления на соци-
альные нужды» и каковы их размеры?
9. Что включается в состав экономического элемента «Прочие
затраты»?
10. В чем отличие сметы затрат на производство товарной продук-
ции и калькуляции себестоимости товарной продукции?
59
5. ОБОРОТНЫЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ
5.1. Оборотные средства: экономическое содержание
Любому хозяйствующему субъекту для успешной работы необходимы запасы сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов,
комплектующих изделий, тара, запасные части, которые соответствовали бы его производственной программе. Каждое предприятие в процессе деятельности создает также и запасы готовой продукции. Реализуя
готовую продукцию на различных договорных условиях, предприятие
отвлекает некоторую часть средств в дебиторскую задолженность.
Для осуществления своевременных расчетов с кредиторами организация должна иметь определенную сумму денежных средств на расчетном и других счетах в банках и кассе. Все это определяет необходимость вложения части капитала организации в оборотные средства
(оборотные активы).
Оборотные средства — это денежные средства, авансируемые организацией для обслуживания текущей хозяйственной деятельности и
участвующие одновременно в процессе производства и реализации
продукции. Цель авансирования — создание необходимых материальных запасов, заделов незавершенного производства, готовой продукции
и условий для ее реализации.
Авансирование означает, что использованные денежные средства
возвращаются организации после завершения каждого производственного цикла или кругооборота, включающего снабжение, производство
и реализацию готовой продукции, т. е. получение выручки от продаж.
Именно из выручки происходит возмещение авансированного капитала
и его возвращение к исходной величине.
Основное назначение оборотных средств состоит в обеспечении
непрерывности и ритмичности процессов производства и обращения
продукции.
Экономическая природа оборотных средств имеет двойственное
содержание. С одной стороны, будучи частью авансированного капитала и представляя собой сумму финансовых источников формирования
оборотных средств предприятия, они отражаются в пассиве баланса и
обеспечивают непрерывность финансово-хозяйственной деятельности
предприятия; с другой — являются частью имущества организации,
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]