2.Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.).

3.Излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов.

4.Списание суммбезоснованийипоподложнымдокументам.

5.Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

6.Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.

7.Присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям.

8.Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.

9.Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

10.Расчеты с населением наличными деньгами без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах.

11.Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы.

12.Для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия.

13.В нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводятся.

14.Отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

15.На предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга.

16.В нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

Контрольные вопросы и задания

1. Почему рекомендуется проводить проверку кассовых операций сплошным методом?

83

2.Возможно ли привлекать ассистентов для проведения проверки кассовых операций?

3.Как можно классифицировать нарушения кассовых операций?

4.Какие методы и приемы можно использовать для проведения проверки кассовых операций?

5.Какие меры ответственности применяются к организациям и их руководителям за несоблюдение кассовой дисциплины?

6.Назовите основные нормативные документы, используемые при проверке кассовых операций.

7.Перечислите основные цели и задачи аудита кассовых операций.

8.Назовите основные источники информации для про-

верки.

9.Назовите основные направления проверки кассовых операций.

10.Перечислите основные виды нарушений, допускаемых предприятиями при осуществлении кассовых операций.

3.3. Проверка учета расчетных и кредитных операций

Целью аудиторской проверки операций на расчетном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Проводя проверку операций на счетах в банке аудитор собирает доказательства исходя из следующих предпосылок:

существования – все денежные средства на счетах в банке реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки денежных средств подтверждены результатами сверки с банками;

прав и обязанностей – организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами: денежные средства на счетах в банке принадлежат организации на законных основаниях, операции на счетах

84

в банке выполняются в установленном порядке и санкционированы уполномоченными лицами;

полноты – счета организации, открытые в банках, и денежные средства, хранимые на счетах, являются объектами учета и отражены в бухгалтерском учете и отчетности; не существует неучтенных объектов и неучтенных денежных средств на счетах; оценки – наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в правильной оценке: денежные средства на счетах в банке отражены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ; точности – операции с денежными средствами на счетах в банке зафиксированы в первичных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность; представления и раскрытия – операции с денежными средствами правильно классифицированы в бухгалтерской отчетно-

сти и их движение правильно раскрыто в отчетности. Источники информации:

Договор на расчетно-кассовое обслуживание, платежные поручения, платежные требования, платежные ордера, инкассовые поручения, инкассовое поручение, выписки банка, мемориальные ордера, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, главная книга, журнал – ордер по счету 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств; приказ об учетной политике организации.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

-с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

-применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

-документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

-перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Методические приемы:

·инвентаризация;

·проверка арифметических расчетов;

85

·наблюдение за выполнением бухгалтерских и хозяйственных операций;

·получение письменного подтверждения от третьих лиц (встречная проверка) и от работников самого предприятия;

·устный опрос;

·проверка документов, полученных от третьих лиц, либо с формальной точки зрения - формальная проверка;

·аналитические процедуры.

Основные нормативные и законодательные документы

1.Гражданский кодекс РФ, часть 2, глава 42, пункт 2;

2.Налоговый кодекс РФ;

3.Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996, с изменениями и дополнениями;

4.Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173ФЗ от 10.12.2003, с изменениями;

5.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по

бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 № 147н от 25.12.2007;

6.Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентам и нерезидентам уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» № 117и от 15.06.2004, (в редакции Указания ЦБ ФР № 1713У от 08.08.2006);

7.Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», № 94н от 31.10.2000 и другие.

На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

С этой целью аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выпи-

86

сок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому открытому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, обращая внимание на раздел «Права и обязанности клиента», где определяются: условия выплаты клиенту процентов за пользование денежными средствами, сроки зачисления указанных процентов на счет, стоимость услуг банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете, сроки взимания платы за расчетно-кассовое обслуживание, порядок взимания платы.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации. К таким документам относятся:

-выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег

срасчетного счета,

-первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета.

87

Далее необходимо проверить правильность корреспонденции счетов. С этой целью изучается корреспонденция счетов, указанная в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичнымдля организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

-порядок ведения учетных регистров;

-ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

-своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

-производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

-тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

При проверке операций по прочим счетам в банках аудитору необходимо обратить внимание:

-на правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

-правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

-наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка;

-предусмотрена ли аккредитивная форма расчетов договором;

-соблюдение сроков действия аккредитивов;

-правильность документального оформления закрытия аккредитива;

88

-полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования;

-соответствие записей в выписках банка операциям по счету «Специальные счета в банках».

Аудиторская проверка должна проводиться по каждому специальному счету в банке.

Аудитору необходимо проверять, обеспечивает ли построенный аналитический учет на счете «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

При проверке операций по субсчету «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

-предусмотрена ли данная форма расчетов договором;

-соблюдаются ли сроки действия аккредитивов;

-не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

-правильность документального оформления закрытия аккредитива.

В случае если открыт специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт, он также подлежит проверке.

При этом необходимо проверить:

-наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц – держателей корпоративной карты, тип выданной банковской карты;

-соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами Российской Федерации);

-наличие отчетов держателей корпоративной карты;

-не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

-правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц. Счет «Переводы в пути» применяется для учета движения

денежных средств (переводов) в случаях, когда имеется временной разрыв между моментом документально подтвержденного

89

списания и моментом зачисления денежных средств на соответствующие счета учета денежных средств.

Применение счета «переводы в пути» предусматривается, как правило, при зачислении наличных денежных средств из кассы на счета, открытые предприятию в кредитных организациях. Наличные денежные средства, поступающие в кассу, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией.

Объектом проверки денежных средств в пути является выручка за реализованную продукцию, внесенная в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет.

При проверке средств в пути аудитору необходимо обратить внимание на:

-наличие первичных документов;

-правильность составления бухгалтерских записей по операциям со средствами в пути;

-правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету «Переводы в пути».

Аудитор должен проверить копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п., которые являются основанием для записей по счету «Переводы в пути».

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

1)отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

2)отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

3)перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

4)несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

5)некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

90