Основы бухгалтерского финансового учета. Учебно-методическое пособие

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

Инвентаризационные описи, в которых отражается фактическое наличие имущества, могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии

иматериально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии

иматериально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких - либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Втех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Оформленные и подписанные описи сдаются в бухгалтерию для отражения результатов инвентаризации.

61

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются «Актом контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей» и регистрируются в «Книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций»

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Ответственность за своевременное и качественное проведение инвентаризации несут руководитель предприятия и главный (старший) бухгалтер.

Сличительные ведомости составляются в бухгалтерии по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и фактическими данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарноматериальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

 основные средства, материальные ценности, денежные

62

средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения (нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач).

недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты (убытки).

Следует иметь в виду, что убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Вдокументах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимостьнедостающихценностейвышестоимостиценностей,оказавшихся

визлишке,этаразницавстоимостиотноситсянавиновныхлиц.

63

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на финансовые результаты организации (убытки).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в «Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией».

Контрольные вопросы и задания

1.Что такое бухгалтерский учет?

2.Каковы задачи бухгалтерского учета в организации?

3.Что является предметом бухгалтерского учета?

4.Что служит объектами бухгалтерского учета?

5.Назовите нормативные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета в Российской Федерации.

6.Что понимают под документацией?

7.Для чего необходима учетная политика?

8.Назовите способы ведения бухгалтерского учета, которые рассматриваются в учетной политике.

9.Кто должен разрабатывать учетную политику?

10.Что такое инвентаризация и для чего она проводится?

11.В чем заключаются особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях?

12.Каковы цели организации учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах?

13.Как организован учет в КФХ?

14.Назовите учетные регистры при ведении бухгалтерского учета в КФК.

Тесты

1. Что определяет предмет бухгалтерского учета:

а) активы организации и их место в формировании общественного продукта;

б) хозяйственные операции; в) активы, собственный и заемный капитал, хозяйственные

процессы, формирующие учетную информацию о наличии и движении объектов бухгалтерского учета;

64

г) собственный и заемный капитал организации. 2. Одной из задач бухгалтерского учета выступает:

а) выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;

б) обеспечение повышения профессионализма работников организации;

в) контроль за деятельностью вышестоящих органов управле-

ния.

3. Бухгалтерские документы – это:

а) любой материальный носитель данных об объектах учета; б) нет понятия «бухгалтерский документ»; в) материальный носитель данных об объектах бухгалтерского

учета, который позволяет юридически доказательно подтвердить право и факт совершения операции.

4.Регистры бухгалтерского учета по характеру записей подразделяют следующим образом:

а) хронологические, систематические, комбинированные; б) синтетические, аналитические; в) хронологические, аналитические.

5.Под инвентаризацией понимается:

а) сверка учетных записей с фактическим наличием средств; б) проверка наличия и состояния материальных ценностей, де-

нежных средств; в) проверка наличия средств с целью выявления хищений;

г) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств, расчетов, источников образования средств и определение правильности учетных записей.

6.В основу строения журналов–ордеров положен признак: а) произвольный; б) дебетовый; в) кредитовый; г) смешанный.

7.Какие способы начисления амортизации по нематериальным активам отражаются в учетной политике организации:

а) линейный, уменьшаемого остатка; б) кумулятивный (по сумме чисел лет срока полезного исполь-

зования), пропорционально объему продукции, уменьшаемого остатка;

в) линейный и кумулятивный; г) линейный, пропорционально объему продукции, способ

65

уменьшаемого остатка.

8.Как списывается результат при закрытии счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно учетной политике:

а) в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

б) в дебет счета 10 «Материалы»; в) в кредит счета 10 «Материалы»; г) в дебет или кредит счета 16.

9.Резервы могут формироваться в организации в соответствии

спринятой учетной политикой для цели:

а) ремонта основных средств; б) осуществления капитальных вложений (основных средств);

в) покрытия непредвиденных убытков. 10. В учетной политике утверждаются:

а) должностные права и обязанности работников бухгалтерской службы организации;

б) рабочий план счетов бухгалтерского учета; в) список материально ответственных лиц, имеющих право на

получение денежных средств из кассы под отчет.

11.Проведение инвентаризации имущества обязательно: а) при смене руководителя организации; б) при смене главного бухгалтера организации;

в) при смене материально ответственного лица.

12.Инвентаризация основных средств может проводиться: а) один раз в год; б) один раз в три года;

в) один раз в пять лет.

66

РАЗДЕЛ II. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ.

2. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ КАТЕГОРИИ «МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ», ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА

Материально–производственные запасы (МПЗ) представляют собой материалы, предназначенные для использования в производственной деятельности или в процессе управления организацией. Другими словами, МПЗ – это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам. Оборотные средства (текущие активы) – это средства, инвестируемые организацией в текущие операции в течение каждого цикла производства.

В соответствии с ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально - производст-

венных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальнопроизводственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

К основным задачам учета МПЗ можно отнести:

-своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

-формирование фактической себестоимости запасов;

67

-систематический контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

-постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

-своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;

-периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения;

-проведение анализа эффективности использования запасов. Для успешного решения этих задач сельскохозяйственные

предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, совершенствовать систему документооборота, следить за подбором и подготовкой материально ответственных лиц, обеспечить своевременное и полное ведение синтетического и аналитического учета материальных ценностей.

Использование на предприятии большого количества разнообразных материальных запасов предполагает грамотную организацию учета, для чего необходима классификация этих запасов.

Взависимости назначения и роли в производстве материальные запасы группируются следующим образом:

- сырье; - покупные полуфабрикаты; - топливо;

- запасные части; - строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности; - тара и тарные материалы; - вспомогательные материалы;

- специальная одежда и специальная оснастка; - прочие.

Вкачестве единицы бухгалтерского учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый сельскохозяйственными предприятиями по наименованиям и однородным группам этих запасов. Учет запасов осуществляется в двух измерителях: денежном и вещественном (количественном).

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

68

-стоимость материалов по договорным ценам;

-ТЗР;

-расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию на предприятии;

-проценты за пользование кредитами до оприходования материалов.

В состав ТЗР включают расходы на транспортировку, а также плату за хранение материалов в местах приобретения.

При отпуске запасов в производство и ином выбытии предприятие оценивает их одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Сельскохозяйственные предприятия оценивают МПЗ по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступивших

вэтом месяце запасов.

Каналы поступления материалов на сельскохозяйственные предприятия разнообразны. Одной из особенностей деятельности предприятий в сельском хозяйстве является то, что большая часть изготовленной на предприятии продукции участвует в дальнейшем процессе производства. В связи с этим такая продукция переходит из категории готовой продукции в категорию материалов и наряду с прочими поступившими на предприятие товарно – материальными ценностями приходуется на счете 10 «Материалы».

Материалы могут поступать на предприятие по договорам ку- пли–продажи (договорам поставки и др.); путем изготовления материалов силами предприятия; при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия; при получении предприятием безвозмездно, в том числе по договору дарения, а также в результате выбытия основных средств или другого имущества.

На материалы, поступающие от поставщика, сельскохозяйственное предприятие получает расчетные документы (платежные требования, платежные требования – поручения, счета, товарно – транспортные накладные и др.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и пр.). Предприятие устанавливает порядок приемки, регистрации, провер-

69

ки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до предприятия), организационной структуры предприятия и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

-зарегистрировать документы в журнале учета поступающих

грузов;

-проверить соответствие данных этих документов условиям договоров поставки (условиям других аналогичных договоров) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

-проверить правильность расчетов в расчетных документах;

-акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично либо мотивированно отказаться от акцепта (оплаты);

-определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

-передать документы в подразделения предприятия (бухгалтерской службы, финансовый отдел и др.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота предприятия.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма № М–4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика (например, ГСМ) несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делают на обороте ордера записи, которые в конце дня подсчитывают и общий итог записывают в приходный ордер.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (перевозчика) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Доверенности на сельскохозяйственных предприятиях оформляются в порядке, установленном действующим законодательством.

Материалы, поступающие на ответственное хранение, заведующий складом (кладовщик) записывает в специальную книгу

70