Восстановление бухгалтерского учета, или Как реанимировать фирму

АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 6

91

92

По окончании инвентаризации фактически выявленные данные в ходе проведения инвентаризации сличаются с данными бухгалтерского учета. Сумма выявленных отклонений заноситься в сличительные ведомости. Для этих ведомостей предусмотрены типовые формы. Например, в форме № ИНВ-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме № ИНВ-19 — товарно-материальных ценностей и т.д. В этих документах отражают суммы недостач или излишков.

Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два основных правила:

во-первых, инвентаризация должна быть закончена до утверждения годовой отчетности акционерами (участниками) и сдачи ее в налоговую инспекцию (то есть до 30 марта);

во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются либо датой окончания инвентаризации, либо 31 декабря отчетного года. Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году.

Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, товарноматериальных ценностей) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары»). Такое имущество учитывают по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

В бухгалтерском учете данных хозяйственные операции должны быть отражены

В налоговом учете выявленные излишки включают в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Стоимость недостающего имущества списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" следующими бухгалтерскими записями:

95

Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на счета по учету расходов и учитывается при налогообложении прибыли.

Недостача сверх норм естественной убыли списывается на виновных лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включается в состав внереализационных расходов.

Списание недостач в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

Если же в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года), то такую задолженность необходимо списать с баланса организации. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

96

5.3. Арифметический контроль

Арифметический контроль позволяет устранить ошибки в подсчетах, которые могут возникнуть в случае подсчета вручную.

К примеру, главный бухгалтер «Электрон» перед составлением отчета за первое полугодие 2006 года решил проверить, правильно ли начислена амортизация по основным средствам, учитываемым на балансе организации. Для этого было выбрано одно основное средство — принтер, который был введен в эксплуатацию в мае 2005 года. Первоначальная стоимость принтера составляет 9 800 руб. Срок полезного использования составляет — 60 месяцев. Сумма начисленной амортизации с периода ввода в

эксплуатацию до момента проверки по данным бухгалтерского учета составила 2123,33 руб.

Проверка главным бухгалтером проведена следующим образом:

1.С периода ввода в эксплуатацию до момента проверки принтер эксплуатировался 14 месяцев.

2.Сумма ежемесячной амортизации составляет 163,33 руб. (9 800 руб./60 месяцев).

3.Следовательно, фактически должно быть начислено 2 286,67 (163,33 руб.*14 месяцев).

4.Расхождение между суммой начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета и суммой амортизации, рассчитанной при проверке главным бухгалтером, составляет 163,33. Данная ошибка возникла в результате того, что бухгалтерией не была начислена амортизация за один месяц.

В результате того, что формы отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.п.) составляются в тысячах рублей, возникают погрешности при округлении. Поэтому для самопроверки обращайте внимание на соблюдение следующих равенств:

1.Строка 190 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» должна быть равна сумме строк первого раздела формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2.Строка 290 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» должна быть равна сумме строк второго раздела формы № 1 «Бухгалтерский баланс;

3.Строка 300 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» должна быть равна сумме строк 190 и 290 № 1 «Бухгалтерский баланс;

4.Строка 490 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» должна быть равна сумме строк третьего раздела формы № 1 «Бухгалтерский баланс;

5.Строка 590 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» должна быть равна сумме строк четвертого раздела формы № 1 «Бухгалтерский баланс;

6.Строка 690 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» должна быть равна сумме строк пятого раздела формы № 1 «Бухгалтерский баланс;

7.Строка 700 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» должна быть равна сумме строк 490, 590 и 690 № 1 «Бухгалтерский баланс.

97

Проверка правильности исчисления единого социального налога (ЕСН)

начинается с контроля правильности арифметического подсчета данных, отраженных в форме отчетности. Для налогоплательщиков, применяющие обычные режиме налогообложения, должно соблюдаться следующее соотношение показателей в формах

15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом налоговая база (строки 0100 — 0140) должна отражаться в размере, определенном ст.237 НК РФ, то есть за исключением сумм, не облагаемых налогом согласно ст.238 НК РФ, но включая выплаты, освобождаемые от налогообложения по ст. 239 НК РФ и ст. 245 НК РФ.

С 1 января 2002 г. налогоплательщики, которые наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, осуществляют иные виды деятельности, ЕСН уплачивают только с выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД. Страховые же взносы на обязательное пенсионное страхование они уплачивают в общеустановленном порядке. Поэтому для таких налогоплательщиков должно соблюдаться следующее соотношение

Для проверки налоговой базы в качестве источника для проведения арифметического контроля рекомендуется использовать форму первичного учета, в которой налогоплательщик согласно п. 4 ст. 243 НК РФ должен вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Такой учет ведется в форме индивидуальной карточки, утвержденной Приказом МНС России от 21.02.2002 г. № БГ-3-05/91 с последующими изменениями и дополнениями.

Между показателями декларации (расчетов) по ЕСН и индивидуальных карточек должны соблюдаться следующие равенства:

98

Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ налоговая база по ЕСН, подлежащему зачислению в ФСС РФ, меньше налоговой базы по ЕСН, подлежащему зачислению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования, на сумму вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам. Поэтому значение показателей, отраженных в графе 5 по строкам 0100 — 0140 декларации (расчета) по ЕСН должно быть меньше (при наличии перечисленных выплат) либо равно (при их отсутствии) значениям показателей граф 3, 7 и 9 по строкам 0100 — 0140 данной формы налоговой отчетности.

Налоговые базы, отраженные по строкам 0100 — 0140 для исчисления ЕСН в федеральный бюджет (графа 3), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (графа 7) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (графа 9) должны быть равны между собой.

Если в штате организации имеются инвалиды, то для них по уплате ЕСН предусмотрены льготы ст. 239 НК РФ. В частности, организации на основании пп.1 п.1 ст.239 НК РФ освобождаются от уплаты ЕСН с выплат и вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. В тоже время, на вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II или III группы по договорам гражданско-правового характера или авторским договорам, льготы не распространяются.

Право на применение данных налоговых льгот организации подтверждают на листе 09 декларации (расчета) по ЕСН, заполняя таблицу "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)". Здесь приводится список работающих инвалидов, номера и даты выдачи им учреждениями медико-социальной экспертизы справок, подтверждающих факт инвалидности.

По каждому работнику-инвалиду, поименованному в графе 2 указанной таблицы, сумма льготируемых выплат, отраженная в графе 7, не должна превышать 100 000 руб. В связи с этим должно выполняться следующее соотношение: значение графы 7 по строке "Итого" таблицы, деленное на общее число работников-инвалидов, должно быть меньше либо равно 100 000 руб.

Если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, налоговая льгота применяется начиная с выплат, начисленных с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность. Это же правило действует и в случае утраты права на получение инвалидности.

Льгота, установленная пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, не распространяется на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, являющихся работодателями по отношению к работникам — инвалидам I, II или III группы.

При проверке деклараций (расчетов) по ЕСН суммы расходов налогоплательщика,

произведенных на цели государственного социального страхования, на которые уменьшается доля налога, подлежащая зачислению в Фонд социального страхования РФ, сверяются с данными раздела 1 расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (формы 4- ФСС РФ).

99

Если вы правомерно производили расходы по социальному страхованию своих работников и правильно составили отчетность по ЕСН, представляемую в налоговые органы и органы фонда, то между показателями декларации (расчета) по налогу и формы 4-ФСС РФ будут соблюдаться следующие соотношения:

5.4. Логический анализ

Во избежание ошибок и неточностей при составлении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» целесообразно проанализировать по Главной книге обороты и остатки по счетам. Сделать это довольно просто. Рассмотрим на примере. К примеру, вы составляете бухгалтерский баланс за 3 квартал 2006 года.

Как осуществлять анализ приведу на примере основных средств. Если в течении квартала поступления и выбытия основных средств не происходило, то оборот по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» за 3 квартал должен быть равен обороту по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» за 2 квартал.

Если же в течение квартала осуществлялось поступление и выбытие основных средств, то надо помнить, что начисление амортизации по поступившим основным средствам начинается с 1-ого числа месяца, следующим за датой ввода в эксплуатацию, а по выбывшим объектам основных средств прекращается с 1-ого числа месяца, следующим за списанием основных средств с бухгалтерского учета.

Аналогично проверяется начисление амортизации по нематериальным активам. Предприятием, занимающимся производством продукции или выполнением работ

с использованием собственных материалов, для анализа следует сопоставить стоимость готовой продукции стоимость израсходованного сырья за 2 и 3 кварталы.

Например, по данным бухгалтерского учета ООО «Каста» за 2 квартал на склад оприходована готовая продукция (по дебету счета 43 «Готовая продукция») на сумму 520 000 руб. При этом израсходовано сырье (по кредиту счета 10 «Материалы») на сумму 200 000 руб. в третьем квартале изготовлена продукция на сумму 580 000 руб. (по дебету счета 43 «Готовая продукция»), при этом использовано сырье (по кредиту счета 10 «Материалы») на сумму 280 000 руб.

При сравнении показателей за эти два периода оказалось, что в третьем квартале значительно возрос расход материалов (выпуск готовой продукции возрос на 60 000 руб., а расход материалов на 80 000 руб.). в данном случае, рассуждал бухгалтер, возможны следующие ошибки: либо неправильно списана стоимость материалов, либо не оприходована на склад готовая продукция.

При составлении бухгалтерской отчетности логическому анализу следует подвергать и другие статьи расходов или доходов предприятия за отчетный период. Ваше внимание должно привлечь тот случай, если происходит резкое увеличение или уменьшение показателей отчетности по сравнению с аналогичными показателями за предыдущие отчетные периоды.

Кроме того, всегда помните, что у активных счетов не может быть кредитовое сальдо, а у пассивных счетов — дебетовое. Если есть остаток по счету 60 2Расчеты с

100