4.Раскройте порядок учета бланков строгой отчетности.

5.Тема 7. Разработка учетной политики организации

Цель изучения темы: раскрыть содержание учетной политики, ее раскрытие и порядок ее изменения.

Основные вопросы:

7.1.Понятие учетной политики и порядок ее формирования.

7.2.Раскрытие учетной политики.

7.3.Изменение учетной политики.

Ключевые слова: учетная политика, первичное наблюдение, стоимостное измерение,

текущая группировка, итоговое обобщение, первичные документы, инвентаризация

Литература: 2, 4, 10, 25, 26, 27, 38.

С целью эффективной организации бухгалтерского учета, соблюдения методологии учета всеми подразделениями и учетными работниками, обеспечения достоверности показателей финансовой отчетности, хозяйствующие субъекты самостоятельно формируют свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

7.1. Понятие учетной политики и порядок ее формирования

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

По каждому направлению ведения бухгалтерского учета разработаны положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, где отражены возможные способы и методы учета, а также регулируется порядок учета.

Следуя стандартам, организация должна:

–выделить конкретные направления ведения и организации бухгалтерского учета;

–установить, какие способы ведения бухгалтерского учета допускаются законодательными и нормативными актами;

–по каждому направлению: выбрать один из способов учета из нескольких допустимых или разработать соответствующий способ при отсутствии нормативных предписаний. Разрабатывается учетная политика главным бухгалтером. При формировании учетной политики также могут привлекаться экономисты, юристы организации.

В соответствии с п. 9 ПБУ 1/98 [10] принятая организацией учетная политика

70

оформляется приказом или распоряжением руководителя организации, в котором должны быть изложены её основные элементы:

–методы оценки активов обязательств;

–методы начисления амортизации;

–форма ведения бухгалтерского учета;

–правила документооборота и технология обработки учетной информации;

–другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Элементы учетной политики, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, оформляются отдельно и являются приложениями к приказу об учетной политике организации.

Перечень приложений к приказу об учетной политике:

–формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами;

–структура, состав и основные функции структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью;

–график документооборота;

–рабочий план счетов бухгалтерского учета;

–порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

–порядок контроля за хозяйственными операциями;

–перечень лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет.

7.2. Раскрытие учетной политики

Некоторые организации не только формируют, но и раскрывают учетную политику, т. е. предают ее гласности. К ним относятся:

1)организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность согласно законодательству и учредительным документам;

2)организации, публикующие свою отчетность по собственной инициативе.

ПБУ 1/98 содержит ряд указаний относительно раскрытия учетной политики. Бухгалтер при раскрытии учетной политики должен:

1)установить перечень способов, принятых при формировании учетной политики организации;

2)выделить способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку

ипринятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;

3)определить принятые организацией допущения, отличные от предусмотренных стандартом; раскрыть эти допущения и причины их применения;

4)раскрыть существенные способы ведения бухгалтерского учета в пояснительной

71

записке, входящей в состав бухгалтерскойотчетности за отчетный год; 5) в случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме – раскрыть

информацию об учетной политике в части, относящейся к опубликованным материалам. Перечень способов бухгалтерского учета, принятых организацией, утвержден

приказом (распоряжением) руководителя об учетной политике, и в конце года нужно отобрать наиболее существенные из них. Согласно ПБУ 1/98 существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации (п. 11).

В стандарте приведен открытый перечень способов бухгалтерского учета, раскрываемых в отчетности, и одновременно указано, что по конкретным вопросам бухгалтерского учета состав и содержание информации, подлежащей оглашению, устанавливается соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

7.3. Изменениеучетной политики При формировании учетной политики предполагается, что она будет применяться

последовательно от одного отчетного года к другому.

Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика» учетная политика может изменяться

вследующих случаях:

–изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому

учету;

–разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

–существенное изменение условий деятельности.

Изменения, происходящие в учетной политике, должны быть обоснованы и призваны:

1)обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации;

2)уменьшить трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Любое изменение учетной политики должно вводиться с начала финансового года, т. е. с 1 января года, следующего за годом его утверждения приказом или распоряжением руководителя. Это положение стандарта помогает сохранить неизменными правила формирования показателей деятельности организации в течение года.

Изменения учетной политики могут оказать весьма существенное влияние на

72

финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Последствия такого рода изменений прежде всего подлежат денежной оценке. Согласно ПБУ 1/98 оценка проводится:

–на основе выверенных организацией данных;

–на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского

учета.

Далее необходимо скорректировать данные бухгалтерского учета и отчетности. Если изменилось законодательство РФ или нормативные акты по бухгалтерскому

учету, последствия соответствующего изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном самим законодательным или нормативным актом. Бухгалтеру остается лишь выполнить установленные требования.

Последствия изменения учетной политики, вызванные другими причинами, отражают в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (ПБУ 1/98, п. 21). В таком же порядке отражаются последствия изменения учетной политики, когда законодательство или нормативный акт не содержат указаний на этот счет.

С технической точки зрения отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность соответствующих данных за периоды, предшествовавшие отчетному. Корректируются лишь показатели бухгалтерской отчетности. При этом записи в текущем бухгалтерском учете не осуществляются.

Вопросы для самоконтроля:

1.Дайте определение понятию» учетная политика организации.

2.Каким нормативным документом регламентируется формирование учетной политики организации?

3.На какой срок формируется учетная политика?

4.Возможны ли изменения учетной политики?

Тема 8. Выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета фактов

хозяйственной деятельности

Цель изучения темы: раскрыть содержание учетной политики относительно выбора и обоснования способов ведения бухгалтерского учета.

73

Основные вопросы:

8.1.Элементы учетной политики относительно документации и инвентаризации.

8.2.Элементы учетной политики относительно стоимостной оценки ОС и НМА.

8.3.Элементы учетной политики относительно финансовых вложений.

8.4.Элементы учетной политики относительно стоимостной оценки материальнопроизводственных запасов.

Ключевые слова: элементы учетной политики, стоимостная оценка, унифи-

цированныеЛитератураформы: 4, 10,15,первичных19, 22,25,26,учетных27, 28документов. 29, 36,37., способ оценки, переоценка, способыУчетнаяопределепо итникая амортизациина сегодня является. одним из главных инструментов

Литература: 4, 10, 15, 19, 22, 25, 26, 27, 28, 29, 36, 37.

Учетная политика на сегодня является одним из главных инструментов эффективного ведения бухгалтерского учета. В ней отражаются все аспекты организации ведения учета, независимо от характера деятельности предприятия. Её полное отсутствие или важных элементов является грубым нарушением.

8.1. Элементы учетной политики относительнодокументации и инвентаризации

Элементы учетной политики организации относительно документации и инвентаризации включают как минимум: формы первичных учетных документов, перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, график документооборота, порядок и сроки проведения инвентаризации, методика расчета доли ТЗР.

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем хозяйствующего субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты:

–наименование документа;

–дату составления документа;

–наименование организации, от имени которой составлен документ;

–содержание хозяйственной операции;

–измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

–наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;

–личные подписи указанных лиц.

Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных доку-

74

ментов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, форму книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России.

Выбор варианта документального оформления хозяйственных операций должен быть закреплен в учетной политике организации.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 3) руководство организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Следовательно, необходимое приложение к учетной политике – приказ руководителя с указанием списка всех лиц, которым предоставлено право подписи первичных учетных документов.

Учитывая специфику деятельности организации, структуру, распределение обязанностей между работниками и другие факторы, устанавливается порядок движения первичных документов. Таким образом формируется график документооборота, который является внутренним регламентирующим документом организации. График утверждается приказом руководителя организации и прилагается к учетной политике.

Графика документооборота может выполняться в виде:

–схемы;

–перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.

Ответственных лиц необходимо ознакомить с графиком документооборота в части, относящейся к сфере его деятельности.

Приложением к учетной политике также является порядок и сроки проведения инвентаризаций, которые устанавливаются руководителем организации с учетом требований ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону проведение инвентаризации обязательно:

–при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

–перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

–при смене материально ответственных лиц;

–при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

–в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,

вызванных экстремальными условиями;

75

–при реорганизации или ликвидации организации;

–в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Элементы учетной политики относительно документации и инвентаризации представлены в табл. 30.

Таблица 30 – Элементы учетной политики относительно документации и инвентаризации

8.2. Элементы учетной политики относительно стоимостной оценки ОС и НМА

Для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности имущества

иобязательств организации в денежном выражении проводится их оценка.

Спомощью оценки натуральные измерители материальных объектов учета переводятся в денежный измеритель.

Основные средства и нематериальные активы подлежат оценке в текущем бухгалтерском учете и отчетности. В момент принятия к бухгалтерскому учету формируется их первоначальная оценка, которая в последующем может меняться, а на дату составления отчетности определяется их остаточная стоимость.

76

Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов устанавливается в момент их принятия к учету. Правила ее формирования зависят от источников их поступления (рис. 39).

Источники поступления ОС и НМА

Рисунок 39 – Источники поступления основных средств и нематериальных активов

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования его в запланированных целях.

Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007 – в случаях их переоценки и обесценения. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса или его части. Элементы учетной политики, относительно учета нематериальных активов представлены в таблице 31.

Таблица 31 – Элементы учетной политики, относительно учета нематериальных активов

Элементы учетной политики, относительно учета основных средств представлены в таблице 32.

Таблица 32 – Элементы учетной политики, относительно учета основных средств

8.3. Элементы учетной политики относительностоимостной оценки финансовых вложений

Оценка является главным инструментом учетной политики по финансовым вложениям. В ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» выделены: первоначальная оценка финансовых вложений, последующая оценка, оценка при выбытии и обесценение. Эти оценки используются в текущем учете и при формировании отчетности.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [19].

Состав фактических затрат на приобретение финансовых вложений (рис. 40).

79

8.4. Элементы учетной политики относительно стоимостной оценки материальнопроизводственных запасов

Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» [22] для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Запасы подлежат оценке при поступлении отпуске и составлении отчетности. Запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении сле-

дующих условий:

а) затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана);

б) определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости в состав которой включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования за исключением незавершенного производства и готовой продукции. Элементы учетной политики относительно учета запасов представлены в таблице 34.

Таблица 34 – Элементы учетной политики относительно учета запасов

81

Вопросы для самоконтроля:

1. Назовите обязательные реквизиты, которые необходимо указать при заполнении первичных документов.

2.Перечислите элементы учетной политики относительнодокументации.

3.Охарактеризуйте элементы учетной политики относительно проведения инвентаризаций.

4.Укажите методы начисления амортизации

5.На какие две группы подразделяются финансовые вложения для их последующей

оценки?

6.Перечислите методы оценки выбывших запасов.

82

Тема 9. Особенности учета в разных типах организаций

Цель изучения темы: раскрыть особенности методики учета в разных типах организаций.

Основные вопросы:

9.1. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях.

9.2.Особенности бухгалтерского учета в торговых предприятиях.

9.3.Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях.

Ключевые слова: субъект малого предпринимательства, бизнес, критерии, специаль-

ные режимы налогообложения

Литература: 2, 3, 4, 8, 11, 12, 15, 17, 20, 21, 22, 24, 25, 26, 30, 33, 37.

Бухгалтерскому учету коммерческих организаций любой отрасли народного хозяйства присущи общие черты: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ.

Однако имеются отличительные особенности в учете, обусловленные видом деятельности, организационно-правовой формой, специализацией хозяйства др.

9.1. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях

Критерии отнесения предприятий к малому бизнесу представлены в таблице 35. Таблица 35 – Критерии отнесения субъектов к категории малого предпринимательства

Основные нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства:

–ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» [4];

–рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность [24];

83

– приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Субъекты малого предпринимательства (СМП) имеют право на основании Типового Плана счетов составлять свой рабочий «упрощенный» план счетов, который содержит в себе только те счета, которые организация будет использовать в процессе ведения бухгалтерского учета. При составлении своего «упрощенного» плана счетов малым предприятиям рекомендуется обобщать информацию с нескольких счетов Типового Плана счетов на одном синтетическом счете. СМП обязан утвердить учетную политику, которая формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем СМП.

Формы ведения бухгалтерского учета в СМП представлены в таблице 36. Таблица 36 – Формы ведения бухгалтерского учета в СМП

84

–ведомость учета денежных средств – форма № 4МП;

–ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № 5МП;

–форма № 6МП;

–ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № 7МП

–ведомость учета расчетов

сперсоналом по оплате труда – форма № 8МП;

‒сводная ведомость

(шахматная) – форма № 9МП

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» финансовая отчетность малых предприятий включает: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним. СМП, применяющие упрощенные способы ведения учета, вправе составлять отчетность в сокращенном объеме, а также самостоятельно разрабатывать формы отчетности СМП, подлежащие обязательному аудиту, должны вести учет по общим правилам. Налоговым кодексом Российской Федерации для субъектов малого предпринимательства предусмотрены специальные режимы налогообложения (табл. 37).

Таблица 37 – Специальные режимы налогообложения для субъектов малого предпринимательства

Специальные режимы налогообложения создают более благоприятные условия для определенных отраслей, а также для стимулирования малого предпринимательства.

9.2. Особенности бухгалтерского учета в торговле

Торговля подразделяется на оптовую и розничную.

Целью оптовой торговли является получение прибыли от продажи крупных партий товаров.

Бухгалтерский учет в оптовой торговле ведется по закупочным ценам. Основным счетом для бухучета в любой торговой организации, как оптовой, так и розничной, является счет 41 «Товары» (рис. 41).

Счет 41 «Товары» используют в основном организации, осуществляющие торговую деятельность, а также организации, оказывающие услуги общественного питания.

Счет 41 «Товары»

Рисунок 41 – Характеристика счета 41 «Товары»

86

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по оптовой торговле представлен в таблице 38.

Таблица 38 – Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 41 «Товары» при оптовой торговле

Организации и ИП, занятые в торговле, обычно используют следующие режимы налогообложения: общая система налогообложения ОСНО; упрощенная система налогообложения УСН; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ЕНВД.

В розничной торговле бухгалтерские проводки формируются с учетом торговой наценки (табл. 39).

Таблица 39 – Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 41 «Товары» в розничной торговле

9.3. Особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли.

Выделяют следующие основные особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, связанные с этим проблемы и задачи (табл. 40).

87

Таблица 40 – Факторы влияния специфики отрасли сельского хозяйства на организацию бухгалтерского учета

Для увеличения сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также для уменьшения налоговой нагрузки уже существующих предприятий этой отрасли введен единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

В качестве налогоплательщиков ЕСХН могут стать: 88