Тема 5. Учет капитала и резервов

Цель изучения темы: формирование у студентов представления о составе капитала, методике учета, отражении его составляющих в финансовой отчетности.

Основные вопросы:

5.1. Понятие и состав капитала.

5 .2. Учет уставного капитала.

5. 3. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах.

5.4.Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью.

5.5.Формирование и учет резервного капитала.

5.6.Формирование и учет целевого финансирования.

5.7.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

5.8.Формирование и учет резервов.

5.9.Формирование и учет оценочных обязательств.

Ключевые слова: капитал, уставной капитал, резервный, оценочные обязательства,

целевое финансирование, нераспределенная прибыль

Литература: 2, 3, 4, 6, 7, 13, 25, 26. 27, 29, 37.

Капитал является экономическим ресурсом необходимым для осуществления финансово–хозяйственной деятельности предприятия, это возможность и совокупность форм мобилизации финансовых ресурсов для получения прибыли.

5.1.Понятие и состав капитала

Капитал – одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала.

Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами – капиталом для осуществления финансовохозяйственной деятельности. В специальной литературе используются различные понятия:

53

«капитал», «собственный капитал», «привлеченный капитал», «активный капитал» и «пассивный капитал».

Капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансовохозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал – это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т. е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал – это капитал за вычетом привлеченного капитала(рис. 28).

Собственный капитал

Рисунок 28 – Составляющие собственного капитала

5.2.Учет уставного капитала

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый организации для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Основные задачи бухгалтерского учета уставного капитала:

–формирование полной и достоверной информации о размере уставного капитала,

иего действительном финансовом наполнении;

54

Для организации аналитического учета состояния и движения уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:

80-1 «Объявленный капитал» – для учета акций на момент регистрации; 80-2 «Подписной капитал» на стоимость акций, по которым проведена подписка; 80-3 «Оплаченный капитал» – на стоимость реализованных акций;

80-4 «Изъятый капитал» – на стоимость акций, изъятых из обращения (выкупленных).

В бухгалтерском учете оформление результатов подписки на акции (размещения среди учредителей) в рамках объявленного организацией капитала сопровождают следующими записями (табл. 20).

Таблица 20 – Журнал регистрации хозяйственных по учету результатов подписки на акции

оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации (по объектам основных средств – п. 9 ПБУ 6 /01, по нематериальным активам – п. 9 ПБУ

14/2000).

По внесенным в счет вклада внеоборотным активам амортизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целях налогообложения.

56

5.4. Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество,

учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами.

Согласно Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а потому выступает в форме складочного капитала. Минимальный размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 000 руб.Размер уставного капитала может изменяться:

–уменьшение может быть в случае выбытия членов из ООО после уведомления всех его кредиторов;

–увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

1)добавочного капитала;

2)свободного остатка прибыли;

3)дополнительных взносов учредителей.

Хозяйственные операции по учету формирования и движению уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью представлены в таблице 21.

Таблица 21 – Журнал регистрации хозяйственных операций по учету уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью

5.5. Формирование и учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35Закона «Об акционерных обществах») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах

57

15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен составлять не менее 25% уставного капитала.

Резервный капитал АО имеет строго целевое назначение источники формирования и направления использования представлены на рисунке 30.

Резервный капитал

Рисунок 30 – Резервный капитал, источники и направления использования

Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету– его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Учет формирования и использование резервного капитала представлены в таблице 22.

Таблица 22 – Журнал регистрации хозяйственных операций по учету формирования и использования резервного капитала

Аналитический учет по счету82 ведется по каналам использования средств.

5.6. Формирование и учет целевого финансирования

Целевое финансирование – это источник дополнительных средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательс- ких работ, если недостаточно внутренних ресурсов

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету

— их расходование (использование). Сальдо по счету показывает остаток неизрасходованных средств на начало или конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Учет поступления и использование целевого финансирования представлены в таблице 23.

Таблица 23 – Журнал регистрации хозяйственных по учету поступления и использования целевого финансирования

59

5.7.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль организации за отчетный год за минусом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли.

Нераспределенная прибыль отчетного года – это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.

Характеристика прибыли организации представлена на рисунке 31.

Прибыль

Рисунок 32 – Процесс образования прибыли Направления использования чистой прибыли представлены на рисунке 33.

Направления использования чистой

прибыли

Рисунок 33 – Направления использования чистой прибыли

60

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток. По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспределенной прибыли отчетного года. По кредиту чистая прибыль, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки». Учет формирования и распределения нераспределенной прибыли представлены в таблице 24.

Таблица 24 – Журнал регистрации хозяйственных операций по учету формирования и распределения нераспределенной прибыли

5.8.Формирование и учет резервов

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов.

Для уточнения оценки отдельных видов имущества в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрено создание следующих видов оценочных резервов (рис. 34).

резерв по сомнительным долгам

Рисунок 34 – Виды оценочных резервов

61

Для формирования и использования резерва по сомнительным долгам планом счетов предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года. Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Для формирования и использование резерва под обесценение финансовых вложений.

Планом счетов предусмотрен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Образование резервов под обесценение финансовых вложений осуществляется за счет доходов организации (табл. 24).

Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы. Аналитический учет по субсчету 59 ведется по

Создание и восстановление резерва под снижение стоимости МПЗ отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». По кредиту счетов учета резервов отражается создание резервов по дебету его использования. В отчете о финансовых результатах отчисления в резервы отражаются по строке 2350 «Прочие расходы2, а восстановленные суммы резерва – по строке 2340 «Прочие доходы».

5.9. Формирование и учет оценочных обязательств

Условия при которых появляется необходимость формирования оценочных обязательств представлены на рисунке 35.

Рисунок 35 – Условия формирования оценочных обязательств

Виды оценочных обязательств представлены на рисунке36.

Оценочные обязательства

на оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и

обеспечение работников

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

на ремонт основных средств

на производственные затраты по подготовительным работам в связи

с сезонным характером производства

на предстоящую рекультивацию земель и осуществление иных

природоохранных мероприятий

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

прочие оценочные обязательства

Рисунок 36 – Виды оценочных обязательств

63

Для учета оценочных обязательств предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». На счете отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного отнесения расходов на затраты на производство и продажу

(рис. 37).

96 «Резервы предстоящих расходов»

Корреспонденция счетов по формированию и использованию резервов

предстоящих расходов

–начислена сумма резерва для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах Дт 08 т 96;

–начислена сумма резерва, включаемая в расходы на продажу Дт 44 Кт 96;

–отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников Дт

96 Кт 70;

–отражена сумма начисленных социальных выплат за счет созданного резерва Дт 96 Кт 69.

Рисунок 35 – Характеристика счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Сальдо счета 96 показывает начисленное обстоятельство в предыдущих периодах, который будет погашаться в будущих отчетных периодах.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным оценочным обязательствам.

Контрольные вопросы:

1.Дайте определение капитала: собственного, привлеченного, активного и пас-

сивного.

2.Как называется уставный капитал в зависимости от форм собственности?

3.Какие субсчета можно открывать к счету 80 «Уставный капитал» в зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества?

4.Что отражается по дебету и кредиту счета 80 «Уставный капитал»?

5.Приведите минимальные размеры уставного капитала, закрытого и открытого

64

акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и уставного фонда унитарной организации.

6.Перечислите основные проводки по начислению и выплате дивидендов.

7.Из чего складывается добавочный капитал?

8.Назовите размер резервного капитала для организаций с иностранными инвестициями, без иностранных инвестиций. Укажите размер ежегодных отчислений от чистой прибыли при образовании резервного капитала.

9.Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Тема 6. Учет на забалансовых счетах

Цель изучения темы: Раскрыть сущность и особенности учета на забалансовых счетах.

Основные вопросы:

6.1. Особенности учета на забалансовых счетах, учет арендованных основных средств и сданных в аренду.

6.2. Учет материалов, товаров и оборудования, принятого для монтажа на забалансовых счетах.

6.3. Учет на забалансовых счетах: 006, 007, 008, 009.

Ключевые слова: забалансовый счет, аренда, имущество, бланки строгой

отчетности

Литература: 4, 10, 15, 22, 25, 26, 29, 36, 37.

В процессе деятельности организации могут совершаться операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, которые не принадлежат ему, а находятся у нее во временном пользовании или хранении. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Забалансовый учет является составной частью бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности и отражает явления, которые в момент их возник - новения не влияют на состояние баланса предприятия, но в дальнейшем могут оказывать воздействие на финансовые результаты.

6.1. Особенности учета на забалансовых счетах, учет арендованных основных средств и сданных в аренду

Забалансовые счета предназначены для отражения имущества, которое не при-

надлежит организации, а находится у нее во временном пользовании или хранении. Виды

65

имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению. Планом счетов предусмотрено одиннадцать забалансовых счетов. Учет на забалансовых счетах ведется без применения метода двойной записи. Поступившие ценности или возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств – по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно. Сводные учетные регистры также упрощены и, чаще всего, представляют собой накопительные ведомости с графой «Приход», отражающей поступление, принятие на учет забалансовых ценностей, и графой «Расход», в которую заносятся данные о выбытии, списании забалансовых ценностей.

Для учета основных средств, сданных и переданных в аренду Планом счетов предусмотрены счета (табл. 26).

Таблица 26 – Назначение и характеристика счетов по учету основных средств, сданных и переданных в аренду

6.2. Учет материалов, товаров и оборудования, принятого для монтажана забалансовых счетах

Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах (табл. 27).

66

Таблица 27 – Назначение и характеристика счетов по учету материальных ценностей, не принадлежащие организации

Затраты по переработке материалов, принятых в переработку отражаются на счетах учета затрат на производство.

Дт 20 Кт 7 0 – начислена заработная плата работникам, занятым материалами, принятыми в переработку;

67

Дт 20 Кт 69 – отражены социальные начисления на заработную плату работников, занятых материалами, принятыми в переработку;

Дт 20 Кт10 – отражена стоимость дополнительных материалов, израсходованных при переработке материалов, принятых в переработку.

Дт 20 Кт 02 – отражена сумма начисленной амортизации основных средств, использованных при переработке материалов, принятых в переработку.

6.3. Учет на забалансовых счетах: 006, 007, 008, 009

К бланкам строгой отчетности относятся: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарносопроводительных документов и т. п. Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» (табл. 28) в условной оценке.

Таблица 28 – Назначение и характеристика счетов по учету хозяйственных операций на забалансовых счетах 006, 007, 008, 009

Дт 009 – выдана гарантия другому лицу в

обеспечение обязательств сторонней организации.

Кт 009 – списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

На счете 006 «Бланки строгой отчетности» учитываются документы:

–бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении в организации;

–выдаваемые под отчет работникам организации.

Учет бланков строгой отчетности представлен в таблице 29.

Таблица 29 – Журнал регистрации хозяйственных операций по учету бланков строгой отчетности

Бланки строгой отчетности (БСО), выдаваемые под отчет, учитываются исходя из суммы расходов, связанных с их приобретением. БСО должны быть учтены на всех этапах их движения в организации.

Учет этих бланков нужно вести как на балансовом счете 10 «Материалы», так и на забалансовом счете 006.

Вопросы для самоконтроля:

1.Дайте определение понятию « забалансовые счета».

2.Укажите отличительные признаки балансовых и забалансовых счетов.

3.Охарактеризуйте назначение забалансовых счетов.

69