УДК 657

ББК 65.052

Г67

Горбатова, Е. Ф. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. В 3-х ч. Ч. 3. / Е. Ф. Горбатова. – Симферополь : АНО «ООВО» «Университет экономики и управления», 2021. – 106 с. – Текст : непосредственный.

Составитель: Горбатова Евгения Федоровна, к.э.н., кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» АНО «ООВО» «Университет экономики и управления»

Рецензент: Григор Д.В., к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» АНО «ООВО» «Университет экономики и управления»

В учебном пособии излагается порядок и методика ведения бухгалтерского финансового учета, документирование хозяйственных операций и обобщение информации в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности. По каждой теме дана система бухгалтерских проводок, обозначены вопросы для самоконтроля.

Учебное пособие является продолжением учебного пособия «Бухгалтерский финансовый учет» (части 1, 2).

Учебное пособие соответствует структуре и содержанию программы курса дисциплины «Бухгалтерский финансовый учет», изучаемой студентами по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», очной и заочной форм обучения, квалификация – бакалавр. Рекомендуется к применению студентам магистратуры по направлению подготовки 38.04.09 «Государственный аудит».

Рассмотрено и рекомендовано кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», протокол от 28.11.2020 г. № 5.

Утверждено и рекомендовано к изданию ученым советом АНО «ООВО» «УЭУ», протокол от 29.12.2020 г. № 5.

Адрес АНО «ООВО» «Университет экономики и управления»: 295021, г. Симферополь, ул. имени газеты Крымская правда, 4.

©Горбатова Е.Ф., 2021

2

3

ПРЕДИСЛОВИЕ

Учебное пособие предназначено для обучения по программе высшего профессионального образования бакалавриата по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», очной и заочной форм обучения.

Материалы учебного пособия рекомендуются студентам магистратуры по направлению подготовки 38.04.09 «Государственный аудит». А также они будут полезны студентам, обучающимся по другим экономическим направлениям.

Цель изучения дисциплины – формирование у будущих специалистов теоретических знаний и практических навыков по методологии и организации бухгалтерского финансового учета деятельности организаций различных форм собственности, использованию учетной информации для принятия управленческих решений.

Задачи дисциплины:

–формирование знаний о содержании бухгалтерского финансового учета, его принципах;

–приобретение системы знаний о бухгалтерском финансовом учете как одной из функций предпринимательской деятельности;

–получение практических навыков подготовки и представления с помощью бухгалтерской финансовой отчетности информации, удовлетворяющей требованиям различных пользователей (внутренних и внешних).

До изучения данной дисциплины является обязательным освоение дисциплин: «Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерское дело».

При освоении дисциплины обучающиеся должны использовать информационные ресурсы: электронно-библиотечную систему IPR BOOKS, учебную литературу согласно списку (основному и дополнительному). А также Интернет-ресурсы: информационноправовой портал «Гарант», правовой сайт «Консультант Плюс», нормативно-справочную литературу, др.

В конце каждой темы учебного пособия приводятся вопросы для самоконтроля. Обучающийся, отвечая на вопросы, сможет проанализировать допущенные ошибки, восполнить пробелы в своих знаниях. Это будет способствовать более осознанному изучению

дисциплины, повысит качество самостоятельной работы и эффективность обучения в целом.

Обучение дисциплины проводится путем чтения лекций, где излагаются основные, имеющие принципиальное значение и наиболее трудные для понимания и усвоения воп-

4

росы. Расширение и углубление полученных знаний осуществляется в ходе самостоятельной работы с литературными источниками, нормативно-законодательными актами. Полученные теоретические знания, закрепляются на практических и семинарских занятиях, научных конференциях и семинарах, круглых столах.

5

ВВЕДЕНИЕ

Неотъемлемой и обязательной составляющей хозяйственной деятельности предприятий является бухгалтерский финансовый учет – важная часть системы по обеспечению экономической информацией о деятельности хозяйствующих субъектов. Бухгалтерский финансовый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Конечная цель ведения бухгалтерского финансового учета – составление финансовой отчетности.

Предмет бухгалтерского финансового учета – хозяйственная деятельность предприятия.

Объектами бухгалтерского финансового учета являются имущество организации, капитал и обязательства, а также хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования, доходы и расходы организации.

Большой вклад в развитие бухгалтерского учета внесли такие ученые разных эпох: Лука Пачоли, П. Рейнборт, Н.С. Лунский, Ф.В. Езерский, Р.Я. Вейцман, А.П. Рудановский, А.М. Галаган, В.Г. Гетьман и др.

В настоящее время на развитие бухгалтерского финансового учета оказывает влияние цифровизация экономики.

Современные открытия в области информационных технологий существенно расширяют возможности построения системы бухгалтерского учета, интегрирующей данные о внутренних бизнес-процессах организации и о внешней рыночной среде.

Применение новых технологий в бухгалтерском учёте непосредственно влияет на скорость и качество операций, позволяет снизить человеческий фактор и, соответственно, уменьшить количество ошибок и сформировать положительную репутацию компании. Роботизация даёт возможность оптимизировать и автоматизировать процессы.

В РФ разработана «Программа развития цифровой экономики в России до 2030 года», которая определяет основные направления государственной политики по формированию и развитию цифровой экономики.

Цифровизация затрагивает всю систему информационного обеспечения социально-экономических процессов. При этом бухгалтерский учет является важной

6

частью системы по обеспечению экономической информацией о деятельности хозяйствующих субъектов.

Учебное пособие составлено в помощь студентам по закреплению теоретических знаний, полученных на лекциях, а также при самостоятельном изучении дисциплины.

Цель учебного пособия – помочь студентам сориентироваться в массе материала по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет», а также формирование, закрепление, углубление и обобщение знаний по изучаемой дисциплине; дать возможность студентам самостоятельно осмыслить проблему изучаемых тем, творчески и критически их исследовать, применять полученные знания при решении практических заданий по учету.

При раскрытии содержания тем по мере необходимости прилагаются схемы, рисунки, таблицы, графики.

Для более эффективного изучения дисциплины материал представлен не только в виде текста, но и графически.

7

Тема 1. Учет расходов на производство

Цель изучения темы – раскрыть суть, состав и учет расходов организации на производство, порядок включения их в себестоимость продукции.

Основные вопросы:

1.1.Расходы организации: состав и порядок учета.

1.2.Учет затрат по основному производству.

1.3.Калькулирование себестоимости.

1.4.Учет брака в производстве.

1.5.Учет косвенных расходов.

1.6.Учет незавершенного производства.

Ключевые слова: калькулирование, расходы по обычным видам деятельности,

общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Литература: 2, 4, 10, 11, 15, 20, 22, 25, 26, 27, 29, 33, 37.

Осуществляя деятельность, организации потребляют средства, величина которых непосредственно влияет на конечный результат их деятельности, поэтому возникает необходимость создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Себестоимость отражает процессы производства, обращения и распределения, она выступает как один из важнейших систематических показателей их деятельности и зависит от характера производственного процесса. Снижение себестоимости в значительной мере связано с внутрипроизводственными факторами: соблюдением норм расхода материала, их снижением при проведении организационнотехнических и научных мероприятий, совершенствованием техники и технологии.

1.1. Расходы организации: состав и порядок учета

Принципы организации учета затрат на производство продукции (рис. 1).

ПРИНЦИПЫ

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и

калькулирование себестоимости продукции в течение года

полнота отражения в учете всех хозяйственных операций

правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения

регламентация состава себестоимости продукции

Рисунок 1 – Принципы организации учета затрат на производство продукции

8

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации [11].

Условия признания расходов в бухгалтерском учете представлены на рисунке 2.

Условия признания расходов

Рисунок 2 – Условия признания расходов в бухгалтерском учете

Нормативные документы, регламентирующие учет расходов:

–гл. 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ [3];

–ПБУ 10/99 «Расходы организации» [11];

–Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство

икалькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях [20];

–другие отраслевые методические рекомендации.

Классификация расходов

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (рис. 3).

оказанием услуг.

Рисунок 3 – Классификация расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности

9

В зависимости от содержания и предназначения расходы систематизируют по:

–экономическим элементам;

–статьям калькуляции.

Структурные составляющие расходов по экономическим элементам одинаковы для всех предприятий независимо от их размера и отраслевой принадлежности. Классификация расходов по экономическим элементам основана на принципе экономической однородности затрат в независимости от места их возникновения и направления использования, применяется для установления плановых и фактических затрат по предприятию в целом, а также для определения фонда оплаты труда, объема закупаемых материальных ресурсов, размера амортизации и т. д.

Каждый из экономических элементов содержит однородные траты. Классификация расходов по экономическим элементам представлена на рисунке 4.

Экономические элементы

материальные затраты

затраты на оплату труда

отчисления на социальные нужды

амортизация

прочие затраты

Рисунок 4 – Классификация расходов по экономическим элементам

Для целей управления производится классификация затрат по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно.

Согласно Плана счетов бухучета, расходы организации по обычным видам деятельности отражаются на счетах учета затрат на производство (расходов на продажу):

– счета 20-29 либо 20-39.

10

Счета с 30 по 39 используются для учета расходов по элементам расходов, а с 20 по 29 – для учета расходов по статьям, а также исчисления себестоимости продукции.

Классификация затрат на производство продукции представлена в таблице 1. Таблица 1 – Классификация затрат на производство продукции

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость. Кроме затрат на производство, организация несет определенные траты, связанные с реализацией продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и др.). Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной продукции.

1.2. Учет затрат по основному производству

Общие затраты

Рисунок 5 – Группировка затрат по отношению к объемупродуктов труда

Переменные затраты – затраты, величина которых изменяется пропорционально объемам продукции, работ, услуг (расходы сырья и основных материалов, заработная плата производственных рабочих, иные аналогичные расходы).

Постоянные затраты зависят от условий деятельности хозяйствующего субъекта, связаны с самим фактом существования организации и имеют место даже при отсутствии продуктов труда (заработная плата управленческого и обслуживающего персонала, затраты

производство».

Сальдо по дебету счета 20 «Основное производство» означает незавершенное производство на начало периода. По дебету формируются прямые расходы и косвенные расходы, которые предварительно учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства».

Затраты по основному производству отражаются в учете следующим образом (табл. 2).

Таблица 2 – Журнал регистрации хозяйственных по учету затрат по основному производству

Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, листки о простое, акты о браке и т. д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений в госу-

12

дарственные внебюджетные социальные фонды и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим.

1.3. Калькулирование себестоимости

Для определения себестоимости продукции, установления уровня безубыточности цены проводится процесс калькулирования – это совокупность приемов учета затрат на производство расчетных процедур исчисления себестоимости продукта. Результатом калькулирования является калькуляция, т. е. расчет затрат предприятия, падающих на объект калькулирования (единица произведенной продукции).

Процесс калькулирования включает:

–разделение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством;

–исчисление сумм расходов на готовую продукцию и разделение затрат между отдельными видами продукции;

–определение затрат на забракованную продукцию и исчисление себестоимости единицы продукции.

Виды калькуляций представлены на рис. 6.

Виды калькуляций

предварительные последующие

Рисунок 6 – Классификация калькуляций В зависимости от характеристики производимой продукции и характеристик

производственного процесса производится выбор метода калькулирования.

Методы калькулирования себестоимости продукции представлены в таблице 3.

13

Таблица 3 – Методы калькулирования себестоимости продукции и учета затрат

Методы распределения косвенных расходов между видами продукции представлены на рис. 7.

Методы распределения

пропорционально коэффициенту

Рисунок 7 – Методы распределения косвенных расходов

1.4. Учет брака в производстве

Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

Классификация брака по виду и характеру представлена на рис. 8.

Брак в производстве

Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по: (рис. 10).

Рисунок 10 – Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» По итогам месяца сальдо по счету 28 «Брак в производстве» (потери от брака)

учитывается в составе расходов на производство продукции. И отражаются в учете следующим образом: (табл. 4).

Таблица 4 – Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 28 «Брак в производстве»

Исправимый брак – это продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить. Расходы на исправление брака отражаются в учете следующим образом (табл. 5).

Таблица 5 – Журнал регистрации хозяйственных операций по отражению в учете потерь от исправимого брака

Продолжение таблицы 5

Неисправимый брак – это продукция с дефектами, устранять которые нецелесообразно.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (табл. 6).

Таблица 6 – Журнал регистрации хозяйственных операций по отражению в учете потерь от неисправимого брака

Унифицированной формы акта о браке не утверждено.

Организация самостоятельно разрабатывает форму акта о браке, утверждается руководителем предприятия и является приложением к учетной политике.

Акт на брак составляется контролером, мастером, бригадиром или уполномоченными должностными лицами, ими подписывается. В обязательном порядке виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом на брак. Затем составляется калькуляция бракованных изделий, в которой указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций, а при отсутствии таковых – отнесению на затраты производства.

Документальное оформление брака представлено в табл. 7.

18

Таблица 7 – Документальное оформление брака

–накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 или товарная накладная по форме № ТОРГ-12;

–акт об уничтожении брака либо документы, подтверждающие расходы на исправление брака;

–иные документы, подтверждающие расходы, относящиеся к бракованной продукции.

1.5.Учет косвенных расходов

Косвенные расходы (расходы по организации и управлению производства) – это затраты, которые нельзя напрямую отнести к изготовлению продукции (работ, услуг), они распределяются по местам их осуществления и учитываются в расходах периода, когда они понесены.

К косвенным расходам относятся:

–общепроизводственные расходы;

–общехозяйственные расходы.

19

Затраты на содержание, организацию и управление производством формируются на двух уровнях (рис. 11).

Содержание, организация и управление производством

Рисунок 11 – Формирование затрат на содержание и управление производством Учет общепроизводственных затрат ведется на активном синтетическом счете 25

«Общепроизводственные расходы» (рис. 12).

Счет 25 «Общепроизводственныерасходы»

Рисунок 12 – Назначение и структура счета 25 «Общепроизводственныерасходы» Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведут по

статьям расходов в соответствии с их номенклатурой.

Учет общехозяйственных расходов ведется на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы» (рис. 13).

Аналитический счет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

В конце месяца в соответствии с учетной политикой организации общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются согласно базы распределения по местам их осуществления. База распределения общепроизводственных и обще-

20

объемное измерение и тому подобные, в зависимости от вида изготавливаемой продукции.

Данные о НЗП заносятся в инвентаризационную опись, на основании которой в дальнейшем определяются затраты, относящиеся к НЗП.

Неиспользованные сырье и материалы, находящиеся на рабочих местах и в кладовых цеха, оформляют отдельными описями.

По НЗП в виде неоднородной массы или смеси сырья, указывают два показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов, являющихся ее компонентами.

На основании данных инвентаризации составляют ведомости оценки остатков НЗП как в целом по организации, так и по местам их нахождения и видам выпускаемой продукции. Данные, отраженные в указанных ведомостях, служат основанием для распределения затрат между готовой продукцией и НЗП – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции – с другой. Оценка НЗП зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Остатки незавершенного производства определяются по данным инвентаризации и оцениваются по одному из следующих методов(рис.14).

Рисунок 14 – Методы оценки незавершенного производства

Наличие сальдо на счете 20 «Основное производство», свидетельствует о наличии НПЗ, которое влияет на фактическую себестоимость выпущенной продукции.

Фактическая себестоимость выпущеннойпродукции включает: 1) остаток незавершенного производства на начало месяца;

22