Бухгалтерский учет. Практикум. Учебное пособие

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 8

Расчет удержаний из заработной платы. Отражение в учете операций по начислению, удержаниям, выдаче заработной платы

Цель: научиться рассчитывать размер удержаний из заработной платы, отражать в учете операции по начислению, удержаниям, выдаче заработной платы.

I. Краткие теоретические сведения

Из начисленной заработной платы работника и приравненных к ней доходов производятся различные удержания:

1) обязательные удержания (подоходный налог, обязательные страховые взносы в ФСЗН);

2) удержания, производимые по инициативе работника; 3) удержания, производимые по инициативе нанимателя.

В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь граждане уплачивают подоходный налог – прямой налог, удерживаемый из доходов физических лиц.

При исчислении подоходного налога учитываются предусмотренные законодательством налоговые вычеты – сумма, на которую уменьшается размер дохода, облагаемого подоходным налогом. Налоговые вычеты подразделяются на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Размеры и условия налоговых вычетов регулируются Налоговым кодексом Республики Беларусь. Размеры налоговых вычетов установлены Законом от 27.12.2023

№327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения».

Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения –

обязательные регулярные отчисления из заработной платы и

51

Бухгалтерский учет. Практикум

иных доходов. Размер удержаний обязательных страховых взносов из заработной платы работника – 1 %.

Согласно ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь к удержаниям, производимым по инициативе работника, относятся удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов, осуществляющиеся по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов и др.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

1) для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания; возврата (полностью или частично) средств, затраченных нанимателем на организацию питания, которым работник воспользовался (стоимость питания);

2) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;

3) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере до трех его среднемесячных заработков.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику нанимателем, в том числе при неправильном применении законодательства, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

II.Практические задания

1.Рассчитайте сумму заработной платы, подлежащую выплате работнику, если начисленная заработная плата за отработанный период составила 1330 руб. Работник является членом профсоюзной организации.

2.Рассчитайте сумму заработной платы, подлежащую выплате работнику, если начисленная заработная плата за отработанный период составила 1330 руб. Работник уплачивает алименты на двух детей, членом профсоюзной организации не является.

52

Практическое занятие № 8

3. Произведите расчет заработной платы, подлежащей выплате работнику организации, занимающему позицию маркетолога, исходя из следующих данных:

1) начисленная заработная плата за отработанный период составила 920 руб.;

2) начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 110 руб.;

3) работник имеет двух детей до 18 лет; 4) работник является членом профсоюзной организации. Составьте корреспонденцию счетов.

4. Отразите на счетах бухгалтерского учета следующие хозяйственные операции:

1) начислена заработная плата работникам основного производства;

2) произведено удержание из заработной платы по исполнительному листу;

3) удержана невозвращенная сумма выданного займа из заработной платы работника;

4) выплачена заработная плата работникам на основании расходного кассового ордера и платежной ведомости;

5) начислены дивиденды учредителю, являющемуся сотрудником организации;

6) начислена заработная плата рабочим, обслуживающим машины и оборудование;

7) перечислены суммы заработной платы на счета работников в банках на основании выписки банка;

8) отражено удержание из зарплаты виновного лица суммы недостачи;

9) удержан из заработной платы работника обязательный страховой взнос в ФСЗН;

10) удержан подоходный налог из начисленных отпускных.

III. Тестовые задания

Выберите правильный вариант ответа.

1. К обязательным удержаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь из начисленной заработной платы работника, относится:

а) профсоюзный взнос; б) излишне выплаченная сумма вследствие ошибки бухгал-

тера;

53

Бухгалтерский учет. Практикум

в) удержание обязательных страховых взносов; г) сумма ущерба, причиненного по вине работника.

2.Общий размер всех удержаний из заработной платы работника не может превышать:

а) 10 %; б) 20 %; в) 25 %;

г) нет ограничений.

3.Доходом физического лица, подлежащим обложению подоходным налогом, является:

а) сумма заработной платы за отработанное время; б) получаемые алименты; в) пособие по государственному социальному страхованию; г) стипендия учащегося.

4.Работник имеет право на налоговый вычет при исчислении подоходного налога в случае, если:

а) работника имеется трое и более детей старше 18 лет; б) при достижении пенсионного возраста работник продол-

жает работать в организации; в) работник уплачивает подоходный налог более 10 лет;

г) работник имеет на попечении иждивенца.

5.В размере 13 % от начисленной заработной платы работника удерживается:

а) страховой взнос в ФСЗН; б) подоходный налог; в) алименты; г) профсоюзный взнос.

6.Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используется счет:

а) 70;

б) 71;

в) 73;

г) 76.

7.При удержании подоходного налога из суммы начисленной заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

а) отражается по дебету; б) отражается по кредиту;

в) может отражаться как по дебету, так и по кредиту; г) в данном случае не используется.

54

Практическое занятие № 8

8.При ведении аналитического учета по счету 70 в лицевых счетах отражается информация:

а) о суммах, подлежащих к выдаче работнику; б) о сумме начисленной заработной платы, об удержаниях из

начисленной заработной платы; в) о количестве отработанного времени, объеме выполнен-

ной работы; г) все вышеперечисленное.

9.Начисление страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве отражается бухгалтерской проводкой:

а) Д-т 76 К-т 70; б) Д-т 76 К-т 20; в) Д-т 20 К-т 76; г) Д-т 20 К-т 69.

10.Бухгалтерская проводка Д-т 70 К-т 51 отражает: а) начисление заработной платы работникам организации; б) выплату заработной платы работникам организации; в) удержание из заработной платы подоходного налога; г) начисление пособия по временной нетрудоспособности.

IV. Контрольные вопросы и задания

1. На какие группы можно подразделить удержания, производимые из заработной платы и приравненных к ней доходов?

2. Какими нормативными правовыми актами регулируется удержание из заработной платы подоходного налога?

3. Охарактеризуйте виды налоговых вычетов.

4. Какова методика удержания страховых и профсоюзных взносов?

5. Охарактеризуйте учет расчетов с персоналом по оплате труда.

55

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 9

Заполнение документов по поступлению материалов. Отражение в учете операций по поступлению материалов, по расходу материалов. Расчет суммы отклонений

по израсходованным материалам

Цель: научиться составлять и заполнять документы по по­ ступлению­ материалов, отражать в учете операции по поступлению и расходованию материалов; сформировать умение рассчитывать суммы отклонений по израсходованным материалам.

I.Краткие теоретические сведения

Кпроизводственным запасам предприятия относятся предметы труда, используемые в производственном процессе однократно и в полном объеме переносящие свою стоимость на производимую продукцию (оказанные услуги или выполненные работы). Производственные запасы включают:

1)сырье и материалы;

2)покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3)топливо;

4)тару и тарные материалы;

5)запасные части;

6)прочие материалы;

7)материалы, переданные в переработку на сторону;

8)временные сооружения;

9)инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты;

10)специальную оснастку и специальную одежду на складе;

11)специальную оснастку и специальную одежду в эксплуа­­

тации;

12)лом и отходы, содержащие драгоценные металлы.

56

Практическое занятие № 9

В соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2022 № 64 «О бухгалтерском учете запасов», производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость производственных запасов –

сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость (стоимость запасов по ценам приобретения; таможенные сборы и пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях; транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов).

Запасы, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные, оцениваются:

1)по стоимости каждой единицы;

2)средней стоимости;

3)стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО (от англ. FIFO – first in, first out – первым пришел, первым ушел)).

Все операции по движению производственных запасов оформляются­ первичными документами в соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Ксопроводительным документам поставщика материалов

относятся договор на поставку товара, спецификация, извещение об отгрузке, счет-фактура, сертификат соответствия, товарнотранспортная накладная (ТТН-1), товарная накладная (ТН-2), железнодорожная накладная и др.

Аналитический учет производственных запасов на предприя­ тии может вестись:

1) с помощью использования количественно-суммовых карточек учета;

2) без использования карточек аналитического учета; 3) оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом.

В аналитическом учете и местах хранения материалов могут применяться учетные цены. При этом возникают отклонения от учетных цен.

57

Бухгалтерский учет. Практикум

Отклонения распределяются между выбывшими в отчетном периоде и оставшимися на конец отчетного периода запасами. Сумма отклонений, относящаяся к выбывшим в отчетном перио­ де запасам, определяется путем умножения среднего удельного веса отклонений на условную оценку этих запасов. Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы отклонений, приходящихся на остаток запасов на начало отчетного периода и на поступившие в отчетном периоде запасы, на условную оценку остатка запасов на начало отчетного периода и поступивших в отчетном периоде запасов.

Сумма отклонений, относящаяся к выбывшим в отчетном периоде запасам, отражается в бухгалтерском учете на тех счетах, на которых отражается выбытие этих запасов. При небольшом удельном весе (не более 10 %) отклонений в стоимости материалов вся сумма этих отклонений может отражаться на тех счетах, на которых отражается выбытие этих материалов.

II.Практические задания

1.Составьте товарно-транспортную накладную № 148256 от 16.03.20__. Товары поступили на склад предприятия по производству картофельных снеков ООО «ЧипсМакс», УНП 100466321 (220000, г. Минск, ул. Лесная, 23) от ОАО «АГРОБОКС», УНП 32654290 (223222, Минская обл., Червенский р-н, д. Чернова, ул. Садовая 12а):

1)картофель крупный отборный в количестве 950 кг; цена за кг – 1 руб., в том числе НДС – 20 %; количество грузовых мест – 10;

2)специя «Лук сушеный» в количестве 6 кг; цена за кг – 2,20 руб., в том числе НДС – 20 %; количество грузовых мест – 10;

3)крахмал кукурузный в количестве 10 кг, цена за кг – 6,50 руб., в том числе НДС – 20 %; количество грузовых мест – 10.

Товары переданы согласно договору поставки № 166/8СМ от 10.03.20__. Товар к перевозке принял водитель М.П. Иванов по доверенности № 1022 от 16.03.20__, выданной ООО «ЧипсМакс»­. Доставка осуществляется автомобилем поставщика IVECO 35-17, рег. номер АН-1020-5, путевой лист № 1467055.

Погрузка осуществлялась по адресу: Минская обл., Червенский р-н, д. Чернова, ул. Садовая, 30, начало – 16.03.20__ в 9:00, окончание – 16.03.20__ в 9:30. Товар отпущен со склада кладов-

58

Практическое занятие № 9

щиком А.С. Михайловым на основании распоряжения начальника заготовительного цеха В.В. Петрова.

Разгрузка осуществлялась по адресу: г. Минск, ул. Цеховая, 17а, начало 16.03.20__ в 10:20, окончание 16.03.20__ в 11:00. Товар получен начальником производства В.Е. Тимохиной.

2. Соотнесите содержание хозяйственной операции и бухгалтерскую проводку:

3. Откройте схему счета 10 «Материалы», посчитайте обороты и определите конечное сальдо по счету. Составьте бухгалтерские проводки.

Исходные данные: остаток по счету 10 «Материалы» на 01.05.20__ составил 18 569,36 руб. На склад поступило:

03.05.20__: основные материалы от поставщика на сумму 3000 руб.; продукция для переработки на сумму – 365,64 руб.;

14.05.20__: запасные части, изготовленные на предприятии для ремонта оборудования, на сумму 1786,50 руб.;

59

Бухгалтерский учет. Практикум

20.05.20__: хозяйственные принадлежности, приобретенные подотчетным лицом, на сумму 826,50 руб.;

23.05.20__: материалы, принятые от учредителя в качестве вклада в уставный капитал организации, на сумму 10 000 руб.

В течение месяца со склада выданы хозяйственные принадлежности для работников основного производства на сумму 800 руб., списаны материалы на общепроизводственные нужды на сумму 7890 руб., отражена недостача материалов, выявленная

врезультате инвентаризации склада, – 130 руб.

4.Остаток материалов на 01.01.202__ в организации составил 5000 руб. по фактическим ценам. 10.01.20__ поступили в организацию материалы, оприходованные по учетной цене, – 4200 руб., фактическая цена составила 4000 руб., в том числе переданы материалы в основное производство на сумму 1500 руб., во вспомогательное производство – 2500 руб. Рассчитайте сумму и процент отклонения в стоимости материалов по каждому виду расходования, фактическую цену материалов, отпущенных в основное и вспомогательное производство. Отразите операции на счетах бухгалтерского учета.

III. Тестовые задания

Выберите правильный вариант ответа.

1. Производственные запасы включают:

а) сырье, материалы, инвентарь, тару, покупные полуфабрикаты;

б) здания, сооружения, передаточные устройства; в) денежные средства, как собственные, так и заемные; г) все вышеперечисленное.

2.Материалы принимаются к учету: а) по рыночной стоимости; б) учетной цене; в) фактической себестоимости; г) договорной цене.

3.Фактическая себестоимость производственных запасов –

это:

а) сумма фактических затрат на их приобретение и налога на добавленную стоимость;

б) сумма фактических затрат на их приобретение за вычетом налога на добавленную стоимость;

60