Бухгалтерский учет. Практикум. Учебное пособие

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 2

Составление бухгалтерского баланса по данным экономической группировки активов, обязательств, собственного капитала. Отражение изменений статей бухгалтерского баланса, вызываемых хозяйственными операциями

Цель: научиться составлять бухгалтерский баланс по данным экономической группировки активов, обязательств, собственного капитала, отражать изменения статей бухгалтерского баланса, вызываемые хозяйственными операциями.

I. Краткие теоретические сведения

Балансовое обобщение информации позволяет выявить фи- нансово-имущественное положение организации. Бухгалтерский баланс является способом обобщенного отражения в денежном измерении активов (имущества) организации и их группировки по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату.

По своему строению бухгалтерский баланс имеет вид двусторонней таблицы (прил. 1). Левая сторона – актив баланса – отражает состав и стоимость имущества организации на определенную дату. Правая сторона – пассив баланса – отражает совокупность всех источников формирования средств предприятия (обязательств и капитала). Каждый отдельный вид имущества в активе или его источник в пассиве является статьей баланса. Общая величина баланса (его итог) называется валютой баланса.

11

Бухгалтерский учет. Практикум

Актив баланса представлен двумя разделами: I. Долгосрочные активы.

II. Краткосрочные активы.

Пассив баланса представлен тремя разделами: III. Собственный капитал.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим пример бухгалтерского баланса (табл. 6).

Левая часть таблицы 6 – это актив баланса, а правая – пассив баланса. Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество (хозяйственные средства), но в активе оно сгруппировано по составу и размещению, а в пассиве – по источникам формирования. Равенство итогов актива и пассива баланса является одним из средств проверки правильности учетных записей, отсутствие равенства свидетельствует об ошибках в записях.

Ежедневное совершение в организации множества хозяйственных операций влияет на величину хозяйственных средств и источники их образования. Так как бухгалтерский баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения. В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции подразделяют на четыре типа:

I тип (А+А–) – увеличивается одна статья актива и уменьшается другая статья актива, валюта баланса не изменяется;

II тип (П+П–) – уменьшается одна статья пассива и увеличивается другая статья пассива, валюта баланса не изменяется;

12

Практическое занятие № 2

III тип (А+П+) – увеличиваются актив и пассив, валюта баланса растет;

IV тип (А–П–) – уменьшаются актив и пассив, валюта баланса снижается.

II.Практические задания

1.Составьте бухгалтерский баланс организации ООО «Восход» на 01.01.20__ по данным хозяйственным средствам и источникам их образования (табл. 7). Решение оформите в виде таблицы 8.

13

Бухгалтерский учет. Практикум

2. Составьте бухгалтерский баланс организации ОАО «Ориентир» на 01.07.20__ на основании данных таблицы 9. Результат оформите в виде таблицы 10.

Таблица 9

Хозяйственные средства и источники их образования

Таблица 10

Бухгалтерский баланс ОАО «Ориентир»

3. При составлении бухгалтерского баланса главным бухгалтером ООО «Заря» были допущены ошибки. Найдите их и исправьте.

14

Практическое занятие № 2

Таблица 11

Бухгалтерский баланс организации ООО «Заря»

4. Определите, к какому типу изменений статей бухгалтерского баланса относятся хозяйственные операции;

1) поступление наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банке – 1350 руб.;

2) материалы отпущены со склада в производство – 2300 руб.; 3) из кассы выданы наличные денежные средства на коман-

дировочные расходы – 250 руб.; 4) начислен налог на прибыль – 2150 руб.;

5) получен кредит банка на расчетный счет организации – 12 000 руб.;

6) оплачен счет поставщику за поставленные товары – 700 руб.; 7) выплачена заработная плата работникам организации –

6000 руб.; 8) за счет займа погашена задолженность подрядчику –

2000 руб.; 9) сформирован резервный капитал за счет чистой прибы-

ли – 10 000 руб.; 10) оплачены налоги в бюджет – 1500 руб.

15

Бухгалтерский учет. Практикум

III. Тестовые задания

Выберите правильный вариант ответа.

1. Бухгалтерский баланс представляет собой:

а) таблицу, в левой части которой показываются пассивы, а в правой – активы;

б) таблицу двухсторонней формы, правая сторона которой называется дебетом, а левая – кредитом;

в) способ обобщенного отражения в денежном измерении активов организации и их группировки по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату; г) специальную таблицу, в которой регистрируются отражен-

ные в документах хозяйственные операции.

2.Показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды хозяйственных средств или источники их образования, – это:

а) статья баланса; б) валюта баланса; в) итог баланса; г) двойная запись.

3.«Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль»:

а) являются статьями актива баланса; б) являются статьями пассива баланса;

в) могут быть и в активе, и в пассиве баланса.

4.Равенство актива и пассива баланса обусловлено:

а) правилом двойной записи хозяйственных операций; б) тем, что бухгалтерский баланс составляется на основании

данных об остатках на счетах бухгалтерского учета; в) обобщением показателей об объектах бухгалтерского учета;

г) принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.

5.Бухгалтерский баланс – это: а) первичный учетный документ;

б) основная форма бухгалтерской отчетности; в) прогнозный документ; г) учетный регистр.

6.В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть:

а) сводными и единичными;

16

Практическое занятие № 2

б) вступительными и заключительными; в) разделительными и объединительными; г) сальдовыми и оборотными.

7.В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить:

а) на два типа; б) три типа; в) четыре типа; г) пять типов.

8.Изменения внутри актива баланса, когда одна статья актива увеличивается, а другая – уменьшается, графически выражаются как:

а) А+П+; б) А+А–; в) А–П–;

г) нет правильного ответа.

9.Оприходование товаров на складе организации при их последующей оплате является изменением в бухгалтерском балансе:

а) первого типа; б) второго типа; в) третьего типа; г) четвертого типа.

10.К типам изменений в балансе, не изменяющим итог актива и пассива, относятся:

а) первый и второй; б) третий и четвертый;

в) первый и четвертый; г) только первый.

IV. Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение понятия «бухгалтерский баланс».

2.Что представляет собой статья баланса?

3.Чем обусловлено равенство актива и пассива баланса?

4.Приведите классификацию балансов.

5.Охарактеризуйте типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

17

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 3

Отражение хозяйственных операций на счетах синтетического и аналитического учета,

определение оборотов и сальдо

Цель: научиться отражать хозяйственные операции на счетах синтетического и аналитического учета, определять обороты и сальдо.

I. Краткие теоретические сведения

Для текущего учета и контроля хозяйственных операций, изменяющих состав имущества и источников его формирования, а также для хранения информации используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – способ отражения хозяйственных операций по экономически однородным объектам имущества и его источников на основе носителей информации. Сумма записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период без начального значения является оборотом по счету, а наличие остатка активов или пассивов на определенную дату называется сальдо.

Для группировки и текущего отражения элементов финансовой отчетности в стоимостном выражении используется Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «О типовом плане счетов бухгалтерского учета» от 29.06.2011 № 50 (с изм. и доп. от 28.12.2022 № 64) (прил. 2).

Все счета бухгалтерского учета по своему строению подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Актив-

18

Практическое занятие № 3

ные счета предназначены для учета активов организации. Увеличение имущества (хозяйственных средств) на активном счете отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту счета. Сальдо на таких счетах всегда только дебетовое или равное нулю. Для учета капитала и обязательств организации предусмотрены пассивные счета. Увеличение обязательств на пассивном счете отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету счета. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Счета, на которых может одновременно отражаются и имущество организации, и источники его формирования, являются актив- но-пассивными счетами. Сальдо по таким счетам может быть отражено в активе или в пассиве баланса.

Для обеспечения взаимосвязи счетов, возможности контроля и отражения основных принципов бухгалтерского учета – непрерывности, полноты и своевременности – используется метод двойной записи.

Двойная запись – это способ взаимосвязанного отражения и контроля каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах в одной и той же сумме. Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Запись операций на корреспондирующих счетах называется бухгалтерской проводкой.

По характеру формирования информации об объектах бухгалтерского учета счета делятся на синтетические и аналитические. Процесс отражения информации об объектах бухгалтерского учета называется аналитическим или синтетическим учетом.

Аналитический учет – детализированное отражение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации на аналитических счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет – обобщенное отражение активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации на синтетических счетах бухгалтерского учета.

II.Практические задания

1.Определите, какие счета (табл. 12) являются активными, какие – пассивными, а какие – активно-пассивными. Результат оформите в виде таблицы 13.

19

Бухгалтерский учет. Практикум

Таблица 12

2. В учетном периоде организация осуществила следующие хозяйственные операции:

1) на склад поступили материалы из основного производства – 2000 руб.;

2) получены материалы от поставщика – 1500 руб.; 3) оприходованы материалы от подотчетного лица – 770 руб.; 4) отпущены со склада материалы на производство продук-

ции – 6980 руб.; 5) израсходованы материалы на нужды вспомогательного

производства – 340 руб.; 6) готовая продукция переведена в состав товаров – 8690 руб.;

7) поступили товары от поставщика – 1300 руб.; 8) возвращены испорченные товары поставщику – 600 руб.; 9) с расчетного счета организации поступили денежные сред-

ства в кассу организации – 900 руб.;

20