Бухгалтерский учет и анализ. Курс лекций

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия по приказу руководителя (нечетное количество человек).

Отражение в учете результатов инвентаризации

Если после проведения инвентаризации обнаружено излишнее имущество, то его приходуют по рыночным ценам на финансовые результаты.

Недостача и порча товарно-материальных ценностей в пределах действующих норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения.

51

Недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли по рыночным ценам списывается на материально ответственное лицо. Если материально ответственное лицо не установлено или судом отказано о взыскании недостачи, то убытки списываются на финансовые результаты организации.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Оценка – стоимостное измерение, т.е. способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета. Оценка – это способ перевода учитываемых объектов из натурального измерителя в универсальный (денежный).

Оценка разных объектов бухгалтерского учета происходит по разным правилам. Данные правила прописаны в Положениях по бухгалтерскому учету. Несмотря на это, организация может применять и свои специальные методы оценки, но они обязательно должны быть указаны в приказе об учетной политике.

Калькуляция – представляет собой процесс, связанный с исчислением в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Калькуляция производится на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств для установки цен и контроля себестоимости каждого вида продукции.

Для расчета фактической себестоимости одной единицы продукции учитывают все затраты, связанные с приобретением сырья и материалов, трудозатрат и других обязательных затрат, возникающих при изготовлении данной продукции.

Калькуляция проводится на основе Налогового кодекса РФ [11], ФЗ об управленческом учете и стандартных методических указаний, разработанных Минфином РФ.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета помогает выяснить и раскрыть определенный массив информации, используемый в первую очередь для обоснования оптимальных вариантов, решений на различных уровнях, таких как расчет себестоимости готовой продукции (в процессе производства), себестоимость проданной продукции (в процессе продажи), расчет нормативной калькуляции (в процессе планирования).

52

Счет представляет собой модель формирования текущей информации об имуществе организации, его источниках, обязательствах организации и хозяйственных операций (подробно бухгалтерские счета и их классификация рассмотрены в следующей теме).

Двойная запись – это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Суть метода двойной записи заключается в следующем: любая хозяйственная операция затрагивает на предприятии две статьи баланса (два счета) и поэтому должна записываться дважды, т.е. в дебете одного счета и в кредите другого счета одновременно. Запись на счетах производится таким образом, что дебет и кредит счетов всегда взаимосвязан.

Процедура определения счетов, затрагиваемых хозяйственной операцией, и последующее отражение в этих счетах суммы произведенных операций, называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка составляется только на основании оправдательных документов.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденция счетов, а счета, между которыми возникла данная связь, называются корреспондирующими.

Бухгалтерские проводки, возникающие в организации, могут включать четыре типа хозяйственных операций:

1. Вызывает изменение только в активе баланса, т.е. одна активная статья баланса увеличивается, а другая уменьшается, равенство баланса остается неизменным:

А + х – х = П,

где х – это сумма хозяйственной операции; А – актив; П – пассив.

2. Вызывает изменение только в пассиве баланса, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств, одна пассивная статья увеличивается, а другая – уменьшается. Баланс остается неизменным:

53

А= П + х – х.

3.Вызывает изменение в активе и пассиве одновременно в сторону увеличения статей, итог баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции:

А+ х = П + х.

4.Изменение происходит в активе и пассиве в сторону уменьшения. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции:

А– х = П – х.

Данные изменения позволяют выделить многообразие хозяйственных операций, структурировать их и оценить степень влияния на величину имущества предприятия, источников его образования и обязательств предприятия.

Бухгалтерский баланс. Термин «баланс» происходит от слов bis – дважды и lanx – чаша весов. Следовательно, само слово «баланс» (bislanx) в переводе на русский язык дословно означает равенство, характеризуемое равновесием двух чаш весов.

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об активах и обязательствах организации по составу, размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на первое число месяца.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, выраженная через систему взаимосвязанных показателей; финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными ФЗ № 402.

Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния организации, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения организации на рынке.

54

Тема 4. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ

4.1.Сущность бухгалтерских счетов и метод двойной записи

4.2.Классификация бухгалтерских счетов

4.3.Оборотная ведомость

4.1.Сущность бухгалтерских счетов

иметод двойной записи

Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета.

Счета бухгалтерского учета предназначены для текущего учета и группирования однородных хозяйственных операций. Это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей и отчетности.

Счет схематично представляет собой таблицу из двух колонок: в левой записывается ДЕБЕТ счета, в правой – его КРЕДИТ (так называются его части) (табл. 4). На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет, который имеет постоянный номер в специальном документе в Плане счетов, утвержденном на государственном уровне. Этот важный документ далее рассмотрим более подробно.

Счет представляет собой модель формирования текущей информации об имуществе организации, его источниках, обязательствах организации и хозяйственных операциях.

Вся информация формируется на счетах бухгалтерского учета, обобщается и переносится в бухгалтерскую отчетность. Счета открывают в разрезе статей баланса. В соответствии с этим все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

55

Таблица 4

Схема бухгалтерского счета

Открыть счет – значит дать ему название и в соответствующей стороне, т.е. в дебете или кредите, записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется сальдо начальное (Сн). Обязательно указывается дата открытия счета

(Сн01.02).

Увеличение или уменьшение сальдо начального в учитываемых объектах отражается с разных сторон, в зависимости от того, что учитывается на счете. Данное увеличение или уменьшение называется оборот счетов.

Состояние объекта на конец отчетного периода, называется сальдо конечным (Ск) и ставится дата окончания отчетного пе-

риода (Ск28.02).

Активные счета располагаются в левой стороне баланса (активе), пассивные – в правой стороне (пассиве). На активных счетах ведется учет хозяйственных средств по их составу и размещению. На пассивных счетах учитываются источники хозяйственных средств по их целевому назначению, а также обязательства субъекта хозяйствования. Кроме активных и пассивных счетов, есть, так называемые, активно-пассивные счета. То есть счета, которые при определенных условиях могут быть или активными, или пассивными. Это, как правило, счета расчетов или счета финансовых результатов (например, счет 60, 71, 76, 99).

56

Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. Сальдо в активном счете может быть только дебетовым. Хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, должны отражаться по дебету; уменьшающие сальдо – по кредиту.

Расчет сальдо конечного производится на активном счете по следующей схеме: к начальному сальдо прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот:

Ск = Сн + ОБд – ОБкр.

Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. Сальдо в пассивном счете может быть только кредитовым. Поэтому хозяйственные операции, увеличивающие сальдо, должны отражаться по кредиту, уменьшающие сальдо – по дебету.

Расчет сальдо конечного производится на пассивном счете по следующей схеме: к начальному сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот.

Ск = Сн + ОБкр – ОБд.

Активно-пассивные счета. Их перечень определяет две группы счетов: финансовых результатов и счета расчетов.

Расчет сальдо конечного производится по одной из следующих схем:

1)Скдебет = Сндебет + увеличение дебиторской задолженности (дебет) – уменьшение дебиторской задолженности (кредит).

2)Сккред = Снкред + увеличение кредиторской задолженности (кредит) – уменьшение кредиторской задолженности (дебет).

Так как хозяйственные средства, находящиеся в собственности предприятия, имеют двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер.

57

В связи с этим любой хозяйственный факт затрагивает два объекта учета, а значит и два счета.

Двойственное отражение заключается в том, что одна и та же операция должна быть записана по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойная запись позволяет легко проверить точность бухгалтерских записей. Двойная запись – способ ведения бухгалтерского учета, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая общий баланс.

Алгоритм составления двойной записи:

1)определить участников факта хозяйственной жизни;

2)определить, к какому виду объектов бухгалтерского учета относится участник (актив или пассив);

3)используя план счетов бухгалтерского учета, присвоить

код;

4)используя правило обязательного сохранения баланса, составить двойную запись, учитывая, что увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов – в их кредите,

и наоборот уменьшение пассивов – в дебете, а уменьшение активов – в кредите.

Например: Получены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы.

Участниками двойной записи являются «Касса» и «Расчетные счета» (оба счета активные). Далее определяем, какие изменения произошли по счетам. Счет «Касса» увеличился в связи с поступлением денежных средств, счет «Расчетный счет» уменьшился в связи со списанием по чеку со счета средств.

Определяем корреспонденцию счетов и составляем бухгалтерскую проводку

Д-т сч. 50 «Касса» – К-т сч. 51 «Расчетные счета».

58

4.2. Классификация бухгалтерских счетов

Классификация счетов – группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственной операции и определить экономическую нагрузку каждого счета.

Каждый счет отражается в нескольких классификациях и классифицируется по разным признакам.

По отношению объекта отражения к структуре балан-

са как было рассмотрено выше все счета классифицируются на активные, пассивные и активно-пассивные.

По отношению к балансу:

Балансовые счета – счета, которые строго соответствуют статьям баланса организации, имеют двухзначный код, на них отражается имущество организации, источники его формирования и обязательства организации. Изменения на балансовых счетах происходит одновременно на двух счетах и записывается с помощью проводки.

Например: Д-т сч. 50 «Касса» – К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Забалансовые счета – счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, не принадлежащих предприятию, но находящиеся у него в ограниченном пользовании или взяты на ответственное хранение. Они не отражаются в структуре баланса, т.е. не включаются в его итог, имеют трехзначный код, отражаются односторонней бухгалтерской записью.

Например: Д-т 001 «Арендованные основные средства».

По степени детализации показателей:

Синтетические счета (счета первого порядка) – счета, которые имеют стандартную форму и предназначены для учета наличия и движения объектов предприятия. Ведутся только в денежном выражении. Итоги используются при заполнении форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде называют синтетическим учетом.

59

Аналитические счета (счета второго порядка) – счета, открываемые в разрезе синтетического счета с присвоением своего кода и названия (т.е. субсчета). Должен соответствовать остаткам по синтетическому счету, но с конкретизацией информации о наличии, состоянии и движении объектов в натуральном, трудовом и денежном измерителе. Формы аналитических счетов законодательством не регулируются. Детализация ведется до такой степени конкретизировано, как это необходимо предприятиям (10.1.1 «Материалы»).

По экономическому содержанию счета:

Счета делятся на 9 групп, которые приведены в типовом плане счетов.

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010). План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка) [2].

–внеоборотные активы;

–производственные запасы;

–затраты на производство;

–готовая продукция и товары;

–денежные средства;

–расчеты;

–капитал;

–финансовые результаты;

–забалансовые счета.

По назначению:

Бухгалтерские счета в зависимости от их назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные.

1. На основных счетах отражается и накапливается информация, характеризующая движение имущества, капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами.

60