Бухгалтерский учет и анализ. Курс лекций

3)двусторонности или двойной записи. Заключается по ис-

точникам формирования и по признаку размещения с выполнением равенства в обеих группах бухгалтерского учета. Двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т.е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета;

4)автономности организации. В целях сохранения объек-

тивности учета бухгалтерских счетов, на которых отражаются все хозяйственные операции организации, ведется обособленно от счетов, которые предназначены непосредственно для учета лиц, связанных с данной организацией. Разделение бухгалтерских счетов организации и ее владельцев (юридических лиц) считается принципом автономности организации.

Принцип автономности предполагает, что организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособленно от имущества ее совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учета представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе ее функционирования. Элементы учета, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учета как излишние. В бухгалтерском учете и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации;

5)действующей организации. Любая создаваемая организация должна существовать (функционировать) и быть постоянно действующим производством.

Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с ее будущей прибылью, которая

21

может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации;

6)учета по стоимости. Активы учитываются по цене приобретения, т.е. по стоимости. Она является основной базой для учета актива в бухгалтерском учете в течение всего времени его существования. Ориентируясь на эти правила, собственные активы и в балансе числятся по первичной цене (по цене приобретения), и независимо от срока их нахождения на предприятии он не переоцениваются, а вновь создаваемая продукция оценивается по сложившейся стоимости затрат в момент ее выпуска;

7)учетного периода (периодичности). Бухгалтерский учет ведется по учетным периодам, которыми принято считать календарные периоды.

Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение – составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты;

8)консерватизма (осторожности). Несомненно, руково-

дители предприятия всегда хотят дела производства представлять в лучшем виде. Но это не всегда согласуется с реальностью. Предварительное поступление доходов в течение отчетного периода нельзя засчитывать в доходы, уже принадлежащие предприятию, если окончательное исполнение операции выходит за пределы отчетного периода. Их лучше отнести к доходам будущих периодов. В случае, если предприятие понесло расходы, а документально не определена окончательность операции (возможно, эти затраты будут возвращены), то их следует засчитывать в расходы будущих периодов, чтобы не искажать истинные показатели по прибыли. Значит при получении прибыли или выполнении расходов нужно иметь веские доказательства их правомерности.

22

Отсюда следует, что принцип консерватизма имеет две стороны:

–доход признается только тогда, когда имеется на то обоснованная уверенность;

–расход признается, как только возникает обоснованная

возможность.

Принцип консерватизма предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность;

9)реализации. Определяет сумму дохода, которая должна быть признана от конкретной продажи в этот период. Так как товар может быть продан по цене выше его стоимости и ниже, в рассрочку и до оплаты, то сумму реализации следует корректировать на предполагаемую сумму безнадежных долгов;

10)увязки. Указывает на следующее: если какое-либо событие влияет как на доходы, так и на расходы, то воздействие на каждый из них должно быть признано в одном учетном периоде. Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, а прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство. Следовательно, затраты на производство должны быть включены в себестоимость в том периоде, в котором определена выручка от реализации;

23

11) последовательности. Предприятия могут самостоятельно выбирать метод учета, но с условием соблюдать его в течение достаточно долгого времени (не менее года), пока не возникнут достаточно веские причины для его изменения. В противном случае возникнет ситуация несоизмеримости показателей;

12)существенности. Устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью;

13)конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации – коммерческая тайна организации, за разглашение

инанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.

24

Тема 2. СУЩНОСТЬ И ОБЪЕКТЫ УЧЕТА

2.1.Предмет учета

2.2.Объекты бухгалтерского учета

2.3.Сущность и содержание первичных документов

2.1. Предмет учета

Предметом учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия, реализуемая через хозяйственные операции. В обобщенном виде это вся хозяйственная деятельность предприятия, т.е. бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Все множество фактов хозяйственной жизни классифицируется по признакам, исходя из целенаправленной деятельности предприятия. С этой точки зрения выделяются:

Действия. Они непосредственно вытекают из хозяйственной деятельности, относятся к активным проявлениям роли субъекта управления. Например, отпуск материалов производства, непосредственно сам процесс строительства, начисления заработной платы или начисления обязательных выплат.

События. Возникают вследствие каких-либо непредвиденных форс-мажорных обстоятельств, случайных явлений или естественных процессов без участия управления. К ним относятся: повышение цен; недостача или избыток материалов; стихийное бедствие.

Состояние. Это следствие каких-либо действий или собы-

тий.

В ходе работы предприятие осуществляет кругооборот средств. Суть предмета бухгалтерского учета – средства предприятия и их источники постоянно изменяются, совершая оборот из четырех стадий (рис. 2).

25

числяется на расчетный счет, или возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность. Под этим термином понимается сумма дебиторских долгов. Это задолженности, которые возникли в результате невозвращенного кредита, это сумма долгов, причитающихся объединению, предприятию, организации, учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Включает в себя: поступление выручки от реализации; отпуск продукции покупателю; списание производственной себестоимости; расчет прибыли.

4. Процесс обращения. Включает расчеты с различными кредиторами и дебиторами.

Для отражения в бухгалтерском учете финансовых операций используется денежный измеритель и соблюдаются определенные принципы, закрепленные в нормативных документах, федеральных законах и ПБУ.

Таким образом, кругооборот хозяйственных средств является предметом бухгалтерского учета на предприятии. Можно сказать, что бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность организации и лиц, принимающих решения.

Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

2.2. Объекты бухгалтерского учета

Объектами учета являются: имущество организаций, их обязательства, источники их образования и использования, хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности, а также средства движения имущества в процессе производства, его обращение.

К объектам бухгалтерского учета относятся:

1)факты хозяйственной жизни;

2)активы;

27

3)обязательства;

4)источники финансирования его деятельности;

5)доходы;

6)расходы;

7)иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Рассмотрим данные объекты.

В соответствии с федеральным законом № 402-ФЗ факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств [1].

Факт хозяйственной жизни – это важнейшая категория бухгалтерского учета, выступающая как элемент хозяйственного процесса, означающий состояние, а также действие или событие, приводящие к констатации имеющихся в наличии средств и источников предприятия или к изменению в их соста-

ве [5, с. 26].

Активы – принадлежащие хозяйствующей единице или полностью контролируемые ей экономические ресурсы. Являются результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод предприятия. Все средства предприятия являются его активами и по составу и функционированию подразделяются на:

–внеоборотные активы;

–оборотные активы.

Внеоборотные активы

Это активы, полезные свойства которых используются в течение длительного периода (свыше 12 месяцев) и переносят свою стоимость на себестоимость вновь созданных объектов частично. К ним относятся:

Основные средства (ОС) – средства труда, которые используются в процессе производства в натуральной форме в течение длительного времени, оказывают воздействие на предмет труда с целью получения определенной продукции, работ, услуг. Ос-

28

новные средства приносят экономическую выгоду предприятию, их особенностью является функционирование в неизменной форме и постепенной перенесение своей стоимости на себестоимость производственной продукции, работ, услуг, в виде амортизационных отчислений [12].

К основным средствам относятся: здания; сооружения; машины и оборудования; инструменты. Основные средства используются в производственной (непосредственно участвуют в процессе строительства) и внепроизводственной (вспомогательное производство) сферах.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «учет основных средств». Все основные средства отражаются в бухгалтерском учете с помощью трех счетов:

01 «основные средства» – активный счет; 02 «амортизация основных средств» – пассивный счет; 08 «вложения во внеоборотные активы».

Нематериальные активы (НМА) – это имущество организации, не имеющее вещественной формы, долгосрочного пользования (более 12 месяцев), но обладающее стоимостной оценкой и приносящие доход предприятию. Учет НМА ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

На основании данного ПБУ при учете НМА должны соблюдаться следующие условия [13]:

–возможность идентификации;

–наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование актива;

–наличие исключительного права у организации на поль-

зование данным активом.

торские права; деловая репутация фирмы [13]. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете

с помощью следующих счетов: 04 «НМА» – активный;

05 «амортизация НМА» – пассивный.

29

Долгосрочные финансовые вложения – вложения собствен-

ных денежных средств организации, срок погашения (выкупа), который превышает один год.

К ним относятся:

–средства, направленные в качестве участия в уставные капиталы других предприятий;

–средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций;

–долгосрочные финансовые займы, выданные другим ор-

ганизациям под долговые обязательства.

Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Объекты финансовых вложений представляют собой совокупность инвестиций, используемых для воспроизводства имущества с длительным (более 12 месяцев) сроком полезного использования (строительство, приобретение основных средств, приобретение земельных участков, реконструкция и модернизация основных средств и т.д.), называются капитальными вложениями и приходуются на 58 счете «финансовое вложение».

Оборотные активы

Под оборотными активами понимаются денежные средства предприятия, товарно-материальные ценности и иные активы, которые могут быть превращены в денежные средства или потреблены в течение 12 месяцев или одного операционного цикла. Оборотные активы характеризуются быстрой скоростью обращения и переносят свою стоимость на себестоимость продукции полностью. Оборотные средства подразделяются на оборотные фонды и фонды обращения.

Оборотные фонды полностью потребляются в течение одного периода, переносят свою стоимость на себестоимость продукции полностью и, как правило, изменяют свой внешний вид

[6, с. 41].

30