Бухгалтерский учет и анализ. Курс лекций

В состав оборотных фондов входят: сырье; материалы; полуфабрикаты; незавершенное производство; готовая продукция; средства труда (специальная одежда, обувь, хозяйственный инвентарь, канцелярия).

Фонды обращения. К ним относятся предметы обращения (ценные бумаги, денежные средства и средства в расчетах).

Денежные средства складываются из средств, находящихся в кассе организации (50), на расчетных счетах (52) и на специальных счетах в банке.

Ценные бумаги (краткосрочные финансовые вложения) – инвестиции организации, которые представляют собой вложения в акции, в облигации и др. ценные бумаги, выпущенные государственными и негосударственными компаниями краткосрочного характера.

Средства в расчетах представляют собой различные виды дебиторской задолженности. Это обязательство перед организацией различных физических и юридических лиц. Дебиторская задолженность бывает краткосрочная (до 12 месяцев) и долгосрочная (после 12 месяцев), должники в таком случае называются дебиторами. «НАМ ДОЛЖНЫ».

Дебиторская задолженность является задолженностью покупателей за отгруженные товары и сданные работы, не оплаченные в срок, а также за товары, документы по которым не переданы в банк на инкассо в обеспечение ссуд; превышение задолженности рабочих и служащих по ссудам, полученным на индивидуальное жилищное строительство или на приобретение товаров в кредит, над банковскими ссудами, выданными на эти цели.

Кроме вышеперечисленного к активам организации относятся отвлеченные средства.

Отвлеченные средства

Это средства временно или безвозмездно изъятые из хозяйственного оборота, как правило, приходуются на забалансовых счетах. К ним относятся:

31

–платы в бюджет за кредиты и займы;

–сдача ОС или НМА в аренду;

–лизинговое отвлечение ОС и т.д.

Все активы предприятия несут в обязательном порядке будущие экономические выгоды, которые подразделяются по составу и назначению. К будущим экономическим выгодам от активов относят потенциальную возможность прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств, эквивалентную данному имуществу в организации. Считается, что активы предприятия приносят будущие экономические выгоды, когда они могут быть:

–использованы обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства, предназначенным для продажи;

–обменены на другой объект имущества;

–использованы для погашения кредиторской задолженности;

–распределены между собственниками организации. Активы приходуются в организации по трем принципам

оценки, закрепленным нормативным документом:

1.Имущество, приобретенное за плату, оценивается по фактическим затратам на его покупку. Данная стоимость отражается в первичных документах. Фактическая стоимость может включать:

– стоимость объекта;

– процент по кредиту для приобретения объекта, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины и сборы;

– затраты на транспортировку, хранение, доставку.

2.Имущество, производимое самой организацией, оценивается по фактическим затратам на его изготовление. Данная стоимость собирается на основе внутренних документов и включает в себя стоимость сырья и материалов, израсходованных на данном объекте, выплаты, связанные с использованием основных средств, стоимость трудовых ресурсов, стоимость коммуникационных ресурсов (вода, газ), стоимость горючесмазочных материалов.

32

3. Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату поставки. Если данный объект уникален, то берется рыночная стоимость на аналогичный продукт или стоимость на устаревший подобный продукт, но проиндексированная исходя из рыночных условий.

Кобъектам бухгалтерского учета относится пассив органи-

зации.

Пассив организации состоит из источников формирования имущества и обязательств организации. Все источники формирования имущества создаются за счет собственных или заемных средств. Исходя из этого формируют две пассивные группы:

1. Собственный капитал (собственные средства).

2. Заемный капитал (заемные средства).

Собственный капитал – чистая стоимость имущества хозяйственного субъекта, которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и обязательствами. Собственный капитал образуется с помощью следующих источников: фонды; резервы; прибыль; целевые назначения; целевое финансирование.

Кфондам относятся: уставный капитал; добавочный капитал; другие формируемые в организации фонды.

Уставный капитал. Формируется в момент создания предприятия в виде вкладов учредителей для обеспечения деятельности предприятия. Зафиксирован в учредительных документах. Уставный капитал – величина относительно постоянная, не подлежащая переоценке. Увеличение или уменьшение уставного капитала происходит по решению собраний учредителей и вызывает необходимость изменения уставных документов фирмы.

Добавочный капитал. Формируется в организации вследст-

вие:

– прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;

– суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученных в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, т.е. за счет продажи акций по цене, превышающей ее стоимость.

33

Резервы формируются для обеспечения стабилизации организации, с их помощью создается так называемая подушка безопасности организации. В РФ к резервам организации относится резервный капитал. Он образуется в соответствии с законодательством и учредительными документами организации. Базой для создания резервного капитала является нераспределенная прибыль. Резервный капитал может быть направлен на покрытие убытков организации за отчетный год или на погашение облигаций, акций общества.

Прибыль – собственный источник организации. Прибыль – это средства, полученные в результате деятельности организации.

Целевое финансирование – средства, полученные от другой организации, лиц, бюджетов любого уровня, для осуществления конкретных мероприятий. Эти средства имеют право быть использованными только по данному целевому назначению.

Заемный капитал образуется за счет обязательств перед третьими лицами. Заемные средства – это сумма задолженности поставщика работникам предприятия в бюджетных или внебюджетных фондах другим кредиторам.

Данные заемные средства являются дополнительным источником образования средств предприятия и называются обязательствами по расчету. Обязательства по расчетам – это обязательства: перед бюджетом по налогам и сборам; перед фондами социального страхования и обеспечения; по оплате труда (начисленная, но невыплаченная заработная плата); перед поставщиками и подрядчиками за материалы, товары, услуги, работы; перед прочими кредиторами.

Все заемные средства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы организации. Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы – это долги организации заемщика перед кредитными организациями и другими кредиторами по полученным от них средствам.

Краткосрочные кредиты и займы – долги организации, по-

гашение которых предусмотрено в течение 12 месяцев.

34

Долгосрочные кредиты и займы – долги организации, по-

гашение которых предусмотрено в течение более 12 месяцев. Также к заемным средствам относится кредиторская задол-

женность. Кредиторская задолженность – это суммы денеж-

ных средств предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам. В процессе хозяйственной деятельности предприятий закономерно возникает кредиторская задолженность по незаконченным расчетам.

К ней относятся: задолженность поставщикам в пределах установленных сроков оплаты счетов; задолженность рабочим и служащим по заработной плате и профессиональным организациям по отчислениям на социальное страхование; задолженность, возникающая в связи со значительным опережением поступлений материальных ценностей по сравнению со сроком их оплаты; задолженность финансовым органам по налогу с оборота и платежам из прибыли в пределах действующих сроков оплаты, а также вызванная превышением фактических сумм денежных накоплений против утвержденного плана; задолженность поставщикам по взаимным расчетам и пр.

Приведенная классификация по активам и пассивам формирует главное правило бухгалтерского учета:

АКТИВ = ПАССИВ.

Данная классификация лежит в основе составления бухгалтерского баланса.

2.3. Сущность и содержание первичных документов

Одна из особенностей бухгалтерского учета в отличие от других видов учета – его документированность. Документ является основанием и подтверждением учетных записей. Все хозяйственные факты должны оформляться первичными учетными документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете, если на нее нет надлежащим образом составленного документа.

35

Множество документов можно классифицировать по различным основаниям: по назначению, месту составления, способу охвата фактов хозяйственной жизни и др.

Первичные учетные документы, используемые для отражения хозяйственных операций организации, весьма разнообразны. Для уяснения отличительных особенностей и порядка использования отдельных видов документов их классифицируют по различным признакам.

Документ, которым оформляется проводимая хозяйственная операция, имеет двойное предназначение:

–во-первых, этот документ является оправдательным, т.е. подтверждает факт совершения организацией хозяйственных операций;

–во-вторых, документ служит первичным учетным документом, на основании которого производятся записи в

бухгалтерском учете.

Одним из важнейших условий оформления документации является наличие в документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Под формой документа понимается состав и расположение реквизитов.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются [1]:

1)наименование документа;

2)дата составления документа;

3)наименование экономического субъекта, составившего документ;

4)содержание факта хозяйственной жизни;

5)величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6)наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование долж-

36

ности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Вслучае, если законодательством РФ или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

Впервичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. В случае, если в соответствии с законодательством РФ первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в по-

37

рядке, установленном законодательством РФ, включаются в документы бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

При смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно.

38

Тема 3. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1.Сущность метода бухгалтерского учета

3.2.Элементы бухгалтерского учета

3.1. Сущность метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность специфических приемов и способов для раскрытия и изучения предмета и объектов бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета – единая система способов сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения и обобщения в денежном выражении движения объектов бухгалтерского учета, фактов хозяйственной жизни, обеспечивающих получение необходимых результатов [6, с. 27].

Всоответствии с ФЗ факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, оказывающие или способные оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств [1].

Втеории бухгалтерского учета существует множество вариантов регистрации, группировки, оценки и интерпретации фактов хозяйственной жизни. Соответственно учетная информация отражает не абсолютную истину, а компромисс интересов тех, кто формирует бухгалтерскую методологию. Вследствие чего возникает необходимость стандартизации бухгалтерского учета.

Под стандартом понимают нормативно-технические документы, устанавливающие комплекс норм и правил в определенной области деятельности человека.

Стандарты бухгалтерского учета бывают двух уровней: национальные и международные. Национальные обобщают науку

ипрактику одной страны, а международные – целого ряда стран.

39

Процессы регламентации национальных систем бухгалтерского учета обусловлены сложившимися национальными традициями, спецификой права, налогообложения, финансов.

Внастоящее время бухгалтерский учет и финансовая отчетность в России по методологии и практическому применению приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.

ВРоссии сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной думой, указы президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Сюда входят Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и др.

Основная цель законодательства РФ о бухгалтерском учете – обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные организации обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с законом «О бухгалтерском учете».

Документы второго уровня включают положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ) и утверждаются федеральным органом исполнительной власти, определяемым Правительством РФ, в основном Министерством финансов РФ. В бухгалтерских стандартах даются определения основных бухгалтерских понятий, принципов и правил ведения соответствующих фактов хозяйственной жизни организации. В настоящее время в России разработаны и введены в действие 24 стандарта.

40