Бухгалтерский учет и анализ. Курс лекций

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются Минфином России, соответствующими ведомствами, федеральными органами исполнительной власти по различным отраслям на основе документов первого и второго уровней. К документам третьего уровня относятся: план счетов бухгалтерского учета финансовой деятельности предприятия и Инструкция по его применению (утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, в редакции от 18.09.2006) [2].; различ-

ные инструкции и методические указания (рекомендации), разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету, например, методические указания.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, среди которых особое место занимает приказ по учетной политике организации.

Организация бухгалтерского учета – заранее намеченная система мероприятий по построению бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой предприятия, составляемая с учетом специфики работы предприятия и его структуры

[3, с. 62].

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях несут руководители.

Бухгалтерский учет на предприятиях могут осуществлять: самостоятельные службы, возглавляемые главным бухгалтером; бухгалтер, ведущий учет; организация или предприниматель, не имеющие статуса юридического лица, для которых ведение учета является уставным видом деятельности, осуществляемой на основании заключенного договора; лично руководитель. Выбор формы организации учета во многом зависит от вида деятельности, объема и условий, в которых приходится работать бухгалтерскому аппарату.

41

Структура бухгалтерской службы зависит от объема учетной работы. Она предусматривает иерархию подчиненности и взаимосвязь между бухгалтерами различных групп.

Возглавляет бухгалтерскую службу организации главный бухгалтер. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Учетная политика хозяйствующего субъекта является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в Российской Федерации формируется в соответствии с действующими нормативными документами в области бухгалтерского учета. Учетная политика концентрирует совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета.

Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится:

–на методические – аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее имущественного состояния;

–организационно-технические – приемы и методы органи-

зации работы бухгалтерской службы предприятия, на-

правленные на успешное выполнение основных задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия управленческих решений.

При формировании учетной политики выбирается один из известных способов ведения бухгалтерского учета по конкретному участку. Выбранный способ применяется с начала года, перед которым было выпущено соответствующее распоряжение. Изменения в учетную политику могут быть внесены, если происходят: реорганизация предприятия, смена собственников, изменения, вносимые в законодательство, разработка и внедрение принципиально новых систем бухгалтерского учета.

42

Технология формирования и обобщения бухгалтерской информации включает последовательность четко регламентированных этапов и элементов метода бухгалтерского учета (БУ).

Этапы метода

Первичное наблюдение включает документирование (документация) и инвентаризацию.

Методология организации первичного наблюдения.

Одна из особенностей БУ, в отличие от других видов учета, его документированность. Документ является основой построения всей системы БУ и представляет собой письменное распоряжение о выполнении хозяйственных операций или письменное доказательство свершения этих операций.

Как рассматривалось выше, первичные учетные документы, используемые для отражения хозяйственных операций организации, весьма разнообразны.

Для выяснения отличительных особенностей и порядка использований отдельных видов документов их классифицируют по различным циклам (табл. 2).

43

Продолжение табл. 2

Исполнительные Документы, подтверждающие (оправдательные) совершившийся факт (авансовый отчет, акт приемапередачи основных средств

и др.)

44

Окончание табл. 2

45

Стоимостное измерение включает оценку имущества организации и его источников и калькулирование.

Первичное наблюдение и стоимостное измерение обеспечивают только регистрацию многочисленных разрозненных фактов. Однако их необходимо классифицировать, обобщать и соизмерять, т.е. получать обобщающие показатели, характеризующие состояние и движение объектов учета. Прием группировки (обобщения) и соизмерения отдельных объектов осуществляется при помощи системы счетов бухгалтерского учета.

Счет – это локальная информационная система (в виде таблицы), определяющая группировку экономически однородных хозяйственных операций о состоянии активов, источниках их образования, их движении.

Текущая группировка и систематизация информации. Дан-

ный этап включает в себя составление двойной записи для отражения деятельности организации (бухгалтерская проводка), составление счетов бухгалтерского учета, т.е. отражение движения денежных средств по конкретному хозяйственному средству.

Полное комплексное обобщение информации. Данный этап включает в себя составление бухгалтерского баланса организации и другие бухгалтерские отчетности, которые необходимо заполнить данной организации в данный отчетный период.

3.2.Элементы бухгалтерского учета

Кэлементам метода бухгалтерского учета относятся:

–документация;

–инвентаризация;

–оценка;

–калькуляция;

–счета бухгалтерского учета;

–двойная запись бухгалтерского учета;

–бухгалтерский баланс организации;

–бухгалтерская отчетность.

46

Все элементы бухгалтерского учета взаимосвязаны между собой, отличаются строгой периодичностью, взаимно дополняют друг друга и составляют содержание единого учетного процесса.

Документация представляет собой процесс оформления хозяйственных операций оправдательными документами, т.е. первичным учетом.

Заполнение первичных учетных документов осуществляется с соблюдением определенных требований, предающих данным документам определенную юридическую силу.

Документация подтверждает достоверность фактов хозяйственной деятельности, обеспечивает создание сплошного массива информации и является основанием для бухгалтерских записей.

В РФ существуют строго определенные правила оформления первичной учетной документации для упрощения. Минфином РФ и Госкомстатом РФ разработаны стандартные формы оформления первичных документов.

Если организация применяет формы документов, не предусмотренные в данных альбомах, то они должны содержать следующие реквизиты:

а) наименование и дата составления документа; б) номер организации; в) содержание хозяйственной операции;

г) измерители хозяйственной операции; д) наименования должностных лиц, их подписи и расшиф-

ровки.

Эти формы должны обязательно быть утверждены руководителем предприятия.

Среди исполнительных документов в бухгалтерском учете существует особая группа документов, которая включает массовые и банковские документы. В данных документах не допускаются никакие исправления. В других документах исправления допускаются, но должны быть обязательно подтверждены подписями лиц, составивших данный документ.

47

По форме документы подразделяются на типовые и спе-

циализированные.

Типовые документы содержат такой состав и размещение реквизитов, которые предназначены для регистрации однородных, широко распространенных операций и имеющих место в организации. Для некоторых организаций применяют специализированные формы документов, т.е. первичные документы, которые могут быть использованы для одной группы организаций. Для снижения трудоемкости учета и его рациональности проводится унификация и стандартизация учетных первичных документов. Каждый документ должен быть тщательно проверен. Проверка осуществляется по двум направлениям:

–по форме – проверяют полноту, правильность заполнения реквизитов;

–по содержанию – проверяют законность документиро-

ванных операций и логическую увязку отдельных показателей.

После проверки документов приступают к их бухгалтерской обработке, которая включает таксировку, группировку и составление проводок.

Таксировка (расценка) представляет собой умножение количества на цену за единицу в самом первичном документе.

Группировка включает составление группировочных ведомостей по данным, сгруппированным в первичные документы, однородные по экономическому содержанию (по заработной плате, по общехозяйственным расходам и т.д.).

Составление проводок выражается в указании первичных документов, корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции.

Организационная система создания, проверки, обработки и регистрации всех первичных учетных документов от момента их составления до сдачи в архив называется документооборотом.

48

Основные этапы документооборота:

1.Составление документов при выполнении хозяйственной операции.

2.Прием документов бухгалтерией.

3.Отражение данных документов в системе учетных записей.

4.Передача документов в архив.

Инвентаризация – сверка фактического наличия имущества и обязательств с данными системного бухгалтерского учета.

Инвентаризация осуществляется в соответствии с федеральным законом бухгалтерского учета, положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности РФ, методическими указаниями об инвентаризации имущества и финансовых обязательствах.

Инвентаризация осуществляется по всем объектам независимо от места их нахождения, факт проведения инвентаризации обязательно регистрируется. Регистрация осуществляется на основе установленных норм.

Существуют различные классификации инвентаризации:

1. По способу проведения:

– плановые или обязательные (проводятся в соответствии с положением о ведении БУ и бухгалтерской отчетности и

3. По перечню рассматриваемых вопросов:

–комплексные;

–тематические.

49

Проведение инвентаризации обязательно:

–при передаче средств в аренду, при выкупе или продаже;

–при смене форм собственности;

–перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

–при смене материально-ответственного лица;

–при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи ценности;

–в случае стихийного бедствия, пожара или других ЧС, вызванных экстремальными условиями;

–при реорганизации или ликвидации организации;

–в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Порядок проведения инвентаризации представлен в табл. 3.

50