Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие

13.Центр прибыли Х ежемесячно передает центру прибыли Y 100 полуфабрикатов по трансфертной цене 30 руб. она установлена исходя из полной себестоимости полуфабрикатов (25 руб.) и прибыли подразделения Х (5 руб.) отделение Y имеет возможность приобрести этот полуфабрикат на стороне за 28 руб. в этой ситуации подразделению Y следует:

а) покупать полуфабрикаты у центра прибыли Х; б) покупать полуфабрикаты у стороннего поставщика;

в) возможно любое решение вопроса, так как оно не влияет на оценку результатов работы подразделения Y.

14.Компания закончила и выпустила из производства 2500 единиц за апрель, имеет конечный остаток незавершенного производства – 500 единиц, которые были завершены на 30 % по добавленным затратам и на 100 % по материальным затратам. Начального остатка незавершенного производства не было. В течение апреля материальные затраты составили 9300, а затраты на обработку 5.300 руб. Рассчитать себестоимость выпущенной продукции:

а) 13.050; б) 12.785; в) 13.450;

г) ни один из перечисленных ответов.

15.Компания продала в кредит товары на сумму 134000 руб. в июле, на сумму 226 тыс. руб. в августе и на сумму 188000 тыс. руб. в сентябре. Из опыта поступления денег за проданные товары известно, что 60 % от продаж в кредит поступает на следующий месяц после продажи, 36 % во второй месяц, и 4 % не будет получено совсем. Сколько денег будет получено в сентябре от продаж в кредит?

а) 183.840; б) 194.160; в) 226.000; г) 188.000.

71

ТЕМА № 7: БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ

Цель занятия: усвоить метод краткосрочного проектирования будущих значений финансовых отчетов на внутрифирменном уровне. Научиться координировать использовать ресурсы фирмы, выявлять слабость организационной структуры и распределять должностные обязанности.

Бюджетирование в общем виде можно представить как информационную систему внутрифирменного, корпоративного управления с помощью определенных финансовых инструментов, называемых бюджетами

Бюджет – это подробный план приобретения и использования финансовых и иных ресурсов в течении определенного периода времени.

Согласно методическим рекомендациям по управленческому учету, разработанным Минэкономразвития России, бюджет – это информация о планируемых или ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах.

Бюджетный комитет – это группа в составе руководителей высшего звена, отвечающих за общие вопросы бюджетной политики, а также координацию подготовки бюджета.

Кассовый бюджет – это подробный план, отражающий денежные поступления и выплаты в течении определенного периода времени в будущем.

Динамический (непрерывный) бюджет – бюджет на 12 месяцев,

период, предусматривающий по окончании каждого месяца удаление части бюджета, соответствующей предыдущему периоду и добавлению нового раздела бюджета на месяц.

Планирование – это формулирование задач, подготовка бюджетов для достижения указанных задач.

Контроль – меры, которые предпринимаются руководителем для повышения вероятности достижения задач, установленных на стадии планирования и для обеспечения, что все подразделения организации осуществляют свою деятельность в соответствии с политикой организации.

По формам можно выделить следующие группы бюджетов:

1)финансовые (основные, главные) - бюджеты доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс;

2)операционные - бюджет продаж, бюджет производства (бюджет прямых материальных затрат, бюджет прямых трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов), бюджет запасов готовой продукции, бюджет себестоимости реализованной продукции, бюджет коммерческих расходов, бюджет управленческих расходов и т.п. в зависимости от вида деятельности организации;

3)вспомогательные - инвестиционный бюджет, кредитный план и др.

72

Контрольные вопросы:

1.Сущность, значение и преимущества процесса бюджетирования.

2.Дать понятие генерального бюджета организации.

3.Виды генеральных бюджетов, отличия.

4.Что такое частные, статические, гибкие бюджеты?

5.Представьте структуры генерального бюджета производственного предприятия.

6.Представьте структуры генерального бюджета торговой организации.

7.Какова роль гибкого бюджета при внедрении системы нормативного учета?

8.Чем полезны гибкие бюджеты?

9.В каких случаях применяются понятия «стандарт» и «бюджет»?

10.Как вычислить отклонение?

Задачи и ситуации:

Задание 1. Самостоятельная работа. Определить отклонения от гибкого бюджета отклонения в объеме продаж и общее отклонение от главного бюджета

Н – неблагоприятное Б – благоприятное.

Как объяснить разность в отклонениях гибкого и главного бюджетов по операционной прибыли?

Отчет о финансовых результатах на 1 марта 20_ г.

Задание 2. Основным видом деятельности АО «Перспектива» является оптовая торговля. Нормирование труда показывает, что один бухгалтер может обрабатывать 2000 счетов покупателей в месяц. В сентябре общество приняло на работу 30 бухгалтеров с месячным окладом 20000 руб. каждому. Прогноз на следующий год говорит о сокращении количества покупателей общества с

60 000 до 55000 в месяц.

Проведите бюджетирование заработной платы с позиции технологических и регулируемых затрат. При условии, что в обществе остается работать 30 бухгалтеров, несмотря на ожидаемое уменьшение счетов-фактур.

74

Задание 3. Торговое предприятие АО «Планета» начинает свою производственно-хозяйственную деятельность с 1 сентября. В качестве уставного капитала на расчетный счет внесены 200000 руб.

В течении первого квартала торговли общество ожидает получить

Планируется произвести 20% продаж с немедленной оплатой, а остальные 80% - с предоставлением месячного товарного кредита покупателям. Поставщики предлагают кредит сроком в один месяц по всем закупкам.

Основные статьи расходов общества:

1.Фонд заработной платы сотрудников за месяц – 20000 руб.

2.Приобретение автомобиля-газели будет оплачено в сентябре – 200 000 руб. Амортизация по основному средству составит 20% гот первоначальной стоимости в год.

3.Приобретение различных материалов оплачено в октябре - 10000 руб.

4.Прочие затраты, связанные с ведением деятельности, в размере 13000

руб., планируется списывать ежемесячно по итогу за прошлый месяц, начиная с октября.

На основании приведенной информации подготовьте прогноз движения денежных средств на предстоящий квартал.

75

Тесты:

1. Процесс составления организации бюджета называется: а) планированием; б) бюджетным циклом;

в) корректировка смет; г) текущим контролем.

2. Бюджет – это:

а) форма планового расчета потребностей предприятия в ресурсах; б) прогноз будущих финансовых операций;

в) операционный финансовый план, отражающий расходы и поступления средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия; г) обобщенный документ, отражающий поступление и расходование денежных средств

3.Процедура планирования начинается с составления: а) бюджета инвестиций; б) плана коммерческих затрат; в) плана производства; г) бюджета продаж.

4.Какой частный бюджет является отправной точкой в процессе разработки генерального бюджета:

а) бюджет коммерческих продаж; б) бюджет продаж; в) бюджет производства;

г) бюджет себестоимости проданной продукции.

76

5.В процессе подготовки оперативного бюджета последним этапом является подготовка:

а) плана прибылей и убытков; б) прогнозного бухгалтерского баланса; в) бюджета денежных средств; г) ни один ответ не верен.

6.В основе разработки бюджета продаж лежит способы определения

оценок:

а) способ корректировок, статический прогноз; б) экспертная оценка и факторный анализа; в) экспертная оценка и статистический прогноз.

7.Организация производит 400 ед. изделий, общая сумма ее затрат 180 тыс. руб., размер постоянных расходов – 30 тыс. руб. Гибкий бюджет затрат может быть представлен в виде:

а) Y= 180000 + 125X; б) Y=130000 + 125X; в) Y=150000 + 125X.

8.Какой частный бюджет является заключительной точкой в процессе разработки генерального бюджета:

а) бюджет коммерческих продаж; б) бюджет продаж; в) бюджет производства;

г) бюджет себестоимости проданной продукции; д) прогнозируемый баланс.

9.В процессе подготовки финансового бюджета первым этапом является подготовка а) плана прибылей и убытков;

б) прогнозного бухгалтерского баланса; г) бюджета денежных средств; г) ни один ответ не верен.

10.Доходы и расходы, исчисленные из запланированного объема реализации включает в бюджет:

а) финансовый; б) гибкий; в) статический;

г) операционный

11.Заключительным этапом сметного планирования будет подготовка сметы (бюджета):

а) движения денежных средств; б) капитальных затрат; в) прибылей и убытков;

г) общехозяйственных расходов.

12.Бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, называют:

77

а) гибкий; б) статический;

в) операционный; г) финансовый

13.В основе составления гибкого бюджета лежит деление затрат на: а) прямые и косвенные; б) затраты на продукт и расходы периода;

в) переменные и постоянные; г) единовременные и периодические.

14.Прогнозный отчет о финансовых результатах – то:

а) ожидаемое суммарное влияние плановых решений на финансовое состояние предприятия; б) план получения и расходования кассовой наличности, притока и оттока

денежных средств во взаимосвязи во времени с планируемой производственной деятельностью; в) рабочий план формирования и использования текущего денежного потока,

получение чистой прибыли и её использование. 15. Правильны ли следующие утверждения?

а) наиболее эффективный способ прогнозирования объема продаж – это использование данных о продажах в прошлом году с добавлением скромно оцененного увеличения

а) да б) нет; б) наиболее общим ограничением бюджетного объема операций является производственная мощность

а) да б) нет.

16.Компания имеет начальные запасы определенного товара - 20000 единиц. В конце бюджетного периода она планирует конечные запасы – 14500 единиц этого товара, и планирует произвести 59000 единиц. Планируемый объем продаж составляет:

а) 53500; б) 64500; в) 59000;

г) ни одно из перечисленных количеств.

17.В течение бюджетного периода производственная компания рассчитывает продать в кредит на сумму 219000 руб. и получить за продажу 143500 руб. Предполагается, что других поступлений денежных средств не ожидается, что общая сумма выплат и платежей в бюджетном периоде составит 179000 руб., и что сальдо на счете «Денежные средства» должно равняться минимум 10000 руб. Какую сумму необходимо дополнительно привлечь в бюджетном периоде?

а) 45500; б) 44500; в) 24500;

г) ни один из перечисленных выше ответов не верен.

78

ТЕМА № 8: УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Цель занятия: изучить состав и содержание управленческой отчетности.

Управленческая отчетность – это система взаимных показателей, которые характеризуют условия и результаты деятельности предприятия в целом или отдельных его частей за отчетный период.

Основная цель составления внутрихозяйственной отчетности заключается в удовлетворении информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления данных в натуральном и стоимостном выражении, позволяющих не только производить оценку фактов хозяйственной жизни организации и контроль за ними, но и разрабатывать прогноз и план деятельности структурных подразделений предприятия либо отдельных направлений его деятельности (именно цели составления управленческой отчетности являются критерием, определяющим ее содержание, набор показателей, периодичность, порядок предоставления).

Содержание управленческой отчетности, ее сущность оказывают влияние на ее формы. Проектом рекомендаций по управленческому учету, разработанным Минэкономразвития России, предусматриваются следующие отчеты:

Отчеты об операционной деятельности, включающие отчеты: о производстве продукции (работ, услуг); о продаже продукции (работ, услуг); закупках товарно-материальных ценностей; запасах сырья и комплектующих изделий; запасах готовой продукции; затратах в незавершенном производстве; движении денежных средств; дебиторской (кредиторской) задолженности.

Отчеты об инвестиционной деятельности, к которым относятся отчеты: о движении основных средств; движении нематериальных активов; долгосрочных финансовых вложениях; планируемых капитальных вложениях; выполнении инвестиционных проектов.

Отчеты о финансовой деятельности, а именно отчеты: о краткосрочных финансовых вложениях; привлечении обслуживания заемного капитала; привлечении и обслуживании акционерного капитала; управлении денежной наличностью.

Отчет о производстве продукции (работ, услуг) является одним из важнейших отчетов, составляется подразделениями организации и содержит сведения о производственных готовых изделиям, полуфабрикатах, выполненных услугах за каждую смену, рабочий день, месяц. Отчет заполняется на основании первичных документов о произведенной продукции структурным подразделением.

79

Состав управленческой отчетности

Рисунок 1- Классификация видов управленческой отчетности по различным признакам

Контрольные вопросы:

1.Дайте определение управленческой отчетности.

2.Каково значение составления управленческой отчетности?

3.В чем отличие внутренней отчетности от бухгалтерской (финансовой) отчетности?

4.Каковы правила построения управленческой отчетности?

5.Существуют ли общепринятые правила составления внутренней отчетности?

6.Охарактеризуйте этапы внедрения конкретной формы управленческой отчетности.

Задачи и ситуации: Задание 1.

Составить управленческие отчеты транспортной компании ООО

«Грузовик» с целью контроля затрат и доходов организации, используя методы: сопоставления показателей (суммирование отклонений от установленных норм по местам затрат); бюджетирования (сопоставление фактических затрат с плановыми показателями по подразделению в целом).

Условие:

Транспортная компания ООО «Грузовик» осуществляет грузовые перевозки по России и имеет сеть филиалов. В ООО «Грузовик» выделено два уровня ЦФО (центров финансовой ответственности). Первый – головная организация. Второй – филиалы и структурные подразделения с отдельными балансами. Головная организация контролирует нижестоящие подразделения. Она относится к высшему уровню управления, который осуществляет стратегическое руководство бизнесом. ЦФО второго уровня отвечают за тактические решения. Руководители ЦФО второго уровня осуществляют текущий контроль выполнения плановых заданий подотчетных им служб – ЦФУ (центров финансового учета) и МВЗ (мест возникновения затрат). Организационная структура ООО «Грузовик» представлена в таблице 10.1.

80