Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие

27.Рекомендации по учету производства и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции в агроформированиях / В.И. Трухачев, В.А. Пипко, Н.В. Кулиш и др. – Ставрополь: АГРУС, 2007. – 224 с.

28.Серебрякова, Т. Ю. Управленческий учет : Учебник; ВО - Бакалавриат/Российский университет кооперации, Чебоксарский ф-л; Российский университет кооперации, Чебоксарский ф-л. - Москва: ООО

"Научно-издательский центр ИНФРА-М", 2021. - 553 с.

29.Сигидов, Ю. И. Управленческий учет : учебное пособие ; ВО - Бакалавриат/Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина; Московский государственный лингвистический университет. - Москва: ООО "Научно-издательский центр ИНФРА-М", 2019. - 240 с.

30.Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. Я.В. Соколова. - Москва : Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 428 с.

31.Управленческий учет : учебник / Т. Ю. Серебрякова, О. А. Бирюкова, О. Г. Гордеева [и др.] ; под ред. Т. Ю. Серебряковой. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 553 с.

32.Управленческий учет : учеб. пособие / под ред. Ю.И. Сигидова и М.С. Рыбянцевой. — М. : ИНФРА-М, 2019. — 240 с.

33.Управленческий учет : учебник / Т. Ю. Серебрякова, О. А. Бирюкова, О. Г. Гордеева [и др.] ; под ред. Т. Ю. Серебряковой. — Москва : ИНФРА-М, 2021. — 553 с.

34.Управленческий учет в сельском хозяйстве : учебник / под ред. Л.И.

Хоружий. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 207 с.

35.Шеремет, А. Д. Управленческий учет : учебник / А. Д. Шеремет, О. Е. Николаева, С. И. Полякова ; под ред. А. Д. Шеремета. - 4-e изд., перераб. и доп. - Москва : ИНФРА-М, 2009. - 429 с.

36.Шутова, И. С. Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве : учебное пособие / И. С. Шутова, Г. М. Лисович. - Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2020. - 168 с.

37.Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.

91

ГЛОССАРИЙ

АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ (ВМЕНЕННЫЕ) ИЗДЕРЖКИ – упущенная выгода от альтернативного использования на связанный в оборотных средствах капитал организации. Например, в сельском хозяйстве, где факторы производства ограничены, расширение одной его отрасли вызовет ограничение других отраслей, которые используют те же факторы, т.е. возникает упущенная выгода от сокращения других отраслей или технологий. Вместе с тем упущенная выгода – это тоже затраты. Однако их регистрация выпадает из поля зрения и упускается из виду в традиционном бухгалтерском (финансовом) учете и не отражается на практике. Эта упущенная выгода и выступает в качестве вмененных затрат и является дополнительными (альтернативными) издержками, которые могут рассчитываться в системе управленческого учета при определении экономической эффективности собственного производства.

БУХГАЛТЕРСКИЕ ИЗДЕРЖКИ – денежное выражение затрат по использованию производственных факторов, в результате которых осуществляется производство (индивидуальные производственные издержки) и продажа (реализация) продукции (издержки обращения). Особенностью бухгалтерских издержек является то, что они не включают альтернативную стоимость факторов производства (т.е. наилучшую упущенную возможность использования ресурсов). В бухгалтерском (финансовом) учете объектом учета являются только фактически совершенные и документально оформленные (подтвержденные) издержки. Лишь в системе управленческого учета для определения альтернативных издержек может быть организована подсистема – отдельное направление, где формируется информация, предназначенная для определения выбора альтернативного использования ресурсов, обоснования и принятия оптимальных управленческих решений. Бухгалтерские издержки (или производственные затраты) сельскохозяйственной организации могут быть признанными в качестве расходов для получения соответствующих доходов или же «капитализированными», т.е. отраженными в бухгалтерском балансе как активы. Этот переход (трансформация) затрат в категории «расходы» и «активы» является регулярным и определяется самим характером финансовохозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Капитализированные затраты могут иметь как текущий, так и долгосрочный характер.

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА предназначены для того,

чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем предоставления ему определенного вида услуг или выполнения работ. Они также выполняют соответствующие работы и оказывают услуги своему капитальному строительству и другим сферам деятельности предприятия. В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги и выполняют работы на сторону. Кроме выполнения работ и услуг, вспомогательные производства могут изготавливать продукцию в виде запасных частей, производственного и хозяйственного инвентаря.

92

Вспомогательные производства в сельскохозяйственных организациях в зависимости от видов производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) выделяются в следующие группы: ремонтные работы в ремонтных мастерских (ремонтные мастерские), ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (хозяйства), водоснабжение, гужевой транспорт и службы по теплогазоснабжению и холодильным установкам.

ГЕНЕРАЛЬНЫЙ (ОБЩИЙ) БЮДЖЕТ (СМЕТА) – финансовый документ,

охватывающий всю деятельность организации.

ГИБКИЙ БЮДЖЕТ – бюджет, составленный на несколько альтернативных уровней деловой активности организации.

ДОЛГОСРОЧНЫЕ КАПИТАЛИЗИРОВАННЫЕ ЗАТРАТЫ организации обусловлены ее инвестиционной деятельностью и связаны с приобретением внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов), осуществлением долгосрочных финансовых вложений. Они находят отражение на различных субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и счета 58 "Финансовые вложения".

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО – часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением рабой и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности. Состав затрат на производство формируют прямые расходы связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

ИЗДЕРЖКИ – в узком смысле синоним затрат (именно в таком контексте этот термин используется, например, в торговле). Вместе с тем, с определенной долей условности можно утверждать, что издержки – более широкое понятие: помимо затрат, имеющих стоимостную оценку, издержки включают также и негативные последствия, стоимостная оценка которых может отсутствовать вообще или быть исключительно субъективной (например, понижение кредитного рейтинга, уход ведущих сотрудников, потеря знаковых клиентов как результат полосы финансовых затруднений).

ИЗДЕРЖКИ ОБЩИЕ – совокупность всех затрат экономических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств. Общие издержки разграничиваются на издержки производства и издержки обращения. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА – издержки, включающие в себя стоимостное денежное) выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств.

ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ – издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции, и их продвижением в сфере обращения. Издержки производства разделяют на экономические и бухгалтерские издержки.

93

КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ – совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

КАЛЬКУЛЯЦИЯ – результат калькулирования, т.е. расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг). От структуры калькуляции непосредственно зависят методы и порядок учета, степень раскрытия затрат на производство, система плановых расчетов и характеристика получаемой при этом информации о себестоимости продукции (работ, услуг).

КАЛЬКУЛЯЦИОННЫЕ ЕДИНИЦЫ - показатели, характеризующие объекты калькуляции, к которым относятся:

- натуральные единицы объекта (продукта) без учета его качества; - натуральные единицы объекта (продукта) с учетом его качественных

параметров;

-условно-натуральные единицы;

-условные единицы;

-стоимостные единицы;

-единицы времени;

-единицы работ;

-эксплуатационные единицы.

МЕТОД УЧЕТА ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ – последовательное накопление данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам. Позволяет рассчитать фактическую («историческую») себестоимость продукции (работ, услуг).

НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ – расходы по управлению и обслуживанию производства. По своему назначению все производственные расходы делятся на основные и накладные. Предприятия могут иметь накладные расходы по основной деятельности и накладные расходы по строительству (административно-хозяйственные, по обслуживанию рабочих, по организации и производству работ, непроизводительные расходы и др.).

НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО – остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессе производства. В незавершенное производство включаются также полуфабрикаты, предназначенные для дальнейшей обработки в данной организации. При необходимости периодически производят инвентаризацию незавершенного производства.

НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ – это потери ресурсов, связанные с нарушением нормальных условий хозяйственной деятельности организаций: затраты по исправлению брака в производстве, штрафы, пени, неустойки, потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении, недостача материальных ценностей и незавершенного производства и др.

НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ предполагает предварительное определение затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений фактических издержек от нормативных. Позволяет рассчитать нормативную себестоимость и отклонения от нее.

94

ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА и хозяйства занимаются в основном оказанием социально-бытовых услуг своему персоналу и частично населению, территориально проживающему в районе организации. По направлениям обслуживания потребительских нужд персонала и населения эти производства и хозяйства в свою очередь выделяются в следующие группы: жилищно-коммунальное хозяйство, производство бытового обслуживания населения, производство общественного питания, детские дошкольные учреждения, учреждения культурно-бытового назначения, прочие производства и хозяйства, некоммерческая деятельность.

ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ – часть расходов по управлению и обслуживанию производства, связанных с обслуживанием отдельных производств или структурных подразделений объединения, крупного предприятия.

ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ – часть расходов по управлению и обслуживанию производства, связанных с обслуживанием всего производства в целом. Являются составной частью калькуляции расходов на производство продукции. Представляют в основном постоянные затраты. К ним относятся: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.

ОБЪЕКТЫ КАЛЬКУЛЯЦИИ – конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства (в растениеводстве - виды основной и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры; в животноводстве - молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция; во вспомогательных производствах - работы и услуги; в промышленных производствах - виды изготовленной продукции и изделий).

ОБЪЕКТ УЧЕТА ЗАТРАТ – место возникновения затрат, виды или группы однородных продуктов.

ОДНОЭЛЕМЕНТНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ - однородные производственные расходы, не разложимые на составные части. Такими являются заработная плата, отчисления на социальное страхование, расход основных или вспомогательных материалов и т.д. Кроме одноэлементных, могут быть комплексные производственные расходы. Деление на одноэлементные и комплексные расходы производится при их классификации по составу.

ОСНОВНАЯ И ПОБОЧНАЯ ПРОДУКЦИЯ. Основной считается продукция,

для которой создано данное производство, т.е. продукция, получаемая при возделывании сельскохозяйственной культуры или содержании соответствующего вида животных. Если то или иное производство дает

95

несколько видов основной продукции, то такая продукция называется сопряженной. К побочной относится продукция, получаемая одновременно с основной, т.е. продукция, сопутствующая выпуску основной продукции, например, солома (полова), стебли кукурузы, корзинки подсолнечника, ботва свеклы, капустный лист; навоз (помет); волос и шерсть - линька, перо, пух, миражные яйца и т.д.

ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО – производство по изготовлению той продукции, ради которой существует организация. Аналитический учет затрат на производство ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей, что необходимо для исчисления фактической себестоимости продукции. Регистрами аналитического учета при журнально-ордерной форме учета являются ведомости. Продукция основного производства, как правило, предназначается для продажи на рынке, поэтому оно имеет решающее значение для экономики предприятия. Поскольку сельскохозяйственные организации осуществляют производство сельскохозяйственной продукции (растениеводства и животноводства), а также занимаются частичной ее переработкой, то основное производство подразделяется на растениеводство, животноводство и промышленное производство. В составе основного, вспомогательного и обслуживающего производства выделяются структурные единицы организации, обособленные, как правило, в административном и территориальном отношении: цехи, бригады, участки и другие структурные подразделения. Все эти виды и группы производств представляют собой крупные объекты учета, для каждого из них в плане счетов бухгалтерского учета отводятся отдельные синтетические счета и субсчета. Эти объекты учета (виды производств) в свою очередь подразделяются на простые, однокомпонентные (производство отдельных видов работ, выращивание отдельных культур, содержание отдельных видов животных и т.п.). На каждый простой объект учета необходимо открывать отдельный аналитический счет. Номенклатура аналитических счетов разрабатывается на каждом конкретном предприятии самостоятельно и отражается в рабочем плане счетов организации.

ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) – затраты, возрастающие или уменьшающиеся при изменении деловой активности организации.

ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛЯЦИИ – один из основных методов исчисления себестоимости продукции. Этот метод применяется в предприятиях, где производственные расходы учитывают по отдельным заказам на изделие (группу одинаковых изделий) или работам. Такими являются главным образом предприятия с индивидуальным и мелкосерийным типами производства. При позаказном методе калькуляцию фактической себестоимости составляют по окончании выполнения заказа (изготовление изделия или выполнение работы). Вся сумма затрат по заказу будет составлять его себестоимость.

продукции. При этом варианте движение полуфабрикатов (передача из цеха в цех) учитывается в системном порядке. Передаваемые из цеха в цех полуфабрикаты оцениваются по установленным (постоянным) ценам или по себестоимости (плановой, нормативной, фактической). Затраты отдельных цехов состоят из собственных затрат плюс стоимость полуфабрикатов, полученных из других цехов.

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ – текущие затраты,

исчисленные в денежном измерителе и обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг).

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ – производственное потребление ресурсов, совокупность которых составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетике, характеризующихся массовым характером производства, непродолжительным производственным циклом, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования. Часто рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования.

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ – расходы,

связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

РЕЛЕВАНТНЫЕ ЗАТРАТЫ – затраты, принимаемые во внимание при выборе оптимального управленческого решения.

САЛЬДО (синоним-остаток) – разность между дебетовым и кредитовым оборотами по отдельному счету.

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ (РАБОТЫ, УСЛУГИ) – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, т.е. на сырье, материалы, топливо, энергию, основные фонды, трудовые и иные ресурсы. Различают цеховую, производственную, полную, а также «ограниченную» себестоимость.

СОБИРАТЕЛЬНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА – счета бухгалтерского учета, предназначенные для собирания определенных производственных расходов с целью последующего их распределения по объектам калькуляции, видам реализованной продукции и т.д. (Внепроизводственные расходы, Общепроизводственные расходы, Общехозяйственные расходы, Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования). Собирательно-распределительные счета относятся к группе распределительных счетов.

СОПРЯЖЕННАЯ ПРОДУКЦИЯ – несколько видов продукции, получаемых в результате переработки одного исходного материала (совокупности

97

материалов) или выращивания одной с.-х. культуры (содержания одной группы скота). При калькуляции себестоимости сопряженной продукции затраты на ее производство распределяются между видами продукции обычно по установленным коэффициентам.

СТАТИЧЕСКИЙ (ЖЕСТКИЙ) БЮДЖЕТ – бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации.

СТАТЬЯ КАЛЬКУЛЯЦИИ – вид затрат с учетом места его возникновения и носителя затрат. Классификация затрат по статьям калькуляции отвечает на вопросы: на что израсходованы ресурсы и где.

ТЕКУЩИЕ КАПИТАЛИЗИРОВАННЫЕ ЗАТРАТЫ представляют собой материально-производственные запасы (семена, корма и т.д.), незавершенное производство, полуфабрикаты собственной выработки и товарные запасы (готовую продукцию и товары отгруженные) в оценке по себестоимости. В виде остатков (активов) они отражаются на счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». Текущие затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, могут быть либо равными расходам по обычным видам деятельности или же быть большими. Затраты равны расходам в том случае, если вся валовая (произведенная) продукция в отчетном периоде продана и соответственно включенные в производственную себестоимость затраты отчетного периода соотнесены с получением дохода. Если же продажа продукции имела место в меньшем объеме от произведенной, то затраты будут больше (выше) расходов. Аналогичная трансформация характерна и для затрат по организации производства и управлению, которые конкретно не связаны с производством отдельных видов продукции. В зависимости от принятой в каждой организации учетной политики такие затраты могут сразу же в отчетном периоде перейти в категорию расходов (управленческие расходы, отнесенные на счет 90 «Продажи»).

УСЛОВНО-ПЕРЕМЕННЫЕ (УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫЕ) ЗАТРАТЫ –

затраты, содержащие как переменный, так и постоянный компонент. ФИНАНСОВЫЙ БЮДЖЕТ – часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, денежных средств и прогнозируемый баланс ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ИЗДЕРЖКИ – суммарные издержки, включающие, кроме калькулируемых (бухгалтерских), и альтернативные (вмененные) издержки.

ЭЛЕМЕНТЫ РАСХОДОВ – при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

98

Приложение 1

Схема позаказного метода учета затрат

определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления (незавершенное производство)

определение фактической себестоимости по окончанию выполнения заказа

99

Продолжение приложения 1

Схема попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

распределение затрат по процессам, стадиям

определение общей величины затрат за месяц

распределение затрат (варианты в зависимости от характера производства

и видов продукции)

Определение себестоимости месячного выпуска по изделиям

100