Бухгалтерский налоговый учет в туризме. Учебное пособие (опорный конспект лекций)

УДК 338

ББК 65.43

Е30

Егорченко, Т. И. Бухгалтерский налоговый учет в туризме : учебное пособие (опорный конспект лекций) / Т. И. Егорченко. – Симферополь : АНО «ООВО» «Университет экономики и управления», 2026. – 82 с. – Текст : непосредственный.

Составитель: Егорченко Татьяна Ивановна, к.э.н. доцент кафедры финансов, учета и аудита АНО «ООВО» «УЭУ»

Рецензент: Колесникова Елена Викторовна, к.э.н., доцент кафедры финансов, учета и аудита АНО «ООВО» «УЭУ»

В опорном конспекте излагаются основы организации и методики бухгалтерского налогового учета в туризме. В конце каждой темы – контрольные вопросы для самоконтроля.

Опорный конспект предназначен для обучающихся очной и очно-заочной форм обучения высших учебных заведений, уровней подготовки: бакалавр, направления подготовки 38.03.01 «Экономика» профиль «Специалист по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту», а также заинтересованных лиц в области бухгалтерского учета туристической отрасли.

Опорный конспект лекций составлен в соответствии с требованиями ФГОС ВО по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика». Дисциплина относится к части, форми-

Одобрено и рекомендовано к изданию кафедрой Финансы учет и аудит, протокол от 11.03.2026 г. № 8.

Утверждено на заседании ученого совета АНО «ООВО» «УЭУ», протокол от

27.03.2026 г. № 8.

© Егорченко Т.И. АНО «ООВО» «УЭУ», 2026.

2

3

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет в сфере туризма основан на общепринятой законодательной и нормативной базе, но имеет ряд особенностей, обусловленных спецификой деятельности туристической отрасли, особенностями учета затрат, включаемых в себестоимость туристического продукта, а также налогообложением туристических услуг.

В опорном конспекте по дисциплине «Бухгалтерский налоговый учет в туризме» излагаются основы организации и методики бухгалтерского учета и налогообложения туристической отрасли. Опорный конспект составлен в помощь обучающимся по закреплению теоретических знаний, полученных на лекциях, а также при самостоятельном изучении дисциплины.

Цель опорного конспекта – помочь обучающимся сориентироваться в массе материала по дисциплине «Бухгалтерский налоговый учет в туризме», а также формирование, закрепление, углубление и обобщение знаний по изучаемой дисциплине. Также опорный конспект должен дать возможность обучающимся самостоятельно осмыслить проблему изучаемых тем, творчески и критически их исследовать, применить полученные знания при решении практических заданий.

Цели изучения дисциплины «Бухгалтерский налоговый учет в туризме»:

-ознакомить обучающихся с особенностями организации бухгалтерского налогового учета в туризме;

-сформировать у обучающихся профессиональных компетенций в сфере бухгалтерского налогового учета организаций туристической индустрии;

-ознакомить с особенностями учета активов на предприятиях туристической

отрасли;

-ознакомить с особенностями формирования капитала и отражения обязательств

втуризме;

-изучить особенности реализации услуг туристической организации;

-ознакомить с основными законодательными актами, регламентирующими и регулирующими деятельность в области бухгалтерского налогового учета в туристической отрасли.

4

МЕСТО ДИСЦИПЛИНЫ В СТРУКТУРЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЙ ПРОГРАММЫ

Дисциплина Б1.В.ДВ.03.01 «Бухгалтерский налоговый учет в туризме» относится к «Дисциплинам по выбору 3» части, формируемой участниками образовательных отношений блока 1 программы бакалавриата по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

В результате освоения ОПОП бакалавриата обучающийся должен овладеть следующими результатами обучения по дисциплине:

Освоение дисциплины «Бухгалтерский налоговый учет в туризме» является теоретической основой для овладения специальными профессиональными навыками по дисциплинам (модулям): Производственная практика, Выпускная квалификационная работа.

5

ЛЕКЦИЯ 1.

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ТУРИЗМЕ

Основные вопросы:

1.1Понятие туризма, турагента и туроператора.

1.2Учетная политика в сфере туризма.

1.3Финансовое обеспечение туристской деятельности.

Туристический бизнес, как и другая деятельность, имеет свою специфику в том, что касается налогообложения, организации и ведения бухгалтерского учета. Туризм – важная составляющая экономики многих государств, которая обеспечивает занятость местного населения, загрузку гостиниц, отелей, ресторанов, посещаемость зрелищных мероприятий, поступление иностранной валюты. Туризм как товар реализуется в форме услуг. Услуга туризма есть действие определенной потребительной стоимости, выражающейся в полезном эффекте, который удовлетворяет ту или иную человеческую потребность.

В туристической индустрии значительное влияние на организацию работы оказывает сезонное колебание спроса, что требует разработки и применения особой политики учета доходов и затрат в межсезонные периоды, разработки мероприятий в сфере налогового планирования. Существует также зависимость деятельности организаций сферы туризма от политической, социально-экономической, санитарно-эпидемиологической обстановки в стране, от действующих паспортно-визовых формальностей и других факторов.

1.1. Понятие туризма, турагента и туроператора

Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (в редакции от 25.12.2025 года) определяет принципы государственной политики, направленные на установление правовых основ единого туристского рынка в Российской Федерации, и регулирует отношения, возникающие при реализации прав лиц РФ, иностранных лиц и лиц без гражданства на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, а также определяет порядок рационального использования туристских ресурсов РФ. В данном федеральном законе представлены основные понятия, которые необходимо использовать в туризме.

Всоответствии с указанным законом туристская деятельность – туроператорская

итурагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий.

Всвою очередь, туроператорская деятельность – деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (туроператором).

Таким образом, туроператор – это организация или индивидуальный предприниматель, которые занимаются формированием, продвижением и реализацией туров, разработкой туристических маршрутов, обеспечением предоставления туристских услуг, расчетом цен и продажей туров через турагентов или напрямую туристам, организацией рекламы и информационной поддержки реализации тура.

Основные функции туроператора – это приобретение, формирование и реализация

туристских продуктов с целью получения прибыли. Следует отметить, что когда

6

туроператор формирует услуги, он играет роль производителя туристского продукта, а когда туроператор только продает услуги туризма, он выступает как оптовый посредник. Особенность деятельности туроператора состоит в его способности формировать в больших количествах услуги туризма с целью их дальнейшей перепродажи турагентам, а те, в свою очередь, – туристам по экономически доступным для туриста ценам и выгодным ценам для турагентских фирм.

Турагент – это специалист, который подбирает и оформляет путешествие, учитывая желания и возможности клиента. По сути, он посредник между туристом и туроператором: туроператор формирует готовые туры с перелётом, проживанием, трансфером и страховкой, а турагент их продаёт.

Огромное значение в туристской деятельности играет турист как заказчик туристских услуг. По условиям договора о подборе, бронировании и приобретении тура турагентом в интересах туриста турагент обязуется за вознаграждение от своего имени совершить по поручению и за счет туриста юридические и иные действия, направленные на подбор, бронирование и оплату туристского продукта, потребительские свойства которого указаны в заявке на бронирование. Таким образом, именно турист влияет на формирование, продвижение и реализацию туристского продукта.

Формирование туристского продукта – деятельность туроператора по заклю-

чению и исполнению договоров с третьими лицами, оказывающими отдельные услуги, входящие в туристский продукт (гостиницы, перевозчики, экскурсоводы (гиды) и др.).

Продвижение туристского продукта – комплекс мер, направленных на реализацию туристского продукта (реклама, участие в специализированных выставках, ярмарках, организация туристических информационных центров, издание каталогов, буклетов и др.).

Реализация туристского продукта – деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком туристского продукта, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию туристу услуг в соответствии с данным договором.

При формировании и реализации туристского продукта туроператор приобретает право на реализацию туристских услуг на основании договоров с лицами, предоставляющими отдельные услуги (например, гостиницами, экскурсионными бюро, транспортными и досуговыми организациями), при дальнейшем продвижении туристского продукта туроператор и турагент несут перед туристом ответственность за достоверность информации о туристском продукте на основе договора. Реализация туристского продукта осуществляется на основании договора.

К существенным условиям договора о реализации туристского продукта относятся:

-полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения), почтовый адрес

иреестровый номер туроператора;

-размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (место нахождения) и почтовый адрес организации, предоставившей финансовое обеспечение;

-сведения о туристе, а также об ином заказчике и его полномочиях (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;

-общая цена туристского продукта в рублях;

7

- информация о потребительских свойствах туристского продукта – о программе пребывания, маршруте и об условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, условиях проживания (месте нахождения средства размещения, его категории) и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также

одополнительных услугах;

-права, обязанности и ответственность сторон;

-условия изменения и расторжения договора;

-сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком претензий к туроператору в случае нарушения туроператором условий договора;

-сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком требований о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности

туроператора либо требований об уплате денежной суммы по банковской гарантии, а также информация об основаниях для осуществления таких выплат по договору страхования ответственности туроператора и по банковской гарантии.

Каждая из сторон вправе потребовать изменения или расторжения договора о реализации туристского продукта в связи с существенным изменением обстоятельств, из которых исходили стороны при заключении договора.

К существенным изменениям обстоятельств относятся:

-ухудшение условий путешествия, указанных в договоре;

-изменение сроков совершения путешествия;

-непредвиденный рост транспортных тарифов;

-невозможность совершения туристом поездки по не зависящим от него обстоятельствам (болезнь туриста, отказ в выдаче визы и др.).

Основные критерии туризма, представлены ниже.

1. Изменение места нахождения гражданина. В данном случае имеется в виду поездка, которая осуществляется в место, находящееся за пределами обычной среды граждан. При этом нельзя считать туристами лиц, ежедневно совершающих поездки между домом и местом работы или учебы, так как эти поездки не выходят за пределы их обычной среды.

2. Пребывание в другом месте. Важным является тот факт, что место пребывания не должно быть местом постоянного или длительного проживания. Кроме того, оно не должно быть связано с трудовой деятельностью (оплатой труда). Этот нюанс следует учитывать, потому что поведение человека, занятого трудовой деятельностью, отличается от поведения туриста и не может классифицироваться как занятие туризмом. Немаловажно и то, что путешественники не должны находиться в посещаемом ими месте 12 месяцев подряд и более. Лицо, находящееся или планирующее находиться один год или более в определенном месте, с точки зрения туризма считается постоянным жителем

ипоэтому не может называться туристом.

3.Оплата труда из источника в посещаемом месте. Суть данного признака

втом, что главной целью поездки не должно быть осуществление деятельности, оплачиваемой из источника в посещаемом месте. Любое лицо, въезжающее в какую-нибудь

страну для работы, оплачиваемой из источника в этой стране, считается мигрантом, а не туристом данной страны. Это относится не только к международному туризму,

8

но и к туризму в пределах одной страны. Каждый человек, путешествующий в другое место в пределах одной страны (или в другую страну) для осуществления деятельности, оплачиваемой из источника в этом месте (или стране), не считается туристом этого места.

1.2. Учетная политика в сфере туризма

Учетную политику оформляют организационно-распорядительным документом – приказом или распоряжением. Приказ об учетной политике – это документ, который отражает принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения разрабатывает главный бухгалтер организации, а утверждает руководитель.

В начале каждого года организация новую учетную политику может не утверждать. Если есть необходимость, в нее можно внести изменения. Однако есть случаи, когда фирма это сделать обязана. В п. 16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н) указаны такие случаи. Это возможно, если:

-изменилось законодательство;

-произошла реорганизация или смена собственника организации;

-организация сменила вид деятельности;

-организация создала обособленное подразделение.

Изменения, внесенные в учетную политику, должны быть также отражены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. А применять дополненную или измененную учетную политику организация должна с 1 января следующего финансового года. Вновь созданные компании обязаны разработать бухгалтерскую учетную политику до первой сдачи бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Применять ее они должны из года в год. Учетную политику для целей налогообложения организация вправе изменять ежегодно, если она пришла к выводу, что целесообразнее использовать иной метод учета. Лучше всего разработать единую учетную политику и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Образец приказа об учетной политике туристической организации представлен

ниже:

Туристическая фирма ООО «Эллада»

ПРИКАЗ

об учетной политике на 2026 год

от 1 января 2026 г. № 1

Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 2026 г. (прилагается).

1. Порядок ведения учета в организации.

1.1.Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет штатная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.

1.2.Организация использует рабочий План счетов (Приложение № 1 к настоящему Приказу), разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

2. Учетные документы и регистры.

9

2.1.Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, а по операциям, для которых типовые формы не предусмотрены, – с использованием бланков, разработанных предприятием самостоятельно (Приложение № 2 к настоящему Приказу).

2.2.Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим Приказом (Приложение № 3).

2.3.Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение

пяти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации. Инвентаризация расчетов проводится по итогам каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

4. Метод учета доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

5. Уровень существенности. Уровень существенности в бухгалтерском учете равен пяти процентам.

6. Учет основных средств.

6.1.Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

7. Учет нематериальных активов.

7.1.Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

7.2.Амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

8. Учет расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов списываются

вбухучете равномерно в течение периода, к которому они относятся.

9.Резерв по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам создается

ив бухгалтерском, и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете сумма резерва рассчитывается по правилам, предусмотренным в ст. 266 Налогового кодекса РФ.

10.Авансовые платежи по налогу на прибыль. Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал.

Приложения к учетной политике: Приложение № 1 «Рабочий план счетов».

Приложение № 2 «Первичные учетные документы, для которых не предусмотрены типовые формы».

Приложение № 3 «Регистры налогового учета».

1.3. Финансовое обеспечение туристской деятельности

Самым существенным нововведением в Федеральный закон № 132-ФЗ стало введение гл. VII.1 (Финансовое обеспечение), т. е. введении финансового обеспечения деятельности туроператоров, которое является обязательным условием для включения туроператоров в единый федеральный реестр.

10