Бухгалтерский налоговый учет в туризме. Учебное пособие (опорный конспект лекций)
.pdfВ России туризм в пустынях пока не развит, хотя участки пустынь есть в Астраханской области и Калмыкии.
Космический туризм стал реальностью в 2001 году, когда первый космический турист американец Деннис Тито провел неделю на борту международной космической станции, заплатив за свой полет 20 млн. долл. США. Последующие полеты в космос
вкачестве туристов двух иностранных граждан вызвали ажиотаж среди состоятельных жителей США и Канады. Проведенные опросы показали, что 5-10 тыс. человек хотели бы заплатить по 100 тыс. долл., чтобы участвовать в орбитальном космическом полете. Примерно 7 % опрошенных заявили, что готовы потратить несколько миллионов долларов за право участвовать в космическом путешествии продолжительностью в несколько недель. В опросе участвовали люди, у которых годовой доход на члена семьи составляет не менее 250 тыс. долл. Другие опросы, периодически проводимые американскими средствами массовой информации, показывают, что до трети респондентов готовы заплатить 50 тыс. долл., чтобы побывать в космосе.
Среди прочих видов туризма особо выделяются клубный туризм и игорный отдых. Клубный туризм характеризуется тем, что путешественники сознательно объединяются
вгруппы. Формирование групп происходит при наличии интересующей людей развлекательной или спортивной программы.
Игорный отдых как вид туризма получит свое развитие в ближайшие годы, после создания в России четырех игорных зон – на территории Алтайского, Приморского краев,
Калининградской области, а также одной зоны на территории Краснодарского края
иРостовской области.
ВЗаконе об основах туристской деятельности упоминается социальный туризм, полностью или частично осуществляемый за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов (в том числе средств, выделяемых в рамках государственной социальной помощи), а также средств работодателей. В России социальный туризм пока не развит.
3.3. Формы туризма
Как было отмечено, виды туризма различаются по мотивации путешествующих, то есть по внутренним факторам, а формы туризма – по внешним причинам и воздействиям.
Существует много возможностей, позволяющих классифицировать формы туризма по внешним критериям:
по организационной форме;
по длительности пребывания в путешествии;
по возрасту;
по транспортным средствам;
по времени года или сезону;
по составу путешествующих лиц.
1. В зависимости от форм организации туризм может быть:
–организованным – это путешествие одного или группы туристов по точному маршруту и регламенту, установленному туристским предприятием;
–неорганизованным (самодеятельным), то есть организуемым туристами
самостоятельно;
31
– клубно-санаторным – с преобладанием стационарного отдыха.
2.Формы туризма в зависимости от продолжительности путешествия. Продолжительность путешествия – это то время, которое затрачивается туристом
входе поездки или пребывания в посещаемом месте или стране. Путешествия с ночевкой можно классифицировать следующим образом:
1-3 ночи – туризм выходного дня;
4-7 ночей – непродолжительные туры;
8-14 ночей – отпускные туры;
15-28 ночей – многодневные туры;
29-91 ночь;
92-365 ночей.
3.Формы туризма в зависимости от возраста путешествующих.
При классификации форм туризма учитывается также возраст путешествующих. По возрастной шкале определены следующие группы туристов:
–детские;
–подростковые (13-17 лет);
–молодежно-студенческие (18-33 года);
–туры для людей среднего возраста (34-49 лет);
–туры для людей старшего возраста (50-69 лет);
–туры для людей третьего возраста (от 70 лет и старше). 4. Формы туризма в зависимости от транспортных средств.
В зависимости от транспортного средства, используемого для перемещения
туристов из одного места в другое, различают:
1.Авиатуры – это путешествия организованных туристов по разработанным маршрутам с использованием авиатранспорта Они могут быть:
– чартерными – это арендованные самолеты, по специально разработанному расписанию;
– регулярными – перевозка туристов регулярными рейсами авиакомпаний;
2.Автобусные туры – это путешествия организованных групп туристов по разработанным маршрутам с использованием автобуса в качестве основного средства передвижения между пунктами маршрута. Они могут быть:
– маршрутными (туристско-экскурсионные);
– прогулочными.
3.Железнодорожные туры – это путешествия организованных групп туристов по разработанным маршрутам с использованием железнодорожного транспорта. Они включают:
– туристско-экскурсионные поезда – специально арендованные поезда под туристские цели,
– прогулочные,
– графиковые.
4.Теплоходные туры – туры, организованные на борту теплохода. Подраз-
деляются на морские и речные, которые в свою очередь подразделяются на:
– прогулочные – в пределах акватории порта, продолжительностью менее 24 часов,
– круизные – туры с продолжительностью более 24 часов.
32
5. Формы туризма в зависимости от времени года.
В зависимости от времени года различаются зимний и летний туризм.
Туризм только в определенное время (летом или зимой) характеризуется как односезонный.
Туризм, совершаемый в любое время года (и летом, и зимой), называется двухсезонным.
Сезонная классификация форм туризма показывает колебания спроса на туристские услуги в течение года.
Время, в которое совершается максимальное количество поездок, называется туристским сезоном, период спада путешествий – межсезоньем. Туристские сезоны в разных регионах могут не совпадать.
6. Формы туризма в зависимости от состава путешествующих лиц.
Путешествие человека или группы людей по собственному плану называется индивидуальным туризмом, а путешествие в составе группы по плану туристского предприятия называется групповым туризмом.
В российском туристском бизнесе более распространен групповой туризм. Отчасти это связано со сложившимся убеждением о более дешевом групповом туре по сравнению с индивидуальной поездкой. Однако далеко не всегда групповое путешествие оказывается выгоднее индивидуального, особенно учитывая преимущества, которые получает индивидуал перед туристом, отправляющимся в группе.
Кроме того, в турфирмы иногда обращаются клиенты с заказами, которые невозможно выполнить в рамках программы групповой поездки.
Вопросы для самоконтроля:
1.Перечислите виды туризма.
2.Назовите основные формы туризма.
3.Классифицируйте формы туризма по внешним критериям.
4.Перечислите основные принципы экологического туризма.
5.Перечислите формы туризма в зависимости от транспортного средства, сезона,
возраста и т. п.
33
ЛЕКЦИЯ 4.
ТУРИСТСКИЙ ПРОДУКТ. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ТУРОВ
Основные вопросы:
4.1.Реализация туристского продукта туроператорами и турагентами.
4.2.Договор на оказание туристских услуг.
4.3.Особенности калькулирования туристских услуг.
Туристский продукт – это комплекс различных услуг, которые предоставляются туристу в зависимости от цели путешествия. Это могут быть услуги по размещению, перевозке, питанию, транспортному и экскурсионному обслуживанию, а также по медицинскому, визовому, культурно-развлекательному. Кроме того, туроператор может по желанию туристов застраховать их от несчастных случаев и болезней или включить услуги гида-переводчика.
Объектом калькулирования себестоимости для туроператора является отдельный турпродукт. Состав затрат, учитываемых при калькулировании турпродукта, определен Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, которые утверждены приказом Госкомитета РФ по физической культуре и туризму от 4 декабря 1998 г. № 402.
4.1. Реализация туристского продукта туроператорами и турагентами
Согласно ст. 9 Федеральному закону № 132-ФЗ туроператор:
1.Обеспечивает оказание туристам всех услуг, входящих в туристский продукт, самостоятельно или с привлечением третьих лиц, на которых туроператором возлагается исполнение части или всех его обязательств перед туристами и (или) иными заказчиками.
2.Несет предусмотренную законодательством Российской Федерации ответственность перед туристом и (или) иным заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта (в том числе за неоказание или ненадлежащее оказание туристам услуг, входящих в туристский продукт, независимо от того, кем должны были оказываться или оказывались эти услуги).
3.Отвечает перед туристами или иными заказчиками за действия (бездействие) третьих лиц, если федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации не установлено, что ответственность перед туристами несет третье лицо.
4.Отвечает перед туристами и (или) иными заказчиками также за действия (бездействие), совершенные от имени туроператора его турагентами в пределах своих обязанностей (полномочий).
Продвижение и реализация туристского продукта турагентом осуществляются на основании договора, заключаемого между туроператором и турагентом. Турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, – от своего имени.
Кроме того, Федеральным законом № 132-ФЗ предусмотрены положения, которые
34
должны содержаться в договоре, заключаемом между туроператором и турагентом.
Аименно:
условия продвижения и реализации турагентом туристского продукта;
полномочия турагента на совершение сделок с туристами и (или) иными заказчиками от имени туроператора;
условие, предусматривающее возможность (невозможность) заключения турагентом субагентских договоров;
порядок взаимодействия туроператора и турагента в случае предъявления им претензий туристов или иных заказчиков по договору о реализации туристского продукта;
условие, предусматривающее возможность осуществления выплат туристам
и(или) иным заказчикам страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора либо уплаты денежной суммы по банковской гарантии в случае заключения договора о реализации туристского продукта между туристом и (или) иным заказчиком и турагентом;
взаимная ответственность туроператора и турагента, а также ответственность каждой из сторон перед туристом и (или) иным заказчиком за непредставление или представление недостоверной информации о туристском продукте, за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.
По сделке, совершенной агентом (турагентом) с третьим лицом от своего имени
иза счет принципала (туроператора), он приобретает права и становится обязанным агенту (турагенту), даже если принципал (туроператор) и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом (турагентом) с третьим лицом от имени и за счет принципала (туроператора), права и обязанности возникают непосредственно у принципала (туроператора).
Следует знать, что в случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента (турагента) на совершение сделок от имени принципала (туроператора), последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента (турагента) надлежащих полномочий. Конечно, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента (турагента).
Отдельно в Федеральном законе № 132-ФЗ теперь прописаны особенности реализации туристского продукта турагентом. Статья 10.1 применяется к отношениям, возникающим между туристом и (или) иным заказчиком и турагентом, от своего имени реализующим туристский продукт, сформированный туроператором, по договору о реализации туристского продукта. Обязательные условия такого договора, заключаемого между туристом и (или) иным заказчиком и турагентом, помимо условий, указанных в ст. 10, также должны включать:
полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения) и почтовый адрес турагента;
информацию о том, что лицом (исполнителем), оказывающим туристу и (или) иному заказчику услуги по договору о реализации туристского продукта, является туроператор;
35
информацию о возможности туриста в случае возникновения обстоятельств, указанных в ст. 17.4 Федерального закона № 132-ФЗ, обратиться с письменным требованием о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора или об уплате денежной суммы по банковской гарантии непосредственно к организации, предоставившей туроператору финансовое обеспечение.
4.2. Договор на оказание туристских услуг
Покупая тур, с клиентами организации, работающими в сфере туризма, заключают договор на оказание туристских услуг. Делается это в письменной форме. По договору исполнитель (организация) по заданию заказчика (турист) оказывает туристические услуги,
азаказчик обязуется их оплатить.
Всоответствии со ст. 10 Федерального закона № 132-ФЗ в договоре нужно прописать следующие существенные условия:
информация о туроператоре (продавце), включая полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения), почтовый адрес и реестровый номер туроператора;
размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (место нахождения) и почтовый адрес организации, предоставившей такое обеспечение;
сведения о туристе, а также об ином заказчике и его полномочиях (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;
общая цена туристского продукта в рублях;
информация о потребительских свойствах туристского продукта – о программе пребывания, маршруте и об условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, об условиях проживания (месте нахождения средства размещения, его категории) и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, о наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника,
атакже о дополнительных услугах;
права, обязанности и ответственность сторон;
условия изменения и расторжения договора;
сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком претензий к туроператору в случае нарушения туроператором условий договора;
сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком требований о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности
туроператора либо требований об уплате денежной суммы по банковской гарантии, а также информация об основаниях для осуществления таких выплат по договору страхования ответственности туроператора и по банковской гарантии.
Обратите внимание: отныне претензии туристы или заказчики предъявляют только туроператору, а не только туроператору или турагентству, как это было на практике раньше. Кроме того, теперь в договоре обязательно должны быть указаны положения, касающиеся финансового обеспечения и выплаты страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора.
Иные условия договора турфирма и клиент могут определить самостоятельно. Каждая из сторон вправе потребовать изменения или расторжения договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора. К таковым относятся:
36
ухудшение условий путешествия, указанных в договоре и туристской путевке;
изменение сроков совершения путешествия;
непредвиденный рост транспортных тарифов;
невозможность совершения туристом поездки по не зависящим от него обстоятельствам (болезнь туриста, отказ в выдаче визы и другие обстоятельства).
Надо сказать, что поправки в Федеральный закон № 132-ФЗ улучшают положение туристов: у туроператоров теперь нет права отказать в поездке по причине недобора туристов в группе, резкого повышения цены транспортных билетов, налоговых ставок
исборов или изменения курса валют. В то же время турист может отказаться от договора или потребовать его изменения в случае изменения сроков совершения путешествия или по причине невозможности поездки по не зависящим от него причинам. Последнее является наиболее актуальным, потому что причины невозможности совершения поездки по причине, например, невыдачи визы, встречаются достаточно часто.
Конкретные условия путешествия, общая цена туристского продукта указываются в туристской путевке, выдаваемой путешественнику. Из новой редакции статьи исключено положение о том, что туристская путевка является письменным акцептом оферты туроператора или турагента на продажу туристского продукта и неотъемлемой частью договора, а также документом первичного учета туроператора или турагента.
Претензии к качеству туристского продукта предъявляются туристом фирмепродавцу в письменной форме в течение 20 дней с момента окончания действия договора
иподлежат удовлетворению в течение 10 дней после получения претензии.
Добавим, что раньше Федеральный закон № 132-ФЗ содержал норму, согласно которой возмещение убытков при расторжении договора осуществлялось в соответствии с фактическими затратами сторон.
Также ранее предусматривалось, что сумма, выплачиваемая в качестве возмещения убытков, не может превышать два размера стоимости туристского продукта. Теперь этого в законе нет.
Кроме того, из ст. 10 исключено положение о том, что урегулирование взаиморасчетов между туроператором или турагентом, направляющим туриста, и туроператором по приему или лицами, предоставляющими конкретные услуги, входящие в тур, осуществляется на основании туристского ваучера.
Помимо этого, исключено положение регламентирующее, что дополнительные требования к организации путешествий лиц с ограниченной дееспособностью устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Туристу гарантируют право на возмещение убытков и компенсацию морального вреда в случае невыполнения условий договора о реализации туристского продукта туроператором или турагентом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
4.3.Особенности калькулирования туристских услуг
Вбухгалтерском учете туристические компании используют позаказный метод калькулирования себестоимости. Этот метод предполагает, что на каждый открытый заказ открывается отдельная карточка по учету затрат, заказу присваивают номер, который указывается в первичных документах по учету прямых затрат. Позаказный метод применяется как для формирования стоимости как групповых, так и индивидуальных туров.
37
Себестоимость заказа складывается из всех затрат по группе. Для определения себестоимости поездки одного туриста общие затраты на группу делятся на количество туристов в группе.
Объектом калькулирования себестоимости для туристических организаций является отдельный туристский продукт.
Всебестоимость туристского продукта включают затраты, которые непосредственно связаны с его формированием, продвижением и продажей. Прямые затраты учитываются по статьям калькуляции и по отдельным заказам. Фактическая себестоимость единицы туристского продукта определяется после того, как заказ выполнен.
Позаказный метод предполагает распределение косвенных расходов (амортизация, аренда, коммунальные услуги и т. д.) между отдельными заказами. Поскольку сумма таких расходов часто становится известна после выполнения заказа или после окончания периода, то необходима информация об ожидаемой стоимости заказа для определения цены до того, как заказ будет выполнен.
При позаказном методе калькулирования необходимо распределить косвенные накладные расходы за период между отдельными заказами. Для этого может быть выбран любой критерий. Скажем, стоимость отдельной статьи прямых затрат, услуг, заработной платы и т. д. Также могут использоваться натуральные показатели количества человекочасов основных работников, количество машино-часов и т. п.
Всебестоимость туристского продукта включают затраты по следующим статьям:
материальные затраты – стоимость материалов и покупных товаров, используемых в производстве туристского продукта (специальные бланки – билеты, туристские путевки, ваучеры и т. п.);
расходы по оплате труда – зарплата основного персонала турфирмы, премии, отпускные и пособия в соответствии с законодательством о социальном страховании;
отчисления на социальные нужды, пенсионные взносы и др.;
амортизация основных средств, нематериальных активов;
прочие затраты.
К прочим затратам относят различные налоги, сборы и другие обязательные платежи, затраты на командировки, страховки, оплата услуг банков, затраты на связь, подготовку кадров, услуги гидов, информационные, консультационные и аудиторские услуги, связанные с осуществлением деятельности туристической организации, реклама, затраты, связанные с реализацией туристских продуктов, расходы на приобретение прав, на услуги по размещению, перевозке, питанию и прочих услуг у сторонних организаций и т. п.
Все затраты организации по формированию, продвижению и реализации единицы туристского продукта отражаются на счете 20 «Основное производство», где определяется полная фактическая себестоимость каждого его вида.
Покупатель тура нуждается в информации о возможной цене тура, чтобы иметь возможность выбора между фирмами по предлагаемому качеству и цене услуг. Поэтому бухгалтеры должны планировать косвенные расходы предстоящего периода исходя из их величины на плановые периоды, а затем предполагаемую сумму косвенных расходов распределять между отдельными заказами (группами) в соответствии с выбранной базой.
Вопросы для самоконтроля:
1. Особенность реализации туристического продукта туроператором.
38
2.Особенность реализации туристического продукта турагентом.
3.Перечислите существенные условия договора на оказание туристических услуг.
4.Затраты по каким статьям включают в себестоимость туристского продукта?
5.Сформулируйте сущность позаказного метода калькулирования себестоимости туристического продукта.
39
ЛЕКЦИЯ 5.
УЧЕТ ЗАТРАТ ТУРИСТИЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Основные вопросы:
5.1.Учет расходов.
5.2.Учет расходов по плате труда.
5.3.Страхование туристов.
Учет затрат на производство, продвижение и продажу туристского продукта ведется с целью их своевременного, полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете, выявления отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Данные учета затрат на производство, продвижение и продажу туристского продукта используются при определении фактических финансовых результатов деятельности туристской организации, в процессе анализа этих результатов для выявления имеющихся внутрипроизводственных и внутрихозяйственных резервов.
5.1. Учет расходов
Туристическим фирмам в качестве типовой рекомендуется группировка затрат по отношению к производственному процессу на производственные, то есть связанные
спроизводством турпродукта, и коммерческие, к которым относятся затраты, связанные
спродвижением и продажей турпродукта.
Производственные затраты включают в себя:
затраты на приобретение прав на услуги сторонних организаций, используемые при производстве турпродукта. К ним относятся затраты на приобретение прав на услуги по размещению и проживанию; по транспортному обслуживанию; по питанию; по экскурсионному обслуживанию; по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний; по визовому обслуживанию (а также затраты, связанные с оформлением турпоездки); по услугам культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера; по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки; по обслуживанию гидами-пере- водчиками и сопровождающими иные услуги, используемые при производстве турпродукта;
затраты, связанные с деятельностью производственного персонала. Под производственным персоналом понимаются работники, непосредственно занятые производством турпродукта, как состоящие в штате, так и выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера. К этой категории затрат относятся затраты на оплату труда производственного персонала; отчисления на социальные нужды; затраты, связанные со служебными разъездами производственного персонала;
затраты подразделений туристической фирмы, участвующих в производстве турпродукта. К указанным подразделениям относятся гостиницы, дома отдыха, мотели, кемпинги, спортивные сооружения, специальный туристический транспорт и т. д.;
косвенные (накладные) затраты.
Состав последней группы производственных затрат рассмотрим отдельно. К косвенным затратам относятся:
затраты, связанные с организацией производства турпродукта (оплата труда
40