Бухгалтерский налоговый учет в туризме. Учебное пособие (опорный конспект лекций)

Турагент за реализацию турпутевок получает от туроператора вознаграждение

в виде:

процента от стоимости реализованного продукта;

фиксированной суммы;

разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации. Основные характеристики посреднических договоров приведены в таблице 7.

Таблица 7. – Основные характеристики посреднических договоров

Выручка от реализации турпутевок по договору возмездного оказания услуг у туроператора определяется как сумма денежных средств, полученных от туристов, турагентств, за реализованные турпутевки.

Выручка от реализации у турагентств, работающих по посредническим договорам, определяется как сумма комиссионных вознаграждений, или как сумма разниц между продажной и покупной стоимостью турпутевок.

Выручка от реализации турпродуктов учитывается по кредиту активно-пассивного счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», по дебету которого отражаются расходы по формированию и реализации турпродукта, а также начисленный НДС со стоимости туристических услуг. Сальдо по счету 90 «Продажи» отражает финансовый результат от реализации туристических услуг.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в Отчете о финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках.

Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от

61

продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п. 4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие – к прочим доходам исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5 % от общей суммы доходов, или, например, доходы носят устойчивый характер (систематичность их получения) и т. п.

При составлении Отчета о финансовых результатах в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т. д.) в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

К прочим доходам и расходам относятся те доходы и расходы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По статьям прочих доходов и расходов отражаются доходы и расходы:

от участия в уставных капиталах других организаций, например, дивиденды по

акциям;

от участия в совместной деятельности;

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

поступления от продажи основных средств и иных активов, например, дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2);

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»);

остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов;

расходы, связанные с оплатой банковских услуг (кроме процентов по предоставленным кредитам);

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами

бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных

62

фактов хозяйственной деятельности;налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на

имущество организаций, транспортный налог);расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей

иобъектов, мобилизационных мощностей;

расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных

ипосреднических услуг, депозитарных услуг и т. п., кроме расходов, отраженных по строке 070 «Проценты к уплате»), если эти расходы не являются расходами по обычным видам деятельности организации;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

отрицательные курсовые разницы;

сумма уценки активов (производственных запасов, готовой продукции

итоваров);

перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью;

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены;

судебные расходы;

прочие расходы.

На величину окончательного финансового результата фирмы влияние оказывают так называемые чрезвычайные доходы и расходы, обусловленные форс-мажорными обстоятельствами (поступления или потери как последствия таких обстоятельств, как стихийные бедствия, пожары, аварии). Чрезвычайные доходы учитываются сегодня

63

всоставе прочих доходов и расходов.

Всоставе прочих расходов отчетного периода могут быть отражены также затраты на НИОКР по работам, не давшим положительного результата.

Итоги, полученные предприятием в результате реализации, а также прочих операций, отражаются по строке 140. Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль: убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

Договор заключен таким образом, что деньги за реализованные турпутевки поступают в кассу или на расчетный счет турагента.

Пример. Туроператорская фирма ООО «Бива» предоставила для реализации турагенту ООО «Вавилон» по договору агентского соглашения с участием в расчетах 10 путевок к Черному морю стоимостью 150 000 руб. (по продажным ценам). По заключенному между ними договору агентское вознаграждение составляет 10 % от розничной цены тура.

Вавгусте 2023 г. турагент реализовал 10 путевок, перевел деньги за путевки на расчетный счет туроператора за вычетом комиссии и представил туроператору отчет о реализации.

Расходы туроператора по формированию одного тура составили 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.

На основании приказа об учетной политике туроператор учитывает реализацию по «отгрузке».

Вбухгалтерском учете необходимо выполнить бухгалтерские записи, которые представлены ниже (табл. 8).

Таблица 8. – Корреспонденция счетов при отражении в учете операции туристических путевок по договору агентского соглашения

65

Турагент, осуществляя посредническую деятельность, полученные от туроператора путевки учитывает за балансом по согласованной в договоре цене (табл. 9).

Поступления денежных средств в пользу туроператора в составе выручки от реализации у турагента не показываются, а учитываются в составе кредиторской задолженности перед туроператором.

Рассмотрим пример. Собственные расходы, связанные с реализацией этой партии путевок, у турагента составили 8000 руб. (зарплата работников). На основании приказа об учетной политике турагент учитывает реализацию по «отгрузке».

Таблица 9. – Корреспонденция счетов при отражении в учете операции реализации туристических путевок, учитываемых на забалансовом счете

Договор заключен таким образом, что деньги за реализованные турпутевки поступают в кассу или на расчетный счет туроператора, минуя счета или кассу турагента. В этом случае туроператор оплачивает услуги турагента в размере, установленном договором, перечисляя денежные средства со своего счета на счет турагента.

6.2. Учет прибыли и убытков

Бухгалтерский учет финансовых результатов регламентирован ПБУ 9/99 «Доходы организации», которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н,

иПБУ 10/99 «Расходы организации», которое утверждено Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н.

Согласно данным ПБУ доходы и расходы организации делятся на:

–доходы и расходы от обычных видов деятельности (отражаются на счете 90 «Продажи»);

–прочие доходы и расходы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы

ирасходы»;

–чрезвычайные доходы и расходы, которые также отражаются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 (табл. 10).

Таблица 10. – Основная корреспонденция по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

На синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется прочий финансовый результат.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» должен быть организован накопительный аналитический учет в порядке, аналогичном рассмотренному для счета 90 «Продажи».

Однако не предусмотрен субсчет для НДС, по методологии НДС должен начисляться по дебету других счетов, в частности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, финансовые результаты от обычных видов деятельности со счета 90 «Продажи» и прочие финансовые результаты со счета 91 «Прочие доходы и расходы»

втечение года нарастающим итогом собираются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Внастоящее время согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

вбухгалтерском учете текущий налог на прибыль, подлежащий взносу в бюджет, не начисляется.

Кредиторская задолженность по текущему налогу на прибыль перед бюджетом образуется в результате бухгалтерских записей по начислению других налогов:

условного расхода (УР);условного дохода (УД);

постоянного налогового обязательства (ПНО);постоянного налогового актива (ПНА);отложенного налогового обязательства (ОНО);

отложенного налогового актива (ОНА).

Некоторые налоги на прибыль (условный расход, постоянное налоговое обязательство), а также штрафные санкции в бюджет начисляются непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Постоянный налоговый актив и условный доход начисляются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется полученная в отчетном году чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов по результатам работы в отчетном году, для иного распределения прибыли.

Счет 99 «Прибыли и убытки» в течение года не закрывается. В конце года, 31 декабря, когда на счете 99 окончательно формируется прибыль (убыток) отчетного года, проводится реформация баланса: на основании бухгалтерской справки прибыль отчетного года одной записью переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

68

убыток)»:

Дебет 99 Кредит 84

прибыль отчетного года включена в состав накопленной прибыли; Дебет 84 Кредит 99

убыток отчетного года уменьшил накопленную прибыль.

Финансовый результат, накопленный с начала деятельности предприятия нарастающим итогом на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», представляет собой чистую прибыль, принадлежащую собственникам предприятия (учредителям, акционерам).

В связи с этим расходовать эти средства, а значит дебетовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» можно только на основании решения собственников, оформленного специальными протоколами.

Собственники могут принять решение не распределять прибыль или, наоборот, направить ее на выплату дивидендов, премий сотрудникам предприятия, социальные нужды сотрудников предприятия и на другие цели.

Кроме того, если собственники предприятия предусмотрели в учредительных документах создание резервного фонда, то такой фонд создается в корреспонденции со счетом 84.

Создание резерва для предприятий, имеющих определенную организационноправовую форму (акционерные общества) или работающих в специфической отрасли (банки, страховые компании), обусловлено требованиями российского законодательства.

6.3. Отчетность туроператора

Туроператор, осуществляющий деятельность в сфере выездного туризма, обязан соблюдать требования финансовой устойчивости и платежеспособности, нормативного соотношения собственных средств (капитала) и принятых обязательств, а также иные требования, установленные настоящим Федеральным законом и нормативными правовыми актами уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

Условия и форматы представления туроператором, осуществляющим деятельность в сфере выездного туризма, отчетности (за исключением бухгалтерской (финансовой) отчетности), в том числе в виде электронных документов, контрольные соотношения ее показателей устанавливаются и доводятся до сведения туроператоров, осуществляющих деятельность в сфере выездного туризма, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти не позднее последнего дня соответствующего отчетного периода путем размещения указанной информации на официальном сайте этого органа в инфор- мационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Требования к отчетности, ее составу и форме утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность туроператора, осуществляющего деятельность в сфере выездного туризма, подлежит обязательному аудиту, если общая цена туристского продукта в сфере выездного туризма за предыдущий год составила более 400 миллионов рублей. Аудит указанной отчетности должен быть проведен не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным годом. Аудиторское заключение представляется туроператором, осуществляющим деятельность в сфере выездного туризма, в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти вместе с копией

69

бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае, установленном частью шестой настоящей статьи.

Туроператоры, в отношении которых законодательством Российской Федерации не предусмотрено обязательное опубликование данных бухгалтерской (финансовой) отчетности на конец отчетного года и которые освобождены от обязанности представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляют копию указанной отчетности в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в установленном им порядке.

Вопросы для самоконтроля:

1.Каким документом регламентируется учет доходов туристической организации?

2.Назовите, какие поступления от других физических и юридических лиц не признаются доходами организации.

3.Как делятся согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы организации?

4.На каком счете формируется прочий финансовый результат?

5.Сформулируйте требования к отчетности туристической организации, ее составу

иформе.

70