Актуальные проблемы бухгалтерского учета. Краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухг

2.4.ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ВРФ НА СРЕДНЕСРОЧНУЮ ПЕРСПЕКТИВУ

Согласно Плану Министерства финансов РФ на 2012–2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе международных стандартов финансовой отчетности,

внастоящее время идет процесс разработки и утверждения новых российских стандартов бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Данный процесс происходит с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета

всоответствие с МСФО, а также для увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.

Всоответствии с приказом Министерства финансов РФ от 30 ноября 2011 г. № 440 «Об утверждении Плана Министерства финансов РФ на 2012–2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности [4]

вРоссийской Федерации на основе международных стандартов финансовой отчетности» повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, должно происходить по следующим направлениям:

1. Признание МСФО и разъяснений МСФО для применения на территории Российской Федерации.

2. Подготовка проекта Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», предусматривающего:

расширение сферы применения МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности (акционерные инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов, клиринговые организации, клиринговые брокеры, государственные корпорации, государственные компании);

установление обязательного представления и публикации консолидированной финансовой отчетности эмитентами облигаций с 2014 г.;

21

введение обязательной публикации квартальной консолидированной финансовой отчетности;

введение обязательного составления и публикации консолидированной финансовой отчетности общественно значимыми унитарными предприятиями, в первую очередь инфраструктурными и системообразующими, с отчетности за 2015 г.

3. Определение перечня МСФО, непосредственно применяемых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица.

4. Принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО (по установленному перечню) для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица.

5. Завершение приведения ранее принятых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица в соответствие с МСФО.

6. Утверждение новых федеральных стандартов бухгалтерского учета на основе МСФО.

7. Разработка предложений по осуществлению дифференцированного подхода к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйствующими субъектами.

8. Обобщение и распространение опыта применения МСФО с целью последовательного и единообразного их использования.

9. Участие в сопровождении официального перевода МСФО на русский язык.

10.Разработка предложений по организации системы централизованного сбора, хранения и раскрытия консолидированной финансовой отчетности в сети Интернет.

11.Обеспечение участия делового и профессионального сообщества в разработке федеральных стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.

12.Сотрудничество с органами Европейской комиссии в области бухгалтерского учета и аудита (в рамках диалога Россия — ЕС по финансовой и макроэкономической политике).

13.Сотрудничество с зарубежными национальными органами регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита.

22

2.5. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК ИНСТРУМЕНТ РАЗВИТИЯ НАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) —

совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

Международные стандарты финансовой отчетности — стандарты, которые используют большинство мировых компаний для составления унифицированной отчетности, необходимой внешним пользователям в отношении компании для принятия экономических решений.

Отчетность по МСФО — это инструмент, позволяющий сравнить несколько компаний в общемировом масштабе.

Необходимость МСФО обусловлена тем, чтобы во всех странах отчетность составлялась по одним принципам и была понятна любым внешним пользователям, например:

при получении организацией банковских кредитов может понадобиться такая отчетность, если банк будет не российский, это обязательное требование при получении кредита. Определение процентных ставок и срока действия займа будет происходить на основе таких данных;

поставщики могут пожелать оценить финансовое состояние покупателя в другой стране мира, прежде чем принять положительное решение относительно реализации своей продукции;

деловое сотрудничество с иностранными поставщиками и партнерами может потребовать составления отчетности по МСФО;

внешние инвесторы будут внимательно изучать данные отчетности, которая должна быть составлена по МСФО;

для банков отчеты по МСФО обязательны.

Система международных стандартов финансовой отчетности создана для унификации принципов и методик бухгалтерского учета, используемых компаниями разных стран для составления финансовой отчетности. Поскольку отчетность составляется и представляется для внешних пользователей, в разных странах мира существуют различия

23

в содержании, формировании и представлении показателей, характеризующих результаты деятельности. Они вызваны особыми условиями «окружающей среды», среди которых выделяются социальные, экономические, политические, юридические.

Для того чтобы составить отчетность, которую адекватно воспринимают и понимают пользователи разных стран, созданы и совершенствуются международные стандарты финансовой отчетности. Они призваны сблизить правила ее составления и процедуры подготовки и представления сведений о деятельности той или иной компании.

2.6.ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ «БУХГАЛТЕР»

Всоответствии с Постановлением Правительства РФ от 22 января 2013 г. № 23 «О правилах разработки, утверждения и применения профессиональных стандартов» [3] в России начался процесс разработки и утверждения профессиональных стандартов. Само понятие профессионального стандарта было введено ст. 195.1 Трудового кодекса РФ, где сказано, что «профессиональный стандарт — характеристика квалификации, необходимой работнику для осуществления определенного вида профессиональной деятельности» [1]. Таким образом, профессиональный стандарт отражает единый систематизированный подход к уровням ква-

лификации работников, их трудовым обязанностям, требованиям к уровню образования, знаниям, умениям, к опыту практической работы.

Приказом Минтруда России от 22 декабря 2014 г. № 1061н был утвержден профессиональный стандарт «Бухгалтер» [6]. Данный стандарт был разработан НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России», деятельность которого направлена на развитие бухгалтерской профессии и содействие членам в разработке стандартов и правил профессиональной деятельности. Являясь аттестационным центром, Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России заинтересован в подготовке высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета.

Согласно данному стандарту, основной целью профессиональной деятельности бухгалтера является формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, раскрываю-

24

щей информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимую пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [6].

Профессиональный стандарт «Бухгалтер» касается не только бухгалтеров, но и специалистов по финансам и кредитам, служащих, занятых бухгалтерскими операциями и учетом, а также руководителей фи- нансово-экономических и административных подразделений. Обобщенные трудовые функции бухгалтера составили две группы, попадающие под разные уровни квалификации, различающиеся объемом полномочий и ответственности, характером знаний и умений:

ведение бухгалтерского учета — пятый уровень квалификации;

составление и представление финансовой отчетности экономического субъекта — шестой уровень квалификации.

Пятый уровень квалификации присваивается в том случае, если работник может осуществлять самостоятельную деятельность по решению практических задач, участвует в управлении решением поставленных задач в рамках своего подразделения, а также несет ответственность за решение поставленных задач и за результат деятельности группы работников или подразделения.

Работник пятого уровня квалификации должен иметь образование не ниже среднего профессионального, а также дополнительное профессиональное образование по специальным программам. У данной категории бухгалтеров опыт работы в области учета и контроля должен составлять не менее трех лет. По сути, к пятому уровню квалификации относятся рядовые бухгалтеры.

Шестой уровень квалификации характеризуется тем, что работник не только самостоятельно осуществляет деятельность, но и способен ставить цели и задачи работы для себя и своих подчиненных, а также обеспечивает взаимодействие с другими смежными структурными подразделениями, несет ответственность за результаты работы своего подразделения.

К шестому уровню квалификации уже относятся главные бухгалтеры, поэтому у них должно быть высшее или среднее профессиональное образование, а также пройдены дополнительные профессиональные

25

программы повышения квалификации и профессиональной переподготовки. Для этой категории, согласно требованиям к опыту работы, из последних семи календарных лет не менее пяти лет должна составлять работа, связанная с ведением бухгалтерского учета, составлением основе бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, а при наличии высшего образования — не менее трех лет из последних пяти календарных лет. В отдельных экономических субъектах к главному бухгалтеру могут устанавливаться дополнительные требования. Например, требования к главному бухгалтеру кредитной организации устанавливаются Центральным банком РФ. Эти же требования к опыту работы установлены ст. 4 Федерального закона № 402ФЗ «О бухгалтерском учете», но они относятся к главным бухгалтерам открытых акционерных обществ, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и иных экономических субъектов, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж [2]. Таким образом, стандарт бухгалтеров, в отличие от закона, теперь расширяет требования к опыту работы главных бухгалтеров и на другие категории предприятий.

Для каждого уровня квалификации профессиональным стандартом «Бухгалтер» предусмотрено несколько обобщенных трудовых функций. Для пятого уровня квалификации трудовыми функциями являются:

принятие к учету первичных учетных документов о фактах хозяйственной жизни экономического субъекта;

денежное измерение объектов бухгалтерского учета и текущая группировка фактов хозяйственной жизни;

итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни.

Чтобы выполнять эти функции бухгалтер должен знать основы законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, о налогах и сборах, об архивном деле, основы законодательства в области социального и медицинского страхования, пенсионного обеспечения, а также гражданского, трудового и таможенного законодательства. В своей деятельности он должен руководствоваться внутренними орга- низационно-распорядительными документами предприятия и знать основы экономики, информатики, а также судебную практику, касающуюся его деятельности.

26

Для шестого уровня квалификации перечень трудовых функций более объемен:

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

составление консолидированной финансовой отчетности;

внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

ведение налогового учета и составление налоговой отчетности, налоговое планирование;

проведение финансового анализа, бюджетирование и управление денежными потоками.

Чтобы выполнять эти функции, главный бухгалтер должен иметь знания по очень широкому научному спектру — начиная от основ финансового менеджмента, финансового анализа, бюджетирования и управления денежными потоками до законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, бухгалтерском и статистическом учете, включая гражданское, таможенное и трудовое законодательство. Особо хотелось бы отметить, что главный бухгалтер должен знать не только особенности российского бухгалтерского учета, но и международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита,

атакже практику их применения.

Применение профессионального стандарта бухгалтеров работодателями стало обязательным в части требований к квалификации, необходимой работнику для выполнения трудовых функций, с 1 июля 2016 г. Это касается работодателей, являющихся бюджетными организациями, унитарными предприятиями и организациями с государственным участием. Для всех остальных предприятий использование стандарта не является обязательным, однако большинство успешных компаний уже давно реализуют многие аспекты, затронутые в стандарте, прописывая их во внутренних нормативных актах. Кроме того, профессиональный стандарт становится механизмом решения широкого круга задач в области управления персоналом, его обучения и стимулирования, при формировании кадровой политики и в управлении персоналом. Требованиями стандарта можно руководствоваться при объявлении вакансий на замещение должности бухгалтера или главного бухгалтера, а также при проведении собеседований с претендентами.

27

Тема 3. ПРОЕКТЫ НОВЫХ ПБУ

3.1. ПБУ «УЧЕТ АРЕНДЫ»

Положение «Учет аренды» устанавливает правила формирования

вбухгалтерском учете информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) и выступающих в качестве арендодателей или арендаторов по договорам аренды (независимо от ее вида).

Данное ПБУ применяется также для бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, вытекающих из иных договоров, предусматривающих предоставление за плату имущества во временное пользование, за исключением договоров концессии.

Для целей бухгалтерского учета аренда классифицируется в зависимости от условий договора:

арендатором — на аренду с получением права собственности, на аренду без получения права собственности;

арендодателем — на аренду с передачей права собственности, на аренду с передачей основных выгод и рисков без передачи права собственности, на аренду с сохранением основных выгод и рисков.

В целях оценки активов, обязательств, доходов и расходов, признаваемых в связи с договорами аренды, организация определяет первоначальную стоимость аренды.

Первоначальная стоимость аренды определяется на дату заключения договора. При определении первоначальной стоимости аренды не учитываются возмещаемые суммы налога на добавленную стоимость и иные налоги.

В случае аренды с получением права собственности первоначальная стоимость аренды принимается арендатором равной сумме, которую он заплатил бы за предмет аренды, приобретая его в собственность на условиях немедленной оплаты. Указанная величина определяется на основе информации о сделках купли-продажи этого или аналогичного актива

вблизкие даты на условиях немедленной оплаты. В частности, при за-

29

ключении договоров финансовой аренды (лизинга) указанная величина принимается равной цене приобретения лизингодателем предмета лизинга у поставщика на условиях немедленной оплаты. При отсутствии информации о таких сделках указанная величина определяется на основе иной имеющейся у организации надежной уместной информации.

Вслучаях аренды с передачей права собственности, а также аренды

спередачей основных выгод и рисков без передачи права собственно-

сти первоначальная стоимость аренды определяется арендодателем в следующем порядке:

а) по договорам финансовой аренды (лизинга) — принимается равной сумме всех фактических затрат лизингодателя на приобретение предмета аренды и его передачу лизингополучателю;

б) по договорам иным, чем финансовая аренда (лизинг), если предмет аренды не является для арендодателя готовой продукцией или товаром и был приобретен (создан) арендодателем менее чем за 12 месяцев до передачи его в аренду, — принимается равной балансовой стоимости передаваемого актива;

в) в иных случаях — принимается равной сумме, которую арендодатель получил бы за предмет аренды, продавая его на условиях немедленной оплаты. Указанная величина определяется на основе информации о сделках купли-продажи этого или аналогичного актива в близкие даты на условиях немедленной оплаты. При отсутствии информации о таких сделках указанная величина определяется на основе иной имеющейся у организации надежной уместной информации. В случае невозможности определения арендодателем первоначальной стоимости аренды в соответствии с настоящим подпунктом она определяется в соответствии с подпунктом «б» настоящего пункта.

На дату фактического получения (передачи) предмета аренды арендатор признает кредиторскую, а арендодатель — дебиторскую задолженность по аренде.

Задолженность по аренде оценивается при признании в сумме первоначальной стоимости аренды за вычетом сумм, уплаченных (полученных) организацией до получения (передачи) предмета аренды.

Арендатор представляет в бухгалтерском балансе с учетом существенности в качестве отдельных статей:

30