Актуальные проблемы бухгалтерского учета. Краткий курс лекций для студентов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» (профиль «Бухг

1.4.ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСОБЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

ИИХ ВЛИЯНИЕ НА ПОСТАНОВКУ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

ВХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ

В соответствии с требованиями российского законодательства все юридические лица обязаны вести учет своего имущества и обязательств. Принципы ведения учета для всех предприятий едины. Однако на методы учета влияет организационно-правовая характеристика предприятия.

Сегодня гражданское законодательство РФ регламентирует следующие формы организации юридических лиц (рис. 2).

Юридические лица

Рис. 2. Формы организации юридических лиц

Наиболее существенные различия для разных форм предприятий наблюдаются в учете источников формирования имущества: так как капитал предприятий формируется по-разному, то и учитывается он разными

11

Тема 2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ

2.1. ПОНЯТИЕ, ОБЪЕКТЫ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, бухгалтерский учет — это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объекты бухгалтерского учета экономического субъекта:

1)факты хозяйственной жизни;

2)активы;

3)обязательства;

4)источники финансирования его деятельности;

5)доходы;

6)расходы;

7)иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Задачи финансового учета:

1. Формирование полной, достоверной информации о деятельности предприятия, необходимой пользователям.

2. Обеспечение пользователей информацией для контроля за соблюдением законодательства, целесообразностью хозяйственных операций, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов

всоответствии с утвержденными нормами.

3.Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

2.2.СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ

Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 22) установлены государственные и негосударственные субъекты регулирования бухгалтерского учета.

13

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации. Уполномоченным органом, как и ранее, является Министерство финансов РФ.

Негосударственными субъектами регулирования бухгалтерского учета могут являться саморегулируемые организации, в том числе саморегулируемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы и иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Саморегулируемые организации бухгалтеров в России пока не созданы, однако накоплен определенный опыт создания аналогичных организаций аудиторов. В настоящее время идет процесс создания саморегулируемых организаций бухгалтеров.

В связи с изменением субъектов регулирования бухгалтерского учета функции были перераспределены между субъектами следующим образом.

Уполномоченный федеральный орган:

1)утверждает программу разработки федеральных стандартов в порядке, установленном законом «О бухгалтерском учете»;

2)утверждает федеральные стандарты и в пределах его компетенции отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;

3)организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета;

4)утверждает требования к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета;

5)участвует в установленном порядке в разработке международных стандартов;

6)представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета

ибухгалтерской (финансовой) отчетности;

7)осуществляет иные функции, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете» и иными федеральными законами.

14

Центральный банк Российской Федерации в пределах его компе-

тенции:

1)утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;

2)участвует в подготовке и согласовывает программу разработки федеральных стандартов;

3)участвует в экспертизе проектов федеральных стандартов;

4)участвует совместно с уполномоченным федеральным органом

вустановленном порядке в разработке международных стандартов;

5)осуществляет иные функции, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете» и иными федеральными законами.

Субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета:

1)разрабатывает проекты федеральных стандартов, проводит публичное обсуждение этих проектов и представляет их в уполномоченный федеральный орган;

2)участвует в подготовке программы разработки федеральных стандартов;

3)участвует в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;

4)обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта;

5)разрабатывает и принимает рекомендации в области бухгалтерского учета;

6)разрабатывает предложения по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета;

7)участвует в разработке международных стандартов.

Таким образом, инициатива принятия новых нормативных актов, федеральных стандартов по бухгалтерскому учету теперь полностью принадлежит саморегулируемым организациям, то есть идет снизу (от бухгалтеров), а не сверху (от министерства), как это было ранее. Это соответствует международной практике бухгалтерского учета и является логичным.

I. Законодательный уровень (федеральное законодательство и нормативные законодательные акты исполнительной власти о бухгалтерском учете):

15

Налоговый кодекс РФ;

Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон «Об акционерных обществах»;

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

II. Нормативный уровень — федеральные стандарты (его образуют национальные стандарты — ПБУ, которые утверждает Министерство финансов РФ, обязательны для всех организаций).

III. Уровень отраслевых стандартов — устанавливает особенно-

сти применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

IV. Методологический уровень. Его составляют различные методические указания, инструкции, письма общего и отраслевого значения по ведению бухгалтерского учета. Эти документы носят разъяснительный или рекомендательный характер, основной документ этого уровня — «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению». К данной группе также относят:

1. Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства.

2. Положение о безналичных расчетах.

3. Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории РФ.

4. Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации и др.

V. Инициативный уровень самой организации. В него входят организационно-распорядительные документы предприятия, которые формируют его учетную политику. Основной документ — «Приказ об учетной политике организации», составляется на предприятии еже-

годно и закрепляет выбранные этим предприятием методы и процедуры ведения бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение

16

всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

2.3. ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ

Реформирование российского бухгалтерского учета осуществлялось в несколько этапов, оно имеет собственную историю и столкнулось, конечно, с рядом проблем. Официальным началом процесса реформирования учета в России считается принятие Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, которая утверждена Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23 октября 1992 г. № 3708-1.

Первый этап реформирования длительностью в 6 лет (1 января 1992 г. — 1 января 1998 г.) был началом перехода или, как его называли научные деятели, «началом подготовки к новой системе финансовой отчетности».

Каждый этап имел свои нормативные документы, которые со временем менялись и дополнялись. К первому этапу относились:

1)Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.;

2)Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров);

3)Положение о бухгалтерском учете и отчетности (две редакции — 1992 и 1994 гг.);

4)Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/94, 2/94, 3/95,

4/96, 6/97;

5)План счетов бухгалтерского учета.

В целях более активной реализации положений Концепции в 1998 г. Министерством финансов РФ была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными

17

стандартами финансовой отчетности. Главной задачей являлось согласование национальных положений по бухгалтерскому учету с МСФО.

Программа реформирования дала сбой ко второму этапу (1 января 1998 г. — 1 января 2004 г.), который, как и предыдущий, имел свои основные нормативные документы:

1.Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34).

3.Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Также к нормативным документам относился и План счетов бухгалтерского учета, который был утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

В соответствии с данной Программой, Министерством финансов РФ были разработаны основные направления развития системы бухгалтерского учета до 2010 г. В этом документе были четко определены основные направления и стратегические задачи развития системы бухгалтерского учета в Российской Федерации:

создание совместимой с МСФО системы бухгалтерского учета, учитывающей потребности предприятий в зависимости от структуры собственности и объемов работы на рынках капитала;

обеспечение возможностей внедрения МСФО в качестве единственно допустимого формата финансовой отчетности для эмитентов ценных бумаг и других заинтересованных предприятий;

развитие бухгалтерской профессии в качестве активного участника процесса регулирования российского бухгалтерского учета.

Для решения проблем и определения точки зрения государственных органов на проблемы реформирования учета в июле 2004 г. Минфином России была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу и подробный план ее реализации, четко устанавливающий приоритеты реформы.

Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочный период были признаны:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

18

2)создание инфраструктуры применения МСФО;

3)изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

4)усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5)существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

В 2011 г. был принят новый Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вместо действовавшего прежде Федерального закона

№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон

№402-ФЗ). Новое реформирование законодательства в сфере бухгалтерского учета должно было способствовать установлению правового единообразия и достижению двух важнейших целей: наибольшему сближению налогового и бухгалтерского учета, а также приближению отечественного бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности.

Однако после принятия нового Федерального закона «О бухгалтерском учете» возник ряд конфликтов между вновь введенными положениями и нормами, сохранившими свое действие. В первую очередь это касается взаимодействия Федерального закона № 402-ФЗ с положениями федеральных стандартов бухгалтерской отчетности и ПБУ, которые были написаны и основываются на понятийном аппарате старого закона.

Новые федеральные стандарты в настоящий момент находятся в разработке. На сегодняшний день неизвестно, ни когда они будут приняты, ни как внезапно они начнут действовать.

Основными новшествами, вводимыми Федеральным законом № 402-ФЗ, являются, в частности, изменения ряда основополагающих понятий, исходящих из концепции развития законодательства о бухгалтерском учете. Так, внесены изменения в объекты бухгалтерского учета. Теперь к объектам бухгалтерского учета относятся факты хозяйственной жизни, под которыми, кроме сделок и операций, понимаются иные события, способные повлиять на финансовое состояние хозяйствующего субъекта или результат его деятельности. Какие именно события должны относиться к фактам хозяйственной жизни, на сегодняшний день до конца не ясно, разъясняется лишь, что такие факты должны оформляться первичными документами.

19

Еще одним принципиальным новшеством является отнесение к активам имущества, которое находится у хозяйствующего субъекта не только на праве собственности, но и на иных правах, в т. ч. обязательственных.

Кроме того, закон возлагает обязанность ведения бухгалтерского учета на коммерческие организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения.

Законом на основании концепции развития налоговой политики внесены изменения в статус главного бухгалтера организации. Эти положения касаются требований к кандидатам на данную должность в фондах, страховых компаниях, негосударственных пенсионных фондах, акционерных обществах. Теперь обязательное высшее специальное образование требуется при наличии стажа по специальности от 5 до 7 лет. При наличии стажа от 7 лет в должности бухгалтера кандидат на должность главного бухгалтера может иметь любое высшее образование.

Кроме того, в перспективе ожидается введение квалификационных аттестатов бухгалтера, создание саморегулируемой организации бухгалтеров или иной негосударственной структуры, осуществляющей контроль за деятельностью своих членов, разработкой, систематизацией стандартов, аналогичной той, что создана аудиторами.

Федеральный закон № 402-ФЗ изменяет требования к первичным документам хозяйствующего субъекта: согласно ст. 9, первичные документы составляются при каждом факте осуществления факта хозяйственной деятельности. Формы первичных документов утверждаются руководителем организации либо в форме приложения к учетной политике организации, либо в виде отдельного приказа. Проставление подписи руководителя на первичном документе неутвержденной формы органи- зации-контрагента приравнивается к утверждению представленной формы. Первичные документы могут составляться на бумажных и электронных носителях, в случае использования электронной формы документа должна применяться ЭЦП. Инвентаризация вводится Федеральным законом № 402-ФЗ. Кроме обязательной инвентаризации, инвентаризация, ее порядок, сроки утверждаются самостоятельно субъектом экономической деятельности.

20