Экономика отрасли. Учебное пособие

Глава 10 ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

10.1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И ИХ ФУНКЦИЙ

Налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц государству. Важным звеном налоговой системы являются участники отношений, возникающих в процессе установления и взимания налогов и сборов. Эти отношения регулируются законодательством и в состав участников входят:

1)организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2)налоговые агенты, т.е. лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов;

3)Государственная налоговая служба РФ и ее территориальные подразделения;

4)Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения (таможенные органы);

5)Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием, взимание налогов и сборов, контроль за их уплатой;

6)Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных областей и округов, районов городов, другие уполномоченные органы при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов.

ФУНКЦИИНАЛОГОВ

Федеральные налоги и сборы, взимаемые с предприятий:

1.Налог на добавленную стоимость.

2.Налог на прибыль.

3.Акцизы на отдельные группы и виды товаров.

4.Налог на доходы физических лиц.

41

5.Налог на доходы от страховой деятельности.

6.Налог с биржевой деятельности (биржевой налог).

7.Налог на операции с ценными бумагами.

8.Налог на доходы от капитала.

9.Единый социальный налог (взносы в государственные социальные внебюджетные фонды).

10.Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов.

11.Таможенная пошлина.

12.Гербовый сбор.

13.Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний.

14.Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

15.Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

16.Платежи за пользование природными ресурсами.

17.Экологический налог.

18.Федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы, взимаемые с предприятий:

1.Налог на имущество предприятий (организаций).

2.Лесной налог.

3.Платежи за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

4.Налог с продаж.

5.Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

6.Налог на использование региональной символики.

7.Региональные муниципальные сборы.

Местные налоги, взимаемые с предприятий:

1.Земельный налог.

2.Налог на рекламу.

3.Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

4.Налог на использование местной символики.

5.Курортный сбор.

6.Местные лицензионные сборы.

7.Другие местные налоги и сборы.

42

10.2 ВИДЫ НАЛОГОВ

Налоговая система включает в себя различные виды налогов, среди которых в зависимости от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства можно выделить прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются с имущества, доходов, прибыли строительных предприятий. Среди них можно выделить налог на имущество предприятий, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (работников строительных предприятий), земельный налог, транспортный налог и т.п.

Косвенные налоги относятся к товарообороту. Они устанавливаются в виде надбавок к цене выполненных строительно-монтажных работ (оказанных услуг, реализованных товаров) или "искусственно" увеличивают себестоимость строительной продукции либо уменьшают финансовый результат деятельности строительных предприятий. Формально их начисляют и уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды строительные предприятия, а фактически платят потребители строительной продукции – застройщики (инвесторы), оплачивая выполненные строительно-монтажные работы (СМР).

Вгруппу косвенных налогов включают:

−налог на добавленную стоимость (НДС);

−акцизы;

−налог с продаж;

−таможенные пошлины;

−единый социальный налог (ЕСН);

−налог на рекламу и т.д.

10.3 ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ, УЧИТЫВАЕМЫЕ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

Строительные предприятия всех организационно-правовых форм обязаны платить налоги в бюджет.

В зависимости от источников, за счет которых строительные предприятия уплачивают налоги, различают:

−налоги, уплачиваемые заказчиками строительной продукции (работ, услуг): добавленная стоимость выполненных СМР, т.е. налог на добавленную стоимость;

−налоги, включаемые в себестоимость строительных работ (услуг): земельный налог, дорожные налоги, арендная плата за землю, налог на воду, подоходный налог с работников, налоги

43

во внебюджетные социальные фонды. Они включаются в цену строительной продукции и, следовательно, оплачиваются заказчиками;

−налоги, уплачиваемые за счет балансовой прибыли до ее налогообложения: налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу;

−налоги, уплачиваемые из балансовой прибыли: налог на прибыль, сбор со сделок по купле-продаже иностранной валюты, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право торговли и другие цели, а также штрафные санкции в бюджет.

44

Глава 11 ИНВЕСТИЦИОННАЯ ПОЛИТИКА СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

11.1 ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ ОБ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Инвестиционная деятельность – это совокупность практических действий физических и юридических лиц по реализации инвестиций в промышленность, сельское хозяйство, энергетику, транспорт и другие отрасли национальной экономики.

Вкачестве инвестиции инвестор может использовать денежные средства, банковские депозитные вклады, акции, облигации, векселя и другие ценные бумаги, имеющие официальный статус на фондовом рынке, движимое и недвижимое имущество (здания и сооружения, машины и механизмы), материальные ценности, интеллектуальные ценности, закрепленные авторскими правами на открытия, ноу-хау, проектные и конструкторские разработки, земельные участки и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности инвестора и представляющие определенную ценность.

Источниками инвестиций могут быть бюджетные, собственные, привлеченные и заемные средства. Из федерального бюджета обычно выделяются средства для реализации общегосударственных крупномасштабных программ и проектов. В качестве основных источников инвестиционных средств собственника, акционерного общества или любого другого субъекта хозяйственной деятельности, прежде всего, могут быть амортизационные отчисления и прибыль, а также средства от продажи акций, кредиты банков.

ВРоссийской Федерации инвестиционная деятельность регулируется системой законов и нормативных актов. В качестве таких законов выступают Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, законы о собственности, недрах, основах земельного и лесного пользования, о предприятиях и предпринимательской деятельности, об акционерах и акционерных обществах, банках, о налогообложении, внешнеэкономической деятельности, таможенном контроле, об арендных отношениях и страховании, об инвестиционной деятельности.

45

11.2 ИНВЕСТИЦИОННОЕ ПРОЕКТИРОВАНИЕ

Инвестиционный проект – это программа решения экономической проблемы вложения средств в такую бизнес-идею, которая приводит к их отдаче, получению дохода, прибыли, социальных эффектов.

Инвестиционные проекты осуществляются в несколько стадий. Прежде всего различают разработку и реализацию проекта.

Разработка проекта – это создание модели, образа действий по достижению целей проекта, осуществление расчетов, выбор вариантов, обоснование проектных решений. Главное в разработке проекта – подготовка технико-экономического обоснования, являющегося основным документом для принятия решения об осуществлении проекта, и выделение инвестиций под этот проект.

Реализация проекта – есть его практическое осуществление, превращение проектного образа в конкретную экономическую деятельность.

Наряду с указанными стадиями, инвестиционный проект разделяется на фазы в зависимости от характера, направления и использования инвестиций, а также от получения отдачи на вложенные средства.

Период от начала вложения до окупаемости называют сроком жизни, или жизненным циклом, проекта. Инвестиционный проект имеет три фазы инвестиционного цикла.

Первая фаза проекта – прединвестиционная

Чрезмерная экономия затрат (от 1 до 5% общего объема инвестиций) или времени на первой фазе может отрицательно сказаться на качестве проектных разработок. Этап прединвестиционных разработок разделен на 3 части:

−исследование возможностей;

−подготовительные, предпроектные исследования;

−оценка осуществимости.

Вторая фаза – инвестиционная

Превращение интенсивно выделяемых финансовых средств в реальные факторы производства (здания, сооружения, приобретение и монтаж оборудования и т.д.) – это самая затратная фаза, поглощающая основной объем инвестиций. Однако, начиная с некоторого момента t0, соответствующего продаже первой партии товара, приносящей прибыль, проект становится не только расходным, но и доходным.

Третья фаза – эксплуатационная

Она соответствует времени (t) и режиму производства, использования, эксплуатации объекта. Но и в этой фазе инвестиции нужны, но уже

46

меньше. Однако доход превышает инвестиционные затраты, вследствие чего в некоторый момент t общая схема дохода становится равной стоимости капитала, вложенного в проект, что свидетельствует о достижении точки окупаемости проекта.

И в ходе разработки, и в процессе осуществления проекта – на всех его фазах необходима финансовая оценка проекта с точки зрения проверки его финансовой состоятельности, сбалансированности. Для этого проводится анализ ликвидности, платежеспособности. Лица, разрабатывающие, финансирующие проект, обязаны следить за тем, чтобы в любой момент времени деньги, необходимые для оплаты проекта, наступающие платежи были обеспечены поступлением средств из источников финансирования проекта.

Экономическая оценка инвестиций

Эффективность инвестиций измеряется как отношение результата эффекта к затратам, обеспечившим этот результат.

Надо различать экономический эффект вложения капитала (прибыль) от социально-экономической эффективности, так как это не только экономический результат в виде приращения объема производства, но и улучшение условий жизни людей, повышение их благосостояния, НТР, развитие личности и др. результат может быть как положительным, так и отрицательным, его нелегко предвидеть, рассчитать, учесть, но игнорировать при оценке эффективности инвестиций недопустимо.

Абсолютный инвестиционный эффект является функцией времени, вначале он отрицателен (-), а затем по мере отдачи капитальных вложений доход увеличивается и становится положительным (+).

Абсолютный экономический эффект (Э) от вложения капитала (К) рассчитывается по формуле

где Д – доход.

Важным показателем эффективности инвестиций в производственном секторе экономики является срок окупаемости инвестиций. Это период, в течениекоторогодоходотинвестицийстановитсяравнымвложениям.

Срок окупаемости инвестиций – это период, необходимый для возмещения исходных капиталовложений за счет прибыли от проекта.

При этом под прибылью понимается чистая прибыль плюс амортизация на приобретение средств. В период окупаемости можно включить период строительства, а можно не включать. Во втором случае он будет короче.

47

Ток – срок окупаемости; К – капиталовложения (инвестиции);

П – прибыль от проекта за один полный год.

Существует понятие нормативного срока окупаемости капитальных вложений. Средняя величина срока окупаемости по хозяйству страны в целом или по отдельным отраслям составляет 6-8 лет.

В малом бизнесе вложения в быстро вводимые объекты окупаются за 2-3 года, тогда как долгосрочные вложения окупаются за 10-15 лет и более.

Учет временных сдвигов осуществляется с помощью дисконтирования.

Дисконтирование – это приведение эффекта и затрат к определенному базисному периоду. При проектировании – это приведение затрат к началу расчетного периода (сроку начала реализации проекта) в году t. Производится путем умножения этих затрат на коэффициент дисконтирования d.

где Е – норма дисконта, характеризующая темп изменения ценности денежных ресурсов во времени, принимается равной средней относительной ставке банковского процента.

48

ГЛОССАРИЙ

Активы экономики — объекты, в отношении которых собственники индивидуально или коллективно осуществляют право собственности. Делятся на финансовые и нефинансовые. Финансовые А — монетарное золото и специальные права заимствования, наличные деньги, депозиты, ценные бумаги, ссуды, страховые технические резервы, дебиторская и кредиторская задолженности. Нефинансовые А — земля, полезные ископаемые, лесные ресурсы, патенты, лицензии; основные фонды, материальные оборотные средства, ценности.

Акционерное общество — форма организации производства на основе привлечения денежных средств через продажу акций. АОЗ — акционерное общество закрытого типа, где акции реализуются только его работникам и не могут быть проданы посторонним лицам без согласия других акционеров. АОО — акционерное общество открытого типа, в котором капитал формируется за счет открытой продажи акций.

Акция — ценная бумага, выпускаемая АО, дающая право его владельцу, члену АО, участвовать в управлении и получать дивиденды из прибыли. Различают акции: обыкновенные, привилегированные, именные, на предъявителя, трудового коллектива, предприятия и т.д.

Амортизация — целевое накопление средств и их последующее применение для возмещения изношенных основных фондов.

Аренда — имущественный наем по договору, где одна сторона (арендодатель) предоставляет другой (арендатору) во временное пользование, за определенную плату, на определенных условиях свое имущество.

Банкротство — понятие, означающее разорение, отказ предприятия платить по своим долговым обязательствам из-за отсутствия средств.

Б. приводит к закрытию или принудительной ликвидации предприятия, распродаже имущества для погашения всех долгов.

Безработица — неполное вовлечение трудоспособного, желающего работать населения в экономический процесс.

Бизнес — экономическая деятельность субъекта в условиях рыночной экономики, нацеленная на получение прибыли посредством создания и реализации определенной продукции или услуг.

49

Бизнес-план — документ, определяющий программу действий предприятия или план конкретных мероприятий, по достижению конечных целей коммерческого проекта. Важное место в Б-П занимает разработка стратегии мотивации и стимулирования интенсивного и производительного труда, с учетом многообразия форм собственности и распределения дивидендов.

Бюджетная эффективность инвестиционного проекта — показа-

тель оценки эффективности бюджета (федерального, регионального, местного) для каждого периода реализации данного проекта в виде разности доходов и расходов.

Валовая выручка — полная сумма денежных поступлений от реализации товарной продукции, работ, услуг.

Валовой внутренний продукт (ВВП) — центральный макроэконо-

мический показатель, характеризующий конечный результат производственной деятельности страны в течение данного периода, исчисляемый в рыночных ценах.

Валовой доход — конечный результат работы предприятия, определяется как разница между валовой выручкой и всеми затратами на производство и реализацию продукции.

Вознаграждение за общие результаты работы по итогам года —

сумма выплат работникам строительной организации после подведения итогов хозяйственной деятельности за год.

Выработка — количество продукции в стоимостном или натуральном измерении, производимое работниками предприятия в единицу рабочего времени. В. может быть годовая, дневная, месячная, квартальная, годовая.

Генеральный подрядчик — организация, выполняющая по договору подряда на капитальное строительство, обязательства по возведению объектов. ГП, с согласия заказчика, может привлекать субподрядчиков.

«Горячие» резервы мощности — запасы мощности строительных предприятий (их структурных подразделений), предусмотренные в проекте при создании нового или реконструкции имеющегося предприятия, используемые до появления необходимости в них на не основных процессах.

ГОСТ РФ — Государственная система стандартизации Российской Федерации.

Диверсификация производства — переход от односторонней про-

изводственной структуры к многопрофильному производству с широкой номенклатурой выпускаемой продукции.

50