Регламент (ЕС) Совета ЕС 9042010 от 7 октября 2010 года об административном сотрудничестве и борьбе против мошенничества в области налога на добавленн

УДК 341

ББК 67.91

РЕГЛАМЕНТ (ЕС) СОВЕТА ЕС 904/2010 от 7 октября 2010 года об административном сотрудничестве и борьбе против мошенничества в области налога на добавленную стоимость1 (переработанный вариант)

Переводчик – Проничева Е.Ю.

© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2012

СОВЕТ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА,

Руководствуясь Договором о функционировании Европейского Союза и, в частности, Статьей 113 Договора,

На основании предложения Европейской Комиссии, Руководствуясь Заключением Европейского парламента2,

Руководствуясь Заключением Европейского комитета по экономическим и социальным вопросам3,

Действуя в соответствии со специально установленной законодательством процедурой,

Принимая во внимание, что:

(1)Регламент (ЕС) Совета ЕС 1798/2003 от 7 октября 2003 г. об административном сотрудничестве в области налога на добавленную стоимость4 был несколько раз существенно изменен. Так как необходимы дальнейшие изменения, он должен быть отменен в целях обеспечения ясности.

(2)Инструментарий, применявшийся для борьбы с мошенничеством в области налога на добавленную стоимость (здесь и далее – «НДС») в соответствии с Регламентом (ЕС) 1798/2003, должен быть усовершенствован и дополнен исходя из Заключений Совета ЕС от 7 октября 2008 г.; из Сообщения Европейской Комиссии Совету ЕС, Европейскому парламенту

иЕвропейскому комитету по экономическим и социальным вопросам о согласованной стратегии по усовершенствованию борьбы с мошенничеством в области НДС в Европейском Союзе; а также исходя из Отчета Европейской Комиссии Совету ЕС и Европейскому парламенту о применении Регламента (ЕС) Совета ЕС 1798/2003 касательно административного сотрудничества в области НДС (здесь и далее – «Отчет Европейской

1Council Regulation (EU) No 904/2010 of 7 October 2010 on administrative cooperation and combating fraud in the field of value added tax. Опубликован в Официальном журнале (далее - ОЖ) № L 268, 12.10.2010, стр. 1.

2Заключение от 5 мая 2010 года (еще не опубликованное в Официальном журнале).

3Заключение от 17 февраля 2010 года (еще не опубликованное в Официальном журнале).

4ОЖ № L 264, 15.10.2003, стр. 1.

1

Комиссии»). Также необходимы редакционные и практические пояснения положений Регламента (ЕС) 1798/2003.

(3)Уклонение от уплаты налогов и избежание налогов, распространяющиеся за пределы границ Государств-членов ЕС, ведут к убыткам бюджета и нарушениям принципа справедливого налогообложения. Они также являются причиной искажения движений капитала и ухудшения конкурентных условий. Таким образом, они влияют на функционирование внутреннего рынка.

(4)Борьба с уклонением от уплаты НДС предполагает тесное сотрудничество между уполномоченными органами каждого Государства-члена ЕС, ответственного за применение соответствующих норм.

(5)Меры по гармонизации налогов, принимаемые для укрепления внутреннего рынка, должны включать в себя установление общей системы взаимодействия между Государствами-членами ЕС, в частности, в отношении обмена информацией, с помощью которой уполномоченные органы Государств-членов ЕС могли бы оказывать содействие друг другу и взаимодействовать с Европейской Комиссией в целях обеспечения правильного применения НДС при поставках товаров и оказании услуг, приобретении товаров внутри Сообщества, а также при импорте товаров.

(6)Административное сотрудничество не должно приводить к ненадлежащему перераспределению административного бремени между Государствами-членами ЕС.

(7)Для целей сбора причитающихся налогов Государства-члены ЕС должны сотрудничать с целью обеспечения правильной оценки НДС. Поэтому они должны не только отслеживать правильное начисление причитающихся налогов на своей территории, но и оказывать содействие другим Государствам-членам ЕС для обеспечения правильного начисления налога, связанного с деятельностью, осуществляемой на его территории, но облагаемой налогом в другом Государстве-члене ЕС.

(8)Отслеживание правильного начисления НДС в трансграничных сделках, облагаемых налогом в Государстве-члене ЕС, не являющемся местом учреждения поставщика, часто зависит от информации, которая находится у Государства-члена ЕС по месту учреждения поставщика либо которую значительно проще получить такому Государству-члену ЕС. Таким образом, эффективный надзор за такими сделками зависит от сбора Государством-членом ЕС указанной информации либо от его возможности собирать такую информацию.

(9)Чтобы внедрить принцип «одного окна», предусмотренный Директивой Совета ЕС 2006/112/EC от 28 ноября 2006 г. об общей системе сбора налога на добавленную стоимость5;

атакже применять процедуру возмещения для налогоплательщиков-нерезидентов Государства-члена ЕС, предоставляющего возмещение, предусмотренную в Директиве Совета ЕС 2008/9/EC от 12 февраля 2008 г. о подробных правилах возмещения налога на добавленную стоимость, предусмотренного Директивой 2006/112/EC, налогоплательщикамнерезидентам Государства-члена ЕС, предоставляющего возмещение, но резидентам другого

5 ОЖ № L 347, 11.12.2006, стр. 1.

2

Государства-члена ЕС6; необходимы правила обмена информацией и ее хранения Государствами-членами ЕС.

(10)В ситуациях, имеющих трансграничный характер, важно обозначить обязанности каждого Государства-члена ЕС таким образом, чтобы налогообложение можно было эффективно отслеживать в том Государстве-члене ЕС, в котором они подлежат уплате.

(11)Электронные хранение и передача определенных данных для целей контроля НДС необходимы для должного функционирования системы сбора НДС. Они обеспечивают быстрый обмен информацией и автоматизированный доступ к информации, что усиливает борьбу с мошенничеством. Указанные цели могут быть достигнуты с помощью усовершенствования баз данных по лицам, облагаемым НДС, и их сделкам внутри Сообщества путем включения в указанные базы данных определенной информации о налогоплательщиках и их сделках.

(12)Государствам-членам ЕС следует установить надлежащие процедуры проверки для поддержания актуальности, совместимости и качества информации, и таким образом повысить ее надежность. Должны быть установлены ясные условия обмена данными, хранящимися в электронном виде, а также условия автоматизированного доступа Государствчленов ЕС к таким данным.

(13)Чтобы эффективно бороться с мошенничеством, необходимо предусмотреть обмен информацией без предварительного запроса. Чтобы способствовать обмену информацией, должны быть обозначены категории данных, подлежащие автоматическому обмену.

(14)Как указано в отчете Европейской Комиссии, необходимым средством обеспечения постоянного повышения качества обмениваемой информации является обратная связь. Следовательно, должны быть установлены определенные правила осуществления обратной связи.

(15)Для эффективного отслеживания сбора НДС в трансграничных сделках, необходимо предусмотреть возможность одновременного контроля Государствами-членами ЕС, а также возможность присутствия должностных лиц одного Государства-члена ЕС на территории другого Государства-члена ЕС в рамках административного сотрудничества.

(16)Онлайн-подтверждение действительности идентификационных номеров НДС является инструментом, все чаще используемым операторами. Система онлайнподтверждения действительности идентификационных номеров НДС должна предусматривать автоматическое подтверждение необходимой информации операторам.

(17)Некоторые налогоплательщики несут специальные обязанности, отличающиеся от тех, что действуют в Государстве-члене ЕС по месту учреждения, в частности, относительно выставления счетов-фактур при поставке товаров и оказании услуг потребителям, учрежденным на территории другого Государства-члена ЕС. Должен быть установлен механизм обеспечения доступности информации о таких обязанностях для указанных налогоплательщиков.

(18)Недавняя практика применения Регламента (ЕС) 1798/2003 в рамках борьбы с мошенничеством по схеме «карусель» показала, что в некоторых случаях для эффективной

6 ОЖ № L 44, 20.2.2008, стр. 23.

3

борьбы с мошенничеством необходимо создать намного более быстрый механизм обмена информацией, покрывающий больший и более направленный объем информации. В соответствии с Заключениями Совета ЕС от 7 октября 2008 г., в рамках настоящего Регламента для всех Государств-членов ЕС для способствования и содействия многостороннему и децентрализованному сотрудничеству, позволяющему направленно и быстро действовать в рамках борьбы с отдельными видами мошенничества, должна быть создана децентрализованная сеть, не имеющая статуса юридического лица, под названием

Eurofisc.

(19)Государство-член ЕС, в котором находятся потребители, несет основную ответственность за обеспечение выполнения поставщиками-нерезидентами своих обязанностей. С этой целью применение временной специальной схемы предоставления услуг в электронном виде, предусмотренной Главой 6 Раздела XII Директивы 2006/112/EC, требует определения правил относительно информирования и передачи денежных средств между Государством-членом ЕС по месту идентификации и Государством-членом ЕС по месту потребления.

(20)Информация, полученная Государством-членом ЕС от третьих стран, может быть чрезвычайно полезна другим Государствам-членам ЕС. В то же время, информация, полученная Государством-членом ЕС от другого Государства-члена ЕС, может быть чрезвычайно полезна третьим странам. Поэтому должны быть установлены условия обмена указанной информацией.

(21)Национальные нормы о банковской тайне не должны препятствовать применению настоящего Регламента.

(22)Настоящий Регламент не должен затрагивать иные меры, принятые на уровне Европейского Союза для борьбы с мошенничеством в области НДС.

(23)В интересах обеспечения эффективности и быстроты, а также снижения расходов важно, чтобы информация, передаваемая в соответствии с настоящим Регламентом, по возможности передавалась с помощью электронных средств связи.

(24)Ввиду повторяющегося характера некоторых запросов и лингвистического разнообразия внутри Европейского Союза, важно повысить использование стандартных форм при обмене информацией таким образом, чтобы запросы на информацию обрабатывались быстрее.

(25)Сроки, установленные настоящим Регламентом для предоставления информации, следует понимать как максимальные сроки, которые не могут быть превышены, при соблюдении основного принципа, в соответствии с которым в целях эффективного сотрудничества информация, уже имеющаяся в распоряжении запрошенного Государствачлена ЕС, должна предоставляться незамедлительно.

(26)Для целей настоящего Регламента уместно предусмотреть ограничения некоторых прав и обязанностей, установленных Директивой Европейского парламента и Совета ЕС 95/46/ЕС от 24 октября 1995 г. о защите физических лиц в связи с обработкой персональных данных и свободным движением таких данных7, с целью защиты интересов, указанных в Статье 13(1)(e) данной Директивы. Указанные ограничения необходимы и пропорциональны

7 ОЖ № L 281, 23.11.1995, стр. 31.

4

ввиду потенциальных потерь бюджетов Государств-членов ЕС и особой важности информации, подпадающей под действие настоящего Регламента, для эффективной борьбы с мошенничеством.

(27) Так как меры, необходимые для имплементации настоящего Регламента, являются мерами общего характера в значении, указанном в Статье 2 Решения Совета ЕС 1999/468/ЕС от 28 июня 1999 г., устанавливающего процедуры осуществления полномочий по имплементации, возложенных на Европейскую Комиссию8, они должны приниматься в соответствии с регулятивной процедурой, предусмотренной Статьей 5 указанного Решения,

8 ОЖ № L 184, 17.7.1999, стр. 23.

5

ПРИНЯЛ НАСТОЯЩИЙ РЕГЛАМЕНТ:

ГЛАВА I

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 1

1.Настоящий Регламент устанавливает условия сотрудничества уполномоченных органов Государств-членов ЕС, ответственных за применение законодательства об НДС, друг

сдругом и с Европейской Комиссией в целях обеспечения выполнения требований указанного законодательства.

С этой целью он устанавливает правила и процедуры, позволяющие уполномоченным органам сотрудничать друг с другом и обмениваться любой информацией, которая может быть полезна для правильного расчета НДС, для мониторинга правильного начисления НДС, в частности, при осуществлении транзакций на территории Сообщества, и для борьбы с мошенничеством в области НДС. В частности, он устанавливает правила и порядок сбора Государствами-членами ЕС такой информации и обмена ею с помощью электронных средств связи.

2.Настоящий Регламент устанавливает условия оказания содействия органами, указанными в параграфе 1, при охране доходов от НДС во всех Государствах-членах ЕС.

3.Настоящий Регламент не распространяется на применение Государствами-членами ЕС правил о взаимной помощи по уголовным делам.

4.Настоящий Регламент устанавливает правила и процедуры обмена с помощью электронных средств связи информацией в области НДС, касающейся предоставления услуг

спомощью электронных средств связи в соответствии со специальной схемой, предусмотренной Главой 6 Раздела XII Директивы 2006/112/ЕС, а также любого последующего обмена информацией и постольку, поскольку информация касается услуг, подпадающих под указанную специальную схему, правила и процедуры передачи денежных средств уполномоченными органами Государств-членов ЕС.

Статья 2

1. Для целей настоящего Регламента применяются следующие определения:

(a) ‘центральный посреднический орган’ – орган, который был обозначен в качестве такового в соответствии со Статьей 4(1), и основной обязанностью которого является коммуникация с другими Государствами-членами ЕС в области административного сотрудничества;

(b) ‘посреднический отдел’ - любой орган, кроме центрального посреднического органа, который был обозначен в качестве такового уполномоченным органом в соответствии со Статьей 4(2) для непосредственного обмена информацией согласно настоящему Регламенту;

(с) ‘уполномоченное должностное лицо’ - любое должностное лицо, которое уполномочено в соответствии со Статьей 4(3) осуществлять непосредственный обмен информацией согласно настоящему Регламенту;

6

(d)‘запрашивающий орган’ - центральный посреднический орган, посреднический отдел либо уполномоченное должностное лицо Государства-члена ЕС, которые делают запрос на оказание содействия от имени уполномоченного органа;

(e)‘запрашиваемый орган’ - центральный посреднический орган, посреднический отдел либо уполномоченное должностное лицо Государства-члена ЕС, которые получают запрос на оказание содействия от имени уполномоченного органа;

(f)‘транзакции на территории Сообщества’ – поставка товаров или оказание услуг в пределах территории Сообщества;

(g)‘поставка товаров на территории Сообщества’ – любая поставка товаров, которая должна быть указана в итоговой декларации, предусмотренной Статьей 262 Директивы

2006/112/ЕС;

(h)‘оказание услуг на территории Сообщества’ – оказание любых услуг, которые должны быть указаны в итоговой декларации, предусмотренной Статьей 262 Директивы

2006/112/ЕС;

(i)‘приобретение товаров на территории Сообщества’ – приобретение согласно Статье 20 Директивы 2006/112/ЕС права распоряжаться в качестве владельца движимыми вещами;

(j)‘идентификационный номер НДС’ – номер, предусмотренный Статьями 214, 215 и 216 Директивы 2006/112/ЕС;

(k)‘административное расследование’ – любые контрольные мероприятия, проверки и иные действия, предпринимаемые Государствами-членами ЕС в рамках выполнения ими обязанностей по обеспечению надлежащего применения законодательства об НДС;

(l)‘автоматизированный обмен’ - систематическая передача заранее определенной информации другому Государству-члену ЕС без предварительного запроса;

(m)‘обмен по собственной инициативе’ - несистематическая передача информации другому Государству-члену ЕС в любой момент времени и без предварительного запроса;

(n)‘лицо’ означает:

(i)физическое лицо;

(ii)юридическое лицо;

(iii) если действующее законодательство предусматривает такую возможность, объединение лиц, признаваемое дееспособным, но не имеющее статуса юридического лица; либо

(iv) любое иное организационно-правовое объединение любой природы и формы, независимо от наличия статуса юридического лица, осуществляющее транзакции, облагаемые НДС;

(o)‘автоматизированный доступ’ – возможность незамедлительного доступа к электронной системе для получения определенной содержащейся в ней информации;

(p)‘с помощью электронных средств связи’ означает с использованием электронного оборудования, предназначенного для обработки (в том числе, цифрового сжатия) и хранения данных, и посредством проводов, радиопередачи, оптоволоконных технологий либо иных электромагнитных средств;

(q)‘сеть CCN/CSI’ означает общую платформу, основанную на общей системе коммуникаций (здесь и далее ‘CCN’), и общий системный интерфейс (здесь и далее ‘CSI’), разработанные Европейским Союзом для обеспечения передачи с помощью электронных

7

средств связи всех данных между уполномоченными органами в сфере таможенного дела и налогообложения;

(r) ‘параллельный контроль’ – согласованные проверки налоговой ситуации налогоплательщика или связанных с ним налогоплательщиков, организованные двумя или более задействованными Государствами-членами ЕС, имеющими общий интерес или дополнительный интерес.

2. С 1 января 2015 года определения, содержащиеся в Статьях 358, 358a и 369a Директивы 2006/112/ЕС, также следует применять для целей настоящего Регламента.

Статья 3

Уполномоченными признаются органы, от имени которых применяется настоящий Регламент, как непосредственно, так и в результате делегирования полномочий.

Каждое Государство-член ЕС до 1 декабря 2010 года должно уведомить Европейскую Комиссию о назначении уполномоченного органа для целей настоящего Регламента и должно впоследствии незамедлительно информировать Европейскую Комиссию о любых изменениях по данному вопросу.

Европейская Комиссия должна обеспечить доступ Государств-членов ЕС к перечню всех уполномоченных органов и опубликовать указанную информацию в Официальном Журнале Европейского Союза.

Статья 4

1.Каждое Государство-член ЕС должно назначить один центральный посреднический орган, которому должны быть переданы основные полномочия по коммуникации с другими Государствами-членами ЕС в области административного сотрудничества. Оно должно уведомить об этом Европейскую Комиссию и другие Государства-члены ЕС. Центральному посредническому органу также могут быть переданы полномочия по взаимодействию с Европейской Комиссией.

2.Уполномоченные органы каждого Государства-члена ЕС вправе назначать посреднические отделы. Центральный посреднический орган несет ответственность за обновление перечня посреднических отделов и его доступность центральным посредническим органам других заинтересованных Государств-членов ЕС.

3.Уполномоченный орган каждого Государства-члена ЕС вправе также в соответствии

сустановленными им требованиями назначить уполномоченных должностных лиц, которые вправе осуществлять непосредственный обмен информацией на основании настоящего Регламента. При этом, он вправе установить пределы передаваемых полномочий. Центральный посреднический орган несет ответственность за обновление перечня уполномоченных должностных лиц и его доступность центральным посредническим органам других заинтересованных Государств-членов ЕС.

4.Должностные лица, участвующие в обмене информацией согласно Статьям 28, 29 и 30, с этой целью во всех случаях признаются уполномоченными должностными лицами в соответствии с условиями, установленными уполномоченными органами.

Статья 5

В случае направления либо получения посредническим отделом или уполномоченным должностным лицом запроса либо ответа на запрос в сотрудничестве ему следует уведомить

8

об этом центральный посреднический орган своего Государства-члена ЕС в соответствии с процедурой, установленной данным Государством-членом ЕС.

Статья 6

В случае получения посредническим отделом либо уполномоченным должностным лицом запроса в сотрудничестве, который требует действий, находящихся вне его компетенции или за пределами территории, на которую распространяется его компетенция, ему надлежит незамедлительно направить указанный запрос в центральный посреднический орган своего Государства-члена ЕС и уведомить об этом запрашивающий орган. В этом случае срок, установленный Статьей 10, начинает течь на следующий день после направления запроса в сотрудничестве центральному посредническому органу.

ГЛАВА II

ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ ПО ЗАПРОСУ

РАЗДЕЛ 1 ЗАПРОС ИНФОРМАЦИИ И ЗАПРОС НА ПРОВЕДЕНИЕ

АДМИНИСТРАТИВНОГО РАССЛЕДОВАНИЯ

Статья 7

1.По запросу запрашивающего органа запрашиваемый орган должен передать запрашивающему органу любую информацию, указанную в Статье 1, в том числе, любую информацию, касающуюся конкретного дела или дел.

2.Для целей передачи информации, указанной в параграфе 1, запрашиваемый орган должен организовать проведение административного расследования, необходимого для получения указанной информации.

3.До 31 декабря 2014 года, запрос, указанный в параграфе 1, может содержать аргументированный запрос на проведение административного расследования. Если запрашиваемый орган придет к выводу, что проведение административного расследования не нужно, он должен незамедлительно уведомить об этом запрашивающий орган с указанием соответствующих причин.

4.C 1 января 2015 года запрос, указанный в параграфе 1, может содержать аргументированный запрос на проведение особого административного расследования. Если запрашиваемый орган придет к выводу, что проведение административного расследования не нужно, он должен незамедлительно уведомить об этом запрашивающий орган с указанием соответствующих причин.

Несмотря на положения первого подпараграфа, в запросе на представление сумм, задекларированных налогоплательщиком в связи с поставкой товаров или оказанием услуг, указанных в Приложении I, совершенных налогоплательщиком, учрежденным в Государствечлене ЕС запрашиваемого органа, и облагаемых в Государстве-члене ЕС запрашивающего органа, может быть отказано только:

(a) по основаниям, предусмотренным в Статье 54(1), рассмотренным запрашивающим органом в соответствии с передовой практикой, касающейся взаимодействия настоящего параграфа и Статьи 54(1), которые должны быть утверждены в соответствии с процедурой, указанной в Статье 58(2);

(b) по основаниям, предусмотренным в параграфах 2, 3 и 4 Статьи 54; либо

9

(с) на том основании, что запрашиваемый орган уже предоставил запрашивающему органу информацию о том же налогоплательщике в результате административного расследования, проводившегося менее чем за два года ранее.

Если запрашиваемый орган отказывает в проведении административного расследования, указанного во втором подпараграфе, по основаниям, установленным в пункте

(a) или (b), он должен, тем не менее, представить запрашивающему органу даты и объемы соответствующих поставок, совершенных налогоплательщиком в Государстве-члене ЕС запрашивающего органа за предыдущие два года.

5. Чтобы получить запрашиваемую информацию или провести запрашиваемое административное расследование, запрашиваемый орган или административный орган, к которому он обращается, должен действовать таким образом, как если он действовал по собственной инициативе либо по запросу иного органа того же Государства-члена ЕС.

Статья 8

Запросы информации и запросы на проведение административного расследования, направляемые согласно Статье 7, должны быть составлены в стандартной форме, установленной согласно процедуре, указанной в Статье 58(2), за исключением случаев, указанных в Статье 50, либо исключительных случаев, когда запрос содержит причины, по которым запрашивающий орган считает использование стандартной формы неуместным.

Статья 9

1.По запросу запрашивающего органа запрашиваемый орган должен передать ему любую относящуюся к делу информацию, которой последний располагает, в том числе, результаты административных расследований, в форме отчетов, заявлений и других документов, либо их надлежащим образом удостоверенных копий или выписок из них.

2.Оригиналы документов предоставляются только в случае, если это не противоречит нормам действующего законодательства Государства-члена ЕС, в котором находится запрашиваемый орган.

РАЗДЕЛ 2 СРОКИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ

Статья 10

Запрашиваемый орган должен предоставить информацию, указанную в Статья 7 и 9, как можно быстрее, но не позднее трех месяцев со дня получения запроса.

Однако если запрашиваемый орган уже имеет указанную информацию в своем распоряжении, он должен передать ее в течение одного месяца с указанной даты.

Статья 11

Для некоторых особых категорий дел между запрашивающим и запрашиваемым органами могут быть согласованы сроки, иные, чем те, что указаны в Статье 10.

Статья 12

Если запрашиваемый орган не может ответить на запрос в установленные сроки, он должен незамедлительно в письменном виде уведомить запрашивающий орган о причинах, по которым он не может это сделать, и о предполагаемой дате ответа.

10