Бухгалтерский финансовый учет. Учет материально-производственных запасов

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Санкт-Петербургский государственный университет промышленных технологий и дизайна»

Т. И. Фрадина

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ.

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Утверждено Редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия

Санкт-Петербург

2019

1

УДК 657.01:330.522.4(075.8)

ББК 65.052.2я73 Ф82

Рецензенты:

генеральный директор ООО «НВС-Аудит», кандидат экономических наук

С. Ф. Шарафутина;

кандидат экономических наук, доцент Санкт-Петербургского государственного университета промышленных технологий и дизайна

Л. А. Хапирашвили

Фрадина, Т. И.

Ф82 Бухгалтерский финансовый учет. Учет материально-производ- ственных запасов / Т. И. Фрадина – СПб.: ФГБОУВО «СПбГУПТД»,

2019. – 41 с.

ISBN 978-5-7937-1787-8

Рассмотрены методические основы учета материально-производ- ственных запасов: классификация материально-производственных запасов, операции поступления расхода материалов и их документальное оформление; аналитический и синтетический учет материалов, их оценка, особенности учета животных на выращивании и откорме, порядок формирования резерва под снижение стоимости материально производственных запасов; учет поступления товаров, торговой наценки, расходов на продажу, операций движения готовой продукции, ее оценка; аналитический и синтетический учет готовой продукции.

Предназначено для студентов направления 38.03.01 – Экономика, профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

2

3

ВВЕДЕНИЕ

Курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» раздел «Учет материально-производственных запасов» состоит из трех разделов: учет материалов, учет товаров, учет готовой продукции.

Учет материально-производственных запасов должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по приему материально-производственных запасов, их оценке, использованию нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии и иных экономических служб предприятия, особенно в материалоемких производствах. Вопросы организации учета материально-производственных запасов, их оценки, документального оформления, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета материалов, товаров и готовой продукции оказывают непосредственное влияние затраты производства, эффективность и рентабельность деятельности предприятий и организаций.

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет материально производственных запасов призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об их фактическом наличии и использовании.

При учете материально-производственных запасов необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5 в ред. от 16.05.2016 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806).

Материальнопроизводственные запасы включают: материалы готовую продукцию; товары.

Материалы-активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукцию является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

4

1. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

1.1. Определение и классификация материально-производственных запасов

Материалы – часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи, а также для управленческих нужд организации.

Взависимости от назначения в процессе производства материалы делятся на сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части.

Сырье и основные материалы вещественно входят в состав изготовляемой продукции и составляют ее основу. Следует различать понятия «сырье» и «основные материалы». Сырьем считаются материалы, являющиеся продуктом сельского хозяйства, добывающей промышленности, а также получаемые искусственным путем.

Например, в текстильной промышленности в качестве сырья используют различные волокна растительного происхождения (хлопок, лен, пенька и т. д.), животного (шерсть, пух, шелк), химические волокна. Кожевенная и меховая промышленность перерабатывает сырье сельскохозяйственного происхождения (шкуры домашних животных).

Основными материалами являются продукты, уже подвергшиеся обработке в отраслях обрабатывающей промышленности (пряжа, натуральные кожи

ипр.). Сюда же примыкают и полуфабрикаты, которые в учете показываются раздельно: полуфабрикаты собственного производства и покупные полуфабрикаты.

Вспомогательными являются материалы, входящие в состав изготовляемого продукта, но не составляющие его основу, материалы, способствующие процессу изготовления продукции и используемые для хозяйственных нужд.

Вкожевенной промышленности к вспомогательным материалам относятся дубители, жиры, красители; в обувной и швейной – фурнитура, нитки, клей; в прядильной – материалы для крашения.

Топливо может использоваться на технологические цели (металлургия, химическая промышленность), на двигательные цели как горючее на отопление.

Вкачестве единицы бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов применяется номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований или однородных групп.

5

1.2. Операции поступления материалов и их документальное оформление

Взависимости от источников поступления материалов выполняются следующие хозяйственные операции:

приобретение материалов у поставщиков; оприходование материалов изготовленных в производственных подраз-

делениях для собственных нужд; внутреннее перемещение;

поступление материалов от ликвидации основных средств; безвозмездное получение; вклад в уставный капитал.

Поступление материалов от поставщиков. Хозяйственные отношения между организациями строятся на основании договоров.

Вдоговорах должна содержаться следующая информация: наименование материалов, количество, цена или способ ее определения, сроки поставок, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за нарушение условий договора.

Поставщик на отгруженную продукцию выписывает счет и передает его покупателю.

Покупатель, получив счет, проверяет его, регистрирует и акцептует или не акцептует. После акцепта у покупателя возникают расчеты с поставщиками.

Вучете существуют такие понятия, как неотфактурованные поставки и материалы в пути.

Неотфактурованные поставки – поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без расчетно-платежных документов. Материальные ценности в этом случае оцениваются и приходуются по учетным ценам.

Материалы в пути – такие поставки, по которым платежные документы приняты к оплате или даже оплачены, но материалы еще не поступили.

Для учета движения материалов используются типовые формы первичных документов, утвержденные Постановлением Государственного комитета по статистике от 30.10.97 № 71а:

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а); Приходный ордер (форма № М-4); Акт о приемке материалов (форма № М-7);

Требование – накладная (форма № М-11); Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15); Карточка учета материалов (форма № М-17);

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № м-35).

6

Организация в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» может самостоятельно разработать формы первичных документов, отражающие движение материалов.

При закупке материалов у организации возникают транспортные расходы. В договоре необходимо указать, кто оплачивает транспортные расходы; покупатель или продавец. Иногородний поставщик высылает покупателю транспортные документы: товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и пр. Транспортный документ содержит сведения о том, кто, когда и с какой станции отгружает груз и кто и где его получает, наименование груза, вид упаковки, количество мест, стоимость перевозки.

Транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки и обосновывает расходы

Одним из документов, подтверждающим расходы на перевозку автомобильным транспортом, является транспортная накладная (письмо Минфина России от 20 июля 2015 г. № 03-03-06/1/41407).

В общем случае заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК РФ) (п. 2 ст. 785 ГК РФ).

При осуществлении автомобильных перевозок документом, подтверждающим заключение договора перевозки груза, также является перевозочный документ – транспортная накладная (ст. 2 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта»).

Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2011 г. № 272. Это значит, что несмотря на отмену согласно Закону «О бухгалтерском учете» обязательного использования унифицированных форм первичных документов, транспортную накладную нельзя заменять самостоятельно разработанной «первичкой». Если форма документа утверждена уполномоченным на то органом, то компания не вправе заменять ее другими документами (письмо Минфина РФ от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/36).

Материалы, прибывшие в адрес покупателя на товарные станции, должны быть приняты работниками предприятия, имеющими на это доверенность.

При приемке вес материалов и количество мест сопоставляется с данными транспортных документов.

Если выявлены нарушения пломб, повреждения тары и другие признаки, вызывающие сомнения в сохранности груза, представитель предприятия требует от транспортной организации его проверки. В случае выявления недостачи, повреждения тары или порчи материалов составляется акт, необходимый для предъявления претензий к транспортной организации.

7

Представитель предприятия (экспедитор) доставляет материальные ценности от товарной станции до предприятия и сдает их под расписку материаль- но-ответственному лицу склада по товарно-транспортной накладной.

Материалы, ошибочно адресованные предприятию или не соответствующие договорам, принимаются на ответственное хранение до выявления соответствующих обстоятельств.

Материалы, поступившие на склад, проверяются, – устанавливается соответствие их количества, качества и ассортимента условиям договора.

Если расхождений нет, материалы приходуются, выписывается приходный материальный ордер на каждую партию товаров.

Приходный материальный ордер выписывается материально ответственным лицом склада в одном экземпляре и служит основание для учета прихода материалов на склад.

Если при приемке обнаружены расхождения, а также при отсутствии сопроводительных документов поставщика, составляется акт о приемке материалов. Акт составляется комиссией по приемке с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

В акте указывается количество и качество материалов по сопроводительным документам, фактическое количество и качество материалов, отклонения (недостачи, излишки, бой, брак).

Акт составляется в двух экземплярах, один из которых служит для оприходования материалов, второй экземпляр используется для предъявления претензии поставщику.

Оприходование материалов, изготовленных для собственных нужд,

внутреннее перемещение. Оприходование материалов, изготовленных для собственных нужд, внутреннее перемещение оформляется требованием-нак- ладной, которое составляются материально ответственными лицами цеха (склада), сдающего ценности.

Требование-накладная выписывается в двух экземплярах, один экземпляр используется складом для учета поступивших материальных ценностей; второй – для списания ценностей сдающим подразделением.

Оприходование материалов, поступивших от ликвидации основных средств. Оприходование материалов, поступивших от ликвидации основных, оформляется Актом об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. При этом материалы должны быть оценены по цене возможного использования (если организация предполагает использование материалов, например, с качестве запасных частей) или по цене возможной продажи.

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий –

8

у подрядчика. Заказчик, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Оприходование материалов, полученных в счет склада в уставный капитал. При получении Организацией материалов в счет оплаты вклада в уставный капитал учредителями оформляются:

Акт приема-передачи имущества; Приходный ордер М-4.

При этом необходимо учитывать следующее обстоятельство – вклад в уставный капитал может быть оплачен материальными ценностями только при условии, если это отражено в уставе организации.

Оприходование материалов, поступивших безвозмездно. При безвоз-

мездной получении материалов операция оформляется: актом приема-передачи имущества; бухгалтерской справкой; приходным ордером М-4.

Оприходование материалов, выявленных в результате инвентариза-

ции. Материалы, выявленные в результате инвентаризации принимаются к учету на основании Инвентаризационной описи (Унифицированная форма N ИНВ-3).

1.3. Документальное оформление операций расхода материалов

В зависимости от направления использования материалов выполняются следующие хозяйственные операции:

отпуск и использование материалов в цехах основного производства на изготовление продукции;

отпуск материалов для нужд общехозяйственного характера; отпуск материалов для нужд вспомогательных цехов, обслуживающих

производств и хозяйств; отпуск материалов на сторону и в переработку;

внутреннее перемещение материалов.

Для оформления хозяйственных операций, связанных с отпуском материалов со склада применяются документы: требование-накладная и лимитно-за- борная карта.

Требование-накладная применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Требование-накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, передающего материальные ценности. Один экземпляр служит передающему складу или иному подразделению основанием для списания ценностей, а второй – принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Требование-накладная выписывается на каждый номенклатурный номер материала или группу материалов.

9

Лимитно-заборная карта применяется при наличии лимитов отпуска материалов систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, второй – складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра ли- митно-заборной карты.

Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель структурного подразделения.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат) При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Все расходные документы должны иметь сплошную нумерацию и содержать подписи лиц, совершивших операцию.

Организация может реализовывать излишние материалы на сторону. Эта операция оформляется накладной на отпуск материалов на сторону.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов.

Аналогично оформляются операции безвозмездной передачи материалов и передачи материалов в счет вклада в уставный капитал.

1.4. Аналитический учет материалов

Аналитический учет материалов ведется на карточках учета материалов. Карточка ведется материально ответственным лицом склада по каждому сорту, виду и размеру материалов.

Записи в карточке ведутся на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции. После каждой записи в карточке выводится остаток. Допускается ведение карточек в электронном виде.

Периодически бухгалтерия должна проводить на складах выборочные проверки.

10