Бухгалтерский финансовый учет. Учет материально-производственных запасов

Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т. д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных

(табл. 3).

Т а б л и ц а 3. Учет животных на выращивании и откорме

П р и м е р 1. Приобретен молодняк по договору купли-продажи.

ООО«Ласточка» приобрело, молодняк, стоимостью – 150 000 руб. Расходы по доставке молодняка составили 60 000 руб.

ООО«Ласточка » в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой учитывает животных на 11 счете по фактической себестоимости и не является плательщикам НДС.

В учете ООО «Ласточка» делаются следующие проводки по счету 11 «Животные на выращивании и откорме счету при покупке молодняка (табл. 4).

21

Т а б л и ц а 4. Хозяйственные операции по приобретению молодняка

1.9. Резерв под снижение стоимости материально производственных запасов

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-произ- водственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Всоответствии с п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в случаях, если материально-производственные запасы:

морально устаревают; полностью или частично теряют свои первоначальные качества;

учтены дороже текущей рыночной стоимости (стоимости продажи).

Вбухгалтерском учете создается резерв под снижение стоимости таких материально-производственных запасов.

Этот резерв образуется за счет финансовых результатов организации и не учитывается для целей налогового учета, что влечет за собой возникновение постоянной разницы и постоянных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов образуется на сумму разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Такой резерв учитывается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Начисление резерва отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» счета и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При выбытии материально-производственных запасов, по которому был создан резерв и при уменьшении сумм созданных резервов, делается проводка –

22

дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», кредит 91-2 «Прочие расходы».

Резервы могут создаваться под давно неиспользуемые организацией материалы, залежавшиеся на складе готовую продукцию и товары (10 «Материалы», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» счета).

В бухгалтерской отчетности суммы резерва под снижение стоимости ма- териально-производственных запасов уменьшают стоимость соответствующих активов на всю сумму резерва.

2. УЧЕТ ТОВАРОВ

2.1. Учет поступления товаров

Товары – это часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи без дополнительной обработки.

Товары учитываются на активном счете 41 «Товары». Организации торговли могут вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании). Поэтому организация учета товаров на предприятиях розничной торговли и оптовой торговли может несколько различаться.

Оптовая торговля – это реализация товарно-материальных ценностей предприятиям, учреждениям, организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи.

Розничная торговля – это продажа товаров населению (в обмен на его денежные средства).

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми организациями, а также организациями общественного питания.

Производственные организации счет 41 «Товары» применяют в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи.

Важным критерием организации учета товаров на счете 41 «Товары» является фактическое нахождение их на складе организации, т. е. фактическое нахождение под контролем ее материально ответственных лиц. Отсюда передача товаров сторонним лицам с сохранением при этом права собственности на них требует, с одной стороны, отражения их на балансе, а с другой – списания со счета 41 «Товары». Планом счетов бухгалтерского учета для отражения товаров, переданных сторонним лицам во исполнение договора поставки или на реализацию по договорам комиссии, поручения или агентскому договору, выделяется специальный счет 45 «Товары отгруженные».

23

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах» – учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания и т. п.;

41-2 «Товары в розничной торговле» – учитываются наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитываются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания;

41-3 «Тара под товаром и порожняя» – учитывается наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в розничных организациях и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания);

41-4 «Покупные изделия» – организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Товары могут поступать от поставщиков, комитентов, спонсоров, учредителей как вклад в уставный (складочный) капитал. Оприходование на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения (табл. 5). Организация, занятая розничной торговлей товаров по продажным ценам, одновременно с этой записью делает запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, наценки).

Т а б л и ц а 5. Типовая корреспонденция счетов по поступлению товаров

24

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Товары, являющиеся собственностью организации, согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется аналогично стоимости материалов.

Продажа товаров регулируется различными видами договоров: поставки, розничной купли-продажи, комиссии, поручения, мены и др.

Для правильного определения выручки от продажи большое значение имеет определение момента реализации товаров, т. е. момента, с которого товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.

Для целей бухгалтерского учета момент реализации товаров совпадает с моментом перехода прав собственности на товары от продавца к покупателю.

Для целей обложения НДС моментом определения налоговой базы является ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров покупателю; день оплаты товаров (аванс).

Для целей обложения налогом на прибыль согласно ст. 271 НК РФ моментом реализации товаров признается день отгрузки товаров покупателю при условии перехода к нему права собственности на эти товары.

2.2. Учет торговой наценки

Организации розничной торговли, как было отмечено выше, могут вести учет товаров по покупным или продажным ценам. Выбор способа следует закрепить в приказе об учетной политике. В первом случае по общему правилу товары учитываются в сумме так называемых фактических затрат на их приобретение, во втором – товары оцениваются в учете в ценах их предполагаемой продажи.

Большинство организаций организовывает учет товаров по второму методу. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 «Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС учитывается на счете 42 «Торговая наценка».

Счет 42 «Торговая наценка» пассивный, имеет кредитовое сальдо, которое показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров, и предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

В организациях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

25

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» (табл. 6).

Та б л и ц а 6. Типовая корреспонденция счетов по реализации товаров

иучету торговой наценки

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счетамфактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

В дальнейшем при реализации и списании товара сумма торговых наценок (скидок) по реализованным товарам исчисляется по среднему проценту.

Средний процент исчисляется ежемесячно следующим образом:

1)сальдо на начало месяца по счету 42 «Торговая наценка» за вычетом оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» складывается с суммой наценки, произведенной за текущий период;

2)сальдо товаров на начало месяца складывается с продажной ценой реализованных за отчетный период товаров;

3)отношение показателя, полученного в п. 1, к показателю, полученному

вп. 2, умножается на 100 %.

Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, определяется умножением продажной цены реализованных товаров на средний процент торговой наценки (скидки).

При списании стоимости недостающих и похищенных товарноматериальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к данным ценностям, отражаются записями по дебету счета 42 «Торговая наценка» и кредиту

26

счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Отражение товаров по ценам продажи, как правило, предполагает только их стоимостной учет. Метод учета товаров по продажным ценам позволяет легко определить сумму реализованных товаров. Она будет полностью соответствовать сумме выручки, поступившей в кассу и зафиксированной счетчиками контрольно-кассовых машин при печатании чеков. Так же несложно определить учетный остаток товаров на любой момент времени, что немаловажно для организации контроля за их сохранностью.

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, в организациях розничной торговли и к товарам отгруженным.

Таким образом, если в организации розничной торговли имеется остаток по счету 41 «Товары», то ему обязательно должен соответствовать и присутствовать остаток на счете 42 «Торговая наценка».

2.3. Учет товаров по учетным ценам

Данный способ предполагает использование заранее установленных учетных цен. При поступлении товаров они приходуются в дебет сч. 41 «Товары» уже по учетной цене. Для того, чтобы отразить разность между учетной стоимостью и покупной, вводятся два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По покупной стоимости товары поступают в дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с помощью проводки:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; К-т сч. 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После чего товары приходуются на сч. 41 «Товары» по учетным ценам с помощью проводки:

Д-т сч. 41 «Товары»; К-т 15. «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

На сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» образовалась разность между значениями дебета и кредита (покупной и учетной ценой), эта разность именуется отклонением и списывается на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если покупная цена больше учетной (дебет больше кредита), то проводка по списанию отклонения имеет вид:

Д-т сч .16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; К-т сч. 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей».

27

Проводка выполняется именно на величину разности между учетной стоимостью товара и покупной.

Если покупная цена меньше учетной (кредит больше дебета), то проводка имеет вид:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; К-т сч. 16. «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

После проведенных манипуляций на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается отклонение по дебету или кредиту, которое в конце месяца списывается в расходы на продажу. Если отклонение отражается по дебету сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то проводка по списанию отклонения выглядит:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»; К-т сч. 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если отклонение отражается по кредиту сч. 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей», то выполняется операция «сторно» – проводка:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»; К-т сч. 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Типовые проводки по учету операций поступления товаров по учетным ценам представлены в табл. 7.

Т а б л и ц а 7. Хозяйственные операции при поступлении товаров

по учетным ценам

2.4. Учет расходов на продажу

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, то есть издержек обращения, в организациях торговли и общественного питания используют отдельный специальный счет 44 «Расходы на продажу». Учет

28

издержек обращения в целях бухгалтерского учета регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Счет 44 «Расходы на продажу» активный, по дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов; по кредиту счета эти расходы списываются на реализованный товар. Указанные издержки оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл. 8).

Та б л и ц а 8. Типовая корреспонденция счетов по реализации товаров

иучету торговой наценки

По истечении отчетного периода расходы на продажу списывают на себестоимость продаж (д-т сч. 90-2). На отдельные виды товаров расходы относятся прямым путем, а при невозможности их прямого списания распределяются пропорционально реализованными товарами и остатками товаров на складе.

Всоответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» организации торговли имеют право выбрать один из вариантов списания расходов по продажам:

полностью в текущем отчетном периоде; пропорционально стоимости проданных товаров.

Здесь следует учитывать, что распределению подлежат только транспортные расходы. Все остальные расходы, связанные с продажей товаров в конце отчетного периода, списывают на стоимость проданных товаров.

Ворганизациях торговли сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров на конец отчетного периода, исчисляется по среднему процен-

29

ту расходов на продажу за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало периода в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало отчетного периода и произведенные в отчетном периоде;

2)определяется сумма товаров, реализованных в отчетном периоде, и сумма остатка товаров на конец отчетного периода;

3)отношением определенной в п. 1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства по общей стоимости товаров;

4)умножением суммы остатка товаров на конец отчетного периода на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец отчетного периода.

На конец отчетного периода в соответствии с п. 22 ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

В бухгалтерской отчетности касательно учета материально-производ- ственных запасов подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

способы оценки товаров; последствия изменения способов оценки товаров;

стоимость товаров, переданных в залог; величина и движение резервов под снижение стоимости материальных

запасов.

3. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Задачи учета готовой продукции

Если организация является производителем каких-либо изделий, продукции, товаров, предназначенных для последующей продажи, то возникает необходимость в организации учета готовой продукции, поступающей на склад организации.

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком. Она представляет собой конечный результат производственного цикла хозяйственной деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи, следовательно, при учете го-

30