Бухгалтерский финансовый учет. Учет материально-производственных запасов

1.5. Оценка материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение материально-производствен- ных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультаци-

онные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы

материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через ко-

торую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов

до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материальнопроизводственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке матери- ально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету ма- териально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальнопроизводственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением матери- ально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

11

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Материалы, обнаруженные в результате инвентаризации, принимаются к учету по рыночной цене.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Материалы, на которые цены в течение года снизились либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные характеристики, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Текущий учет материалов по фактической себестоимости – трудоемкая работа, особенно при большой номенклатуре. Поэтому на практике текущий учет движения материалов обычно ведется по так называемым учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя закупочная цена или плановая себестоимость заготовления материалов.

1.6. Отпуск материалов в производство

При отпуске материалов в производство их оценка производится одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО).

12

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Выбор способа оценки влияет на финансовый результат.

Применение одного из методов по виду материалов производится в течение отчетного года.

При оценке материалов по средней себестоимости средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающиеся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения, т. е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимость реализованной продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений (табл. 1).

Т а б л и ц а 1. Методы оценки производственных запасов

13

В условиях инфляции метод ФИФО ведет к завышению себестоимости и завышению сальдо материалов на складе.

1.7. Синтетический учет материалов

Для синтетического учета материалов используются счета: 10 «Материалы»,14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и других ценностей.

Материалы на счете 10 «Материалы» могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения материалов, средние закупочные цены) разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета по видам матери-

алов.

Счет 14 «Переоценка материальных ценностей» используется для информации о результатах переоценки материальных ценностей. Порядок переоценки материальных ценностей регулируется соответствующими нормативными актами.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей.

Вдебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и пр.

Вкредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Разница в стоимости приобретения материалов, исчисленной по фактической себестоимости при обретения и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Счет 16 «Отклонение стоимости материалов» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретения материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет

14

используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретения материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы в стоимости приобретения материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается в дебет счетов учета затрат на производство пропорционально стоимости материалов.

План счетов предоставляет предприятиям право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов.

В зависимости от принятой в организации учетной политики процесс заготовления материалов может отражаться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» и без использования их.

1)Традиционный вариант отражения в учете процесса заготовления и приобретения материалов без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и пр. Материалы в пути, оплаченные, но не поступившие, отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет». Материальные ценности в пути, не оплаченные при данном варианте, в синтетическом учете не отражаются.

2)Второй вариант предполагает использование счетов 15 «Заготовление

иприобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается покупная стоимость материалов, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков.

Стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей отражается в учетных ценах по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Разница в стоимости приобретения материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетным ценам, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 16 в дебет или кредит в зависимости от характера отклонений.

15

Сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» характеризует материальные ценности в пути как оплаченные, так и не оплаченные.

При выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции по учету движения ТМЦ представлены в табл. 2.

Т а б л и ц а 2. Учет операций по движению ТМЦ

16

Окончание табл. 2

1.8. Животные на выращивании и откорме

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Приобретение животных у других организаций и лиц отражается: по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других соответствующих счетов (на сумму расходов по доставке и других подобных расходов).

Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета 01 «Основные средства» (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот – в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).

Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.

Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (нагуле), а также стоимость прироста молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания. В конце отчетного года по указанным счетам производится запись (сторнировочная или дополнительная), корректирующая стоимость привеса или прироста, принятую на учет в течение отчетного года по плановой себестоимости выращивания, до фактической себестоимости выращивания.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывается со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При переводе молодняка в основное стадо дебетует-

17

ся счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывается на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (в том числе сдача заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада), отражается по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по кредиту счета 90 «Продажи» сумм, причитающихся организации за этих животных с покупателя в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При сдаче скотозаготовительным организациям животных, выбракованных из основного стада без постановки их на откорм, отражение продажи осуществляется непосредственно с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражается как порча ценностей по кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и т. п. оцениваются по ценам возможного использования или продажи и приходуются с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию животных, как выход побочной продукции. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывается с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» непосредственно в дебет счета 91.2 как прочие расходы.

Для учет движения молодняка животных используются специальные документы, предназначенные для сельскохозяйственных предприятий.

Акт на перевод животных (форма N СП-47). Применяется во всех слу-

чаях оформления перевода животных из одной половозрастной группы в другую, включая и перевод животных в основное стадо. Документ является универсальным, т. е. используется по всем видам и учетным группам животных.

Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую.

В документе указывается, из какой группы в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов (если переводится группа животных), балансовая стоимость, за кем закреплены принятые животные и подписи работников, их принявших.

Оформленные акты, утвержденные руководителем организации или подразделения и подписанные заведующим фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшее обслуживание, используются для записей в Книге учета движения животных и птицы. В конце месяца акты вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма N СП-51) сдаются в бух-

18

галтерию и используются для отражения движения животных в регистрах бухгалтерского учета и для начисления оплаты работникам, в чью группу они были переданы.

Учетный лист движения животных и расхода кормов (форма N СП-48).

Применяется в животноводческих комплексах для отражения всех ежедневных операций по движению животных и кормов по участку (бригаде).

Учетный лист состоит из трех разделов. В первом "Поступление животных" отражается поступление на участок животных по половозрастным группам (количество голов, масса, сумма) и по каналам поступления. Во втором разделе "Выбытие животных" отражаются аналогичные данные по каналам выбытия. В третьем разделе "Переведено животных внутри участка" отражается внутреннее перемещение животных внутри участка по отдельным секциям. В конце документа приводятся данные о движении кормов по их наименованиям и учетным группам животных: остаток на начало дня, поступление, расход, остаток на конец дня.

Бухгалтер комплекса при выдаче учетных листов указывает в них номер участка (бригады) и код учетной группы свиней.

Учетный лист заполняет под копирку в двух экземплярах начальник участка. Первый экземпляр документа передается в бухгалтерию в конце дня в качестве отчета о движении животных и кормов, второй остается на участке и прикладывается к документам дня.

Путевой журнал следования скота, отправленного по железной доро-

ге (форма N СП-49). Применяется для отражения всех данных по партиям животных, отправляемым по железной дороге.

Документ состоит из трех разделов. В первом "Сведения об отправлении скота" содержатся данные о видах и количестве отправленного скота. Во втором разделе "Отметки о ветеринарном осмотре скота" приводятся результаты произведенных во время следования ветеринарных осмотров животных. В третьем разделе содержатся прочие данные о животных за время их нахождения в пути.

Путевой журнал составляется в одном экземпляре и выдается старшему проводнику, который по возвращении сдает оформленный журнал вместе с другими документами на сданный скот в бухгалтерию организации.

Карточка учета движения молодняка птицы (форма N СП-52). При-

меняется для ежедневного учета движения молодняка птицы на птицефабриках и других специализированных птицеводческих организациях.

Суточные цыплята после сортировки из цеха инкубации передаются в цех выращивания отдельными партиями по фактическому количеству и массе на основании лимитно-заборной ведомости.

Учетная карточка движения молодняка птицы открывается работником цеха выращивания на каждое рабочее место. В карточке ежедневно записывается происходящее движение молодняка по приходу и расходу по основным

19

каналам движения (например, по расходу: убой, продажа, падеж, прочее выбытие) с выведением остатков и итогов движения за месяц.

Вконце месяца в карточке отражаются итоги: остаток поголовья и живая масса на начало и конец месяца, общий привес за месяц, среднесуточный привес и процент сохранности поголовья за месяц.

Тушки павших цыплят передают на утилизацию по отдельным лимитнозаборным ведомостям, в которых накапливаются эти данные. Итоговые данные по падежу молодняка птицы должны соответствовать данным актов на выбытие животных и птицы (форма N СП-54), которые оформляются ежедневно.

Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (форма

N СП-54). Применяется для учета животных, птицы в случаях их падежа, вынужденной прирезки, а также забоя животных всех учетных групп (молодняк животных, животные на откорме, птица, животные основного стада). Выбраковка животных из основного стада для постановки на откорм и реализации, т. е. без забоя в организации оформляется актами выбраковки животных из основного стада.

Акт на выбытие животных составляется комиссией, в которую входят: заведующий фермой, зоотехник, ветврач (веттехник) и работник, ответственный за содержание данного животного.

При выбытии животных вследствие падежа или вынужденной прирезки в акте указываются причина выбытия и диагноз. Акт составляется в день падежа (прирезки) и немедленно передается на рассмотрение администрации организации. После утверждения руководителем организации акт передается в бухгалтерию для записей по счетам.

Вслучае падежа или гибели животных и птицы по вине отдельных работников стоимость этих животных и птицы записывается на счет виновного работника с дооценкой до рыночной цены и взыскивается с него в установленном порядке.

Продукция забоя (падежа) животных (мясо, шкуры) сдается на склад организации по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы.

Использование продукции допускается лишь строго на те цели, которые указываются в акте.

Товарно-транспортная накладная (животные) (форма N СП-32). При-

меняется для оформления операций по отправке-приемке животных. Товарно-транспортную накладную выписывает заведующий фермой,

бригадир или зоотехник с участием ветврача на каждую партию скота и птицы, направляемую на заготовительные пункты, либо продаваемую другим организациям. Документ выписывается при доставке животных независимо от вида транспорта: автотранспортом, по железной дороге, перегон гуртом и др. Вместе с товарно-транспортной накладной на отправку животных заполняется ветеринарное свидетельство.

20