Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебно-практическое пособие
.pdfЕ.С. Соколова О.В. Соколов
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Учебно-практическое пособие
2012 год
1
УДК 677.1 ББК 65.052
С594
Соколова Е.С.
C594 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебно-прак- тическое пособие / Е.С. Соколова, О.В. Соколов. – М.: Изд.
центр ЕАОИ, 2012. – 100 с. ISBN 978-5-374-00277-5
|
УДК |
677.1 |
|
ББК |
65.052 |
|
© Соколова Е.С., 2012 |
|
|
© Соколов О.В., 2012 |
|
|
© Оформление. АНО «Евразийский от- |
|
ISBN 978-5-374-00277-5 |
крытый институт», 2012 |
|
2
Содержание |
|
Введение................................................................................................. |
4 |
Тема 1. Общие положения по бухгалтерской |
|
отчетности организации...................................................... |
5 |
Тема 2. Состав бухгалтерской отчетности |
|
и общие требования к ней .................................................. |
7 |
Тема 3. Содержание и порядок формирования |
|
показателей бухгалтерского баланса.............................. |
23 |
Тема 4. Порядок формирования данных отчета |
|
о прибылях и убытках........................................................ |
35 |
Тема 5. Пояснения............................................................................. |
40 |
Контрольное задание........................................................................ |
41 |
Темы рефератов.................................................................................. |
44 |
Контрольные вопросы и задания |
|
для проведения текущего контроля.............................................. |
46 |
Контрольные вопросы промежуточной |
|
аттестации (по итогам изучения курса) ....................................... |
48 |
Темы курсовых работ/проектов..................................................... |
49 |
Итоговый тест...................................................................................... |
52 |
Список рекомендуемой литературы............................................. |
84 |
3
Бухгалтерская(финансовая) отчетность
Введение
Бухгалтерская (финансовая) отчетость является завер- шающим этапом учетного цикла. Являясь систематизирован- ным сводом информации об имуществе, обязательствах, ка- питале и финансовых результатах деятельности предприятия, отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.
Начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчет- ности за 2011 год вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н, которым установлены обновленные формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кре- дитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Одновременно утратит силу Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н (далее – Приказ №67н), содержа- щий формы отчетности, которые заполнялись компаниями по итогам 2010 г., а также Указания об объеме форм бухгалтер- ской отчетности и Указания о порядке составления и пред- ставления бухгалтерской отчетности (см. Приказ Минфина России от 22.09.2010 №108н).
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности» (за исключением кре- дитных организаций, государственных (муниципальных) уч- реждений).
В учебном пособии освещены вопросы состава и струк- туры бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка фор- мирования данных в отчетных формах, порядок представле- ния бухгалтерской (финансовой) отчетности пользователям.
4
Тема 1. Общиеположенияпо бухгалтерской отчетностиорганизации
Тема 1.
Общие положения по бухгалтерской отчетности организации
Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерально- го закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96
№129-ФЗ. Бухгалтерская отчетность является завершаю-
щим этапом учетного процесса и, согласно вышеназванному закону, представляет собой систему показателей, отра-
жающих имущественное и финансовое положение организа- ции на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, со- ставляемая на основе данных бухгалтерского учета по уста- новленным формам.
При составлении бухгалтерской отчетности используют- ся основные понятия, такие как:
отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
отчетная дата – дата, по состоянию на которую органи- зация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы:
по периодичности составления:
промежуточная;
годовая.
Промежуточная отчетность включает в себя месячную,
квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев. Промежуточную отчетность называют периодической бухгал- терской отчетностью.
5
Бухгалтерская(финансовая) отчетность
Для составления бухгалтерской отчетностиотчетной датой считаетсяпоследний календарныйдень отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организа- ций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, соз- данных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.
Законом о бухгалтерском учете установлено, что все ор- ганизации (за исключением бюджетных) представляют годо- вую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам ор- ганизации или собственникам ее имущества, а также терри- ториальным органам государственной статистики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, ко- торые могут знакомиться с ней и получать ее копии. В соот- ветствии с Положением по ведению бухгалтерского учета, представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
В Письме Минфина России от 24.01.2011 №07-02-18/01
отмечено: формы промежуточной бухгалтерской отчетно-
сти 2011 г. должны соответствовать формам годовой бухгал- терской отчетности за этот год. Это объясняется тем, что формы и содержание включаемых в состав промежуточной отчетности баланса и отчета о прибылях и убытках должны соответствовать формам и содержанию баланса и отчета в со- ставе годовой бухгалтерской отчетности.
6
Тема 2. Составбухгалтерской (финансовой) отчетности и требования кней
Тема 2.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней
Документом, определяющим состав, содержание и мето- дические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций, страховых ор- ганизаций и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи- зации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 №43н и Приказ МФ РФ №66 от 02.07.10 г. «О фор- мах бухгалтерской отчетности».
Бухгалтерская (финансовоя) отчетность состоит:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
а) отчет об изменениях капитала; б) отчет о движении денежных средств;
в) отчет о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности обществен- ных организаций (объединений), не осуществляющих пред- принимательской деятельности и не имеющих кроме выбыв- шего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);
г) пояснения; Некоммерческие организации, за исключением общест-
венных организаций (объединений), не осуществляющих пред- принимательской деятельности и не имеющих кроме выбывше- го имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при- меняют форму отчета о целевом использовании полученных средств приформировании соответствующихпояснений.
7
Бухгалтерская(финансовая) отчетность
Организации – субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упро- щенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детали- зации показателей по статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная ин- формация, без знания которой невозможна оценка финансо- вого положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Организации – субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчет-
ность в полном составе.
Новые формы бухгалтерской отчетности, по которым орга- низации будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгал- терской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н, далее – Приказ №66н.
Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоя- тельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие ин- формации будут изложены в соответствующих пояснениях.
Пояснения (ранее – пояснительная записка) к бухгалтер- скому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — Пояс- нения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы по- яснений, за основу берется Приложении №3 к приказу, кото- рое напоминает ныне действующую «пятую» форму.
Для субъектов малого предпринимательства предусмот- рен упрощенный порядок формирования бухгалтерской от- четности:
в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детали- зации показателей);
в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без
8
Тема 2. Составбухгалтерской (финансовой) отчетности и требования кней
которой невозможна оценка финансового положения органи- зации или финансовых результатов ее деятельности.
При этом за малыми предприятиями остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо со- кращений.
Некоммерческим организациям, за исключением обще- ственных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме вы- бывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, ус- луг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балан- су и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использова- нии полученных средств (приложение №2 к приказу).
Аудиторское заключение не включено в состав бухгал- терской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обя- занных проводить обязательный аудит, установлены Феде- ральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.
Субъекты малого предпринимательства, не применяю- щие в соответствии с законодательством Российской Федера- ции упрощенную систему налогообложения, учета и отчетно- сти и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчет- ности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении де- нежных средств.
Субъекты малого предпринимательства, не применяю- щие в соответствии с законодательством Российской Федера- ции упрощенную систему налогообложения, учета и отчетно- сти и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчет- ности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении де-
9
Бухгалтерская(финансовая) отчетность
нежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не пред- ставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств, а при отсутствии соответствую- щих данных не представлять Отчет об изменениях капитала и Приложение к бухгалтерскому балансу. Некоммерческим ор- ганизациям рекомендуется включать в состав годовой бухгал- терской отчетности Отчет о целевом использовании получен- ных средств.
Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов, по про- даже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, Пояснитель- ная записка.
По степени обобщения отчетных данных:
первичная;
сводная (консолидированная).
Первичную отчетность составляет и представляет каж- дое юридическое лицо самостоятельно. Сводную отчетность составляет материнская компания по данным, представлен- ным организациями, входящими в холдинг.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Если выявляется недостаточность данных для формирова- ния полного представления о финансовом положении органи- зации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность орга- низация включает соответствующие дополнительные показате- ли и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтраль-
10