Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебно-практическое пособие
.pdf
Тема 2. Составбухгалтерской (финансовой) отчетности и требования кней
ность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Если посредством отбора или фор- мы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных резуль- татов, информация неявляетсянейтральной.
Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представи- тельств и иных подразделений (включая выделенные на от- дельные балансы).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, дохо- дах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляю- щих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетно- сти обособленно в случаях их существенности и если без зна- ния о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансо- вых результатов ее деятельности.
Каждый существенный показатель должен представ- ляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объе- диняться и не представляться отдельно.
Если показатель несущественен в обособленном виде, он объединяется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках или пояснительной записке).
При этом следует иметь в виду, что отдельные показате- ли, которые недостаточно существенны для того, чтобы тре- бовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно суще- ственными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.
Показатель считается существенным, если его нераскры- тие может повлиять на экономические решения заинтересо- ванных пользователей, принимаемые на основе отчетной ин- формации. Решение организацией вопроса, является ли дан-
11
Бухгалтерская(финансовая) отчетность
ный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Как минимум, организация должна раскрыть в бухгал- терской отчетности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский баланс, и статьям, включенным в отчет о при- былях и убытках, в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99.
Расшифровки соответствующих показателей групп ста- тей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках с учетом размера и характеристики данных, вклю- ченных в группу статей бухгалтерского баланса или статью отчета о прибылях и убытках, могут приводиться организаци- ей непосредственно в вышеуказанных формах (как «в том числе» или «из них» к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету
оприбылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к обще- му итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять реше- ние о применении для целей отражения в бухгалтерской от- четности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного.
При разработке и принятии содержания пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках орга- низация вправе для целей отражения в бухгалтерской отчет- ности существенных показателей или показателей, без знания
окоторых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансо- вых результатов ее деятельности, отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу соглас- но образцу формы, следует представлять в виде самостоя- тельных (самостоятельной) форм(ы) бухгалтерской отчетно- сти или включать эти показатели в Пояснительную записку.
Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна при- держиваться принятых ею в установленном порядке содержа-
12
Тема 2. Составбухгалтерской (финансовой) отчетности и требования кней
ния и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому. При этом в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой организацией форме, ввиду отсутствия у организации в от- четном периоде соответствующих активов, обязательств, до- ходов, расходов, хозяйственных операций, эта статья (строка, графа) прочеркивается.
По каждому числовому показателю бухгалтерской от- четности, кроме отчета, составляемого вновь созданной орга- низацией за первый отчетный период, должны быть приведе- ны данные минимум за два года – отчетный и предшествую- щий отчетному. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по ка- ждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то организацией должна быть обеспечена со- поставимость данных за все периоды.
Сравнительная информация по каждому числовому по- казателю может включаться непосредственно в принятые ор- ганизацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерско- го баланса или отчета о прибылях и убытках после показате- лей, в Приложение к бухгалтерскому балансу , в формы, раз- работанные и принятые организацией самостоятельно) или в Пояснительную записку.
В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствую- щие периоды предшествующих отчетных периодов, исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгал- терскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, законодательных и иных нормативных актов, с учетом произ- веденной реорганизации и пр.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому
13
Бухгалтерская(финансовая) отчетность
учету. Каждая существенная корректировка должна быть рас- крыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при- былях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны прово- дить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, со- стояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется
всоответствии с Методическими указаниями по инвентариза- ции имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49 (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 июня 1995 г. №07-01-389-95 Приказ
вгосударственнойрегистрации не нуждается).
Вслучаях выявления организацией неправильного от- ражения хозяйственных операций текущего периода до окон- чания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявле- нии неправильного отражения хозяйственных операций в от- четном году после его завершения, но за который годовая бух- галтерская отчетность не утверждена в установленном поряд- ке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
Вслучаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводитель- ному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляе- мой бухгалтерской отчетности.
14
Тема 2. Составбухгалтерской (финансовой) отчетности и требования кней
Вформах бухгалтерской отчетности не должно быть ни- каких подчисток и помарок.
Представляемая в установленные законодательством Российской Федерации адреса бухгалтерская отчетность под- писывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалте- ром) организации.
Ворганизациях, где бухгалтерский учет ведется на дого- ворных началах специализированной организацией (центра- лизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем ор- ганизации и руководителем специализированной организа- ции (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ве- дущим бухгалтерский учет.
При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что учетный процесс в организациях осуществля- ется исходя из принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 учетной политики, предполагающей имуществен- ную обособленность и непрерывность деятельности организа-
ции, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной дея- тельности. Учетная политика также должна отвечать требова- ниям полноты, осмотрительности, приоритета содержания пе- ред формой, непротиворечивости и рациональности.
Требования к бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность является важнейшим источни- ком информации, характеризующей финансовое положение организации. В связи с этим бухгалтерская отчетность представ- ляет большой интерес для различных категорий пользователей. В соответствии с международными стандартами учета и отчет- ности выделяют семь групп потребителей информации: инве- сторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, прави- тельство, общественность.
Инвесторов интересуют два момента: рост курса ценных бумаг и возможности фирмы выплачивать дивиденды.
15
Бухгалтерская(финансовая) отчетность
Служащие заинтересованы в стабильности финансового положения работодателей и рентабельности фирмы, так как это позволяет им, угрожая забастовкой, добиваться повышения за- работной платы, отчислений впенсионныефонды ит.п.
Кредиторов преимущественно волнует ликвидность, т.е. вернет ли кредитополучатель в срок полученные деньги и проценты по займам.
Для поставщиков важны сроки, на которые они могут предоставить покупателям отсрочку платежа за проданные им товары.
Покупателей интересует, как долго будет функциониро- вать фирма-поставщик, какова ее финансовая устойчивость и как долго можно не гасить кредиторскую задолженность.
Правительство контролирует правильность данных от- четности в целях налогообложения и составления статистиче- ских сводок по стране.
Общественность – это весьма аморфная группа, и поэто- му ее волнуют общие вопросы занятости, экологии, экономи- ческого процветания и даже распределения производитель- ных сил.
Всвязи с широким кругом потребителей информации возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного воспри- ятия содержащихся в отчетности сведений.
Общие требования по составлению бухгалтерской от- четности содержатся в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Министерства фи-
нансов РФ 06.07.99 №43н.
Впервую очередь бухгалтерская отчетность должна да- вать достоверное и полное представление об имущественном, финансовом положении организации, а также финансовых ре- зультатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтер- ская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы норма- тивного регулирования бухгалтерского учета в Российской Фе- дерации.
16
Тема 2. Составбухгалтерской (финансовой) отчетности и требования кней
Если при составлении бухгалтерской отчетности выяв- ляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, фи- нансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее фи- нансовом положении, то и в бухгалтерскую отчетность орга- низация включает соответствующие дополнительные показа- тели и пояснения.
Если при составлении бухгалтерской отчетности по ут- вержденным формам организация не может сформировать достоверное и полное представление о финансовом положе- нии организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация иму- щества) может допускать отступление от правил.
При формировании бухгалтерской отчетности органи- зацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовле- творение интересов одних групп пользователей бухгалтер- ской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредст- вом отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределен- ных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные ба- лансы).
Вформах бухгалтерской отчетности приводятся все пре- дусмотренные в них показатели. Незаполненные статьи (стро- ки, графы) прочеркиваются.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчет- ности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – от- четный и предшествующий отчетному.
Вбухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за
17
Бухгалтерская(финансовая) отчетность
соответствующий период предыдущего года исходя из измене- ний учетной политики и нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учети порядок составления отчетности.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть рас- крыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при- былях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, дохо- дах, расходах и хозяйственных операциях должны приводится
вбухгалтерской отчетности обособленно в случае их сущест- венности. В бухгалтерском учете существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5 процентов. Если без знания об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяй- ственных операциях заинтересованными пользователями не- возможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, то эти показатели также приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются после- довательно от одного отчетного периода к другому.
Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублях без десятичных знаков. Орга- низациям, имеющие существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. Субъ- екты малого предпринимательства, общественные организа- ции (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность
вцелых рублях.
Статьи годовой бухгалтерской отчетности подтвержда- ются результатами инвентаризации имущества и финансовых
18
Тема 2. Составбухгалтерской (финансовой) отчетности и требования кней
результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, ут- вержденными приказом Минфина России от 13.06.95 №49.
Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать никаких подчисток и помарок. Если экономический субъект выявил искажение отчетных данных в ходе проверок и инвен- таризаций, проводимых самой организацией и контроли- рующими органами, их исправление производится в бухгал- терской отчетности того отчетного периода, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (с указанием номера квалификацион- ного аттестата профессионального бухгалтера) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизован- ной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгал- терии) либоспециалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в от- дельной папке в сброшюрованном виде.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.
В соответствии с требованиями Положения по бухгал- терскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответст- вующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые пока- затели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих ве- личин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгал- терскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных акти- вах, основных средствах, малоценных и быстроизнашиваю- щихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за ис-
19
Бухгалтерская(финансовая) отчетность
ключением нематериальных активов, основных средств и ма- лоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым
всоответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организа- ций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации
вгодовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтен- ного на соответствующем счете отдельно не отражается.
Вслучае создания организацией в установленном поряд- ке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резер- вов на финансовые результаты организации числящаяся в бух- галтерском учете дебиторская задолженность, по которой соз- даны резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованно- го и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бух- галтерского баланса отдельно не отражается.
При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты дея- тельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных сред- ствах, о доходах и расходах организации, о последствиях со- бытий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгал-
20