Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебно-практическое пособие

Тема 3. Порядокформирования показателей бухгалтерского баланса

41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14).

Встарой форме информация о дебиторской задолжен- ности приводилась с ее подразделением на долгосрочную и краткосрочную, с выделением, в том числе, задолженности покупателей и заказчиков. По новым правилам детальная информация о дебиторской задолженности приводится в по- яснении №5 к бухгалтерскому балансу. Соответственно, зна- чение по строке с кодом 1230 по умолчанию теперь подсчиты- вается как сумма дебетовых остатков на счетах учета расчетов

(60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63).

Если на счетах учета расчетов на дату, указанную в гра- фе, к которой они относятся, имеются остатки дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем че- рез 12 месяцев после даты, то их следует показать в разделе I по статье «Прочие внеоборотные активы» (код строки 1170). Чтобы это сделать, нужно для соответствующей ячейки по строке 1230 установить режим «заполнять автоматически с корректировкой» и указать сумму корректировки со знаком минус. Такой же режим нужно установить для ячейки с кодом 1170 и указать сумму корректировки.

Вчастности, в письме Минфина России от 24.01.2011 №07-02-18/01 таким образом (т. е. в разделе I) рекомендуется отражать суммы выданных под капитальное строительство авансов и предварительной оплаты.

Пассив баланса

Условие о самостоятельной детализации показателей бух- галтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве балан- са: из формы исключены строки, расшифровывающие такие по- казатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка «Задолженность перед участниками (учредите- лями) по выплате доходов» (в прежней форме – код 630) исклю- чена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и можетбыть раскрыта впояснениях.

31

Тема 3. Порядокформирования показателей бухгалтерского баланса

также отсутствует аналог подобной Справки, однако все сведе- ния раскрываются в других таблицах пояснений (например, ис- пользование основныхсредств, обеспечениеобязательств).

Заполнение раздела III «Капитал и резервы» Как и в старой форме, в этом разделе приводится:

по статье «Уставный капитал (складочный капитал, ус- тавный фонд, вклады товарищей)» – сальдо по счету 80;

по статье «Собственные акции, выкупленные у акционе- ров» – сальдо по счету 81 (с минусом);

по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – сальдо по счетам 84 и 99.

Встарой форме баланса в разделе III приводилась свод- ная информация о добавочном капитале. В новой форме пре- дусмотрены две статьи «Переоценка внеоборотных активов» и «Добавочный капитал (без переоценки). По первой статье вы- водятся остатки на счете 83.01 «Прирост стоимости имущества по переоценке», а по второй – сумма остальных остатков на счете 83.

Встарой форме значение по статье «Резервный капитал» подсчитывалось как сумма резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. Соответствен- но, значением по строке с кодом 1360 по умолчанию теперь является сальдо по счету 82.

Заполнение раздела IV «Долгосрочные обязательства»

Вэтом разделе группа статей «Займы и кредиты» полу- чила в новой форме название «Заемные средства». Как и пре- жде по этой статье по умолчанию показываются остатки по счету 67. Считается ошибкой отражение в балансе в составе долгосрочных обязательство не только суммы основного долга по долгосрочным займам и кредитам, но и процентов по ним.

По статье «Отложенные налоговые обязательства», как и ранее, показывается сальдо по счету 77.

Враздел IV новой формы введен новый показатель «Ре- зервы под условные обязательства». Раскрывать информацию

отаких резервах нужно в соответствии с требованиями ПБУ

33

Тема 4. Порядокформированияданных Отчета оприбылях иубытках

Тема 4.

Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках

35

Бухгалтерская(финансовая) отчетность

Примечания

<1> Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерско- му балансу и отчету о прибылях и убытках.

<2> В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтер- ская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министер- ства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации №6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показате- ли об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения орга- низации или финансовых результатов ее деятельности.

<3> Указывается отчетный период.

<4> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

<5> Выручка отражается за минусом налога на добавленную стои- мость акцизов.

36

Тема 4. Порядокформированияданных Отчета оприбылях иубытках

<6> Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеобо- ротных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Состав показателей отчета о прибылях и убытках, начи- ная от показателя «Выручка» до показателя «Чистая при- быль», по существу не изменился. Другими стали названия отдельных показателей и их коды. Изменилась последова- тельность, в которой представлены отдельные показатели. Кроме того, в название статьи «Постоянные налоговые обяза- тельства» добавлено необходимое слово «активы», и переиме- нованная статья представлена в отчете как составная часть по- казателя «Текущий налог на прибыль».

Вотчете приводится:

по статье «Выручка» (код 2110) – оборот по кредиту счета 90.01 минус оборот по дебету счетов 90.03, 90,04 и 90.05;

по статье «Себестоимость» (код 2120) – оборот по дебету счета 90.02 (значение с минусом);

по статье «Валовая прибыль (убыток)» (код 2100) – сумма значений строк 2110 и 2120 с учетом знака;

по статье «Коммерческие расходы» (код 2210) – оборот по дебету счета 90.07 (значение с минусом);

по статье «Управленческие расходы» (код 2220) – оборот по дебету счета 90.08 (значение с минусом);

по статье «Прибыль (убыток) от продаж)» (код 2200) – сумма значений стр. 2100, 2210 и 2220 с учетом знака; по статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) – обо- рот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих дохо- дов и расходов «Доходы (расходы) от участия в других орга- низациях», «Долевое участие в российских организациях», «Долевое участие в иностранных организациях»;

по статье «Проценты к получению» (код 2320) – оборот по кредиту счета 91.01 для объектов с видом прочих доходов и расходов «Проценты к получению (уплате)», «Проценты по государственным ценным бумагам», «Проценты по государст- венным ценным бумагам по ставке 0 %»;

37

Тема 4. Порядокформированияданных Отчета оприбылях иубытках

Вдополнение к показателям базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию в этот раздел включены следую- щие показатели:

результат от переоценки внеоборотных активов, не вклю- чаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода (в пока- зателе приводится разность оборотов по кредиту и дебету счета 83 вкорреспонденциисо счетами01 и04);

результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

совокупный финансовый результат периода (2500).

Всоответствии с примечаниями к отчету о прибылях и убытках совокупный финансовый результат периода опреде- ляется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Резуль- тат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) перио- да». То есть строка 2500 представляет собой сумму строк 2400, 2510, 2520.

Вновой форме отчета о прибылях и убытках отсутствует раздел, в котором ранее приводилась расшифровка отдельных прибылей и убытков. При составлении годовой отчетности ор- ганизация может при необходимости раскрыть существенную информацию об отдельных доходах и расходах, необходимую для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее дея- тельности, впояснениях к отчету оприбылях иубытках.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99). Поскольку 30 августа 2011 года приходится на субботу, то крайний срок.

39