Акцизы: основные элементы налога.

Акцизы – налог на порок

Вид

Федеральный, так как он устанавливается исключительно НК РФ, вводится в действие и изменяется только в соответствии с ним

Косвенный, так как взимается через цену товара, включаются в цену товаров и услуг и уплачивается потребителем, т.е. субъект (продавец) и носитель (покупатель) разные

Налогоплательщики

179

1. Организации

2. ИП

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС

ЕСЛИ они совершают операции, подлежащие налогообложению

Подакцизные товары

181

20+ групп, дофига, основное:

• дорогостоящие предметы (н-р, легковые автомобили и мотоциклы (до 150 л.с.));

• пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (н-р, спиртные (не менее 0,5 этила) и табачные изделия);

• также облагаются компании, добывающие минеральное сырье – в данном случае цель не допустить образования сверхвысокой прибыли у сверхрентабельных организаций.

Что не облагается: целый перечень, н-р, медицинские товары, ветеринарные товары, парфюмерия (с определенными условиями).

Объект налогообложения

182,

183

ОПЕРАЦИИ:

1. Реализация произведенных ИМИ подакцизных товаров на территории РФ (т.е. когда происходит переход права собственности на товар производителя);

2. Операции по передаче произведенных товаров (т.е. когда НЕ происходит перехода права собственности на товар):

• передача товаров для собственных нужд;

• передача товаров в структуре организации для дальнейшего производства НЕ подакцизных товаров;

• продажа конфискованных и бесхозных товаров;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ и др.

КРОМЕ операций, не подлежащих налогообложению:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации

• передача конфискованных /бесхозяйных подакцизных товаров на промышленную переработку под контролем таможенных/налоговых органов либо уничтожение;

• ввоз в РФ /под ее юрисдикцией подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства И которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность / размещены в портовой особой экономической зоне

и др.

Налоговая база

187

Отдельно по каждому виду подакцизного товара.

1. как объем реализованных / переданных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

2. как стоимость реализованных товаров - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены % налоговые ставки.

Валютная выручка пересчитывается в рубли (по курсу ЦБ на дату реализации подакционки).

Может быть увеличена на суммы за реализованную подакционку, которые нам заплатили в счет будущей поставки подакционки (189).

Если в отношении подакционки несколько ставок, то база определяется к каждой (192)¹.

Налоговый период

192

Месяц

Ставки

193

Их много. Могут быть адвалорная ставка² (для природного газа по общему правилу 30%), специфическая³ (сигары – 278 руб. за штуку), комбинированная.

Предусмотрены формулы ставок для определенных видов подакционки.

Порядок исчисления

194

Сумма акциза исчисляется:

• Если ставки твердые (специфические) – база*ставка.

• Если ставки адвалорные (в процентах) – соответствующая ставке процентная доля налоговой базы;

• Если ставки комбинированные (твёрдая+адвалорная) – сложение сумм акциза, исчисленных как 1) произведение специфической налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как 2) соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Порядок и срок уплаты

204

Уплата:

• исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 28-го числа следующего месяца.

• не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом: по операциям с прямогонным бензином, этиловым спиртом, этана, СУГ налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с ними; операции с авиационным керосином – если лицо в реестре и есть сертификат эксплуатанта, и т.д.

Декларация:

• Налогоплательщики обязаны; по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете; за налоговый период; в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (или третьего месяца, следующего за отчетным – те же, что отдельно отмечены выше).

• отнесенные к категории крупнейших –по месту учета в таком качестве.

Налоговые вычеты

200

КАКИЕ

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает + эта часть переносится на следующий период и вычитывается вперед вычетов этого следующего периода (202(5)).