!!Зачет экзамен учебный год 25-26 / Шадурская М.М., Смородина Е.А. - Налоги и налогообложение

Вопросы для самопроверки

1. Какие отчетные периоды установлены по страховым взносам? 2. Исполняютли обособленные подразделения юридических лиц обязанность

по уплате страховых взносов?

3. В какой срок организации и ИП, производящие выплаты физическим лицам,представляют расчет по страховым взносам в налоговый орган?

4. Какие категории налогоплательщиков освобождены от уплаты страховых взносов?

5. Кто является плательщиком страховых взносов?

6. Как определяется налоговая база по страховым взносам?

7. Какиетарифы установлены по страховым взносам и будутли они изменены в будущем?

8. Какие сведения по уплате страховых взносов и в какие сроки налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы?

9. Какие внебюджетные фонды формируются при уплате страховых взносов? 10. От чего зависит тариф взносов по страхованию от несчастных случаев на

производстве и профессиональных заболеваний?

Раздел 4

Особенности налогообложения коммерческих банков в РФ

Глава 13

Правовые и экономические аспекты налогообложения банков

Деятельность коммерческих банков в Российской Федерации регулируется как гражданским, так и специальным федеральным законодательством. Прежде всего следуетотметить,что само представление о банке дано в Законе РФ от2 декабря 1990 г.№ 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в ред.от 28 декабря 2018 г.).

Законом определено, что банк является кредитной организацией, чья деятельность осуществляется на условиях получения лицензии Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Именно разрешение (лицензия) ЦБ РФ даетправо банку осуществлятьбанковские операции.В настоящее время в РФ существуют два вида банковских лицензий: универсальная и базовая, они определяют круг банковских операций,которые может осуществлять конкретный банк.

Кроме банковских операций, банки имеют право осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством РФ.

Вместе с тем закон запрещает банкам заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Разделение операций на банковские и иные предопределяет особенности налогообложения банков. В этой связи следует иметь представление о составе банковских операций,который определен законодательством (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В состав банковских операций включены:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок) и размещение этих привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

2) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц и осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

Осуществление переводов денежных средств, в том числе электронных, без открытия банковского счета;

3) проведение операций по кассовому обслуживанию юридических и физических лиц, оказание инкассаторских услуг по перевозке наличных денежных средств,ценных бумаг,документов и иных ценностей;

4) осуществление операций с иностранной валютой в наличной и безналичной форме;

5) проведение операций с драгоценными металлами как по поручению клиентов банка,так и от своего имени и за свой счет;

6) предоставление банковских гарантий; 7) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение

обязательств в денежной форме; 8) оказание услуг,связанных с эксплуатацией системы «клиент-банк»;

9) получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых взносов, уплаченных банком по договорам,в которых банк является страхователем.

Кроме вышеперечисленных банковских операций банки имеют право осуществлятьтакие сделки,как:

••выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, и приобретение права требования от третьих лиц;

••доверительное управление на договорной основе имуществом и денежными средствами юридических и физических лиц;

••оказание услуг по хранению документов и ценностей в банковских сейфах на условиях аренды;

••лизинг;

••оказание информационных и консультационных услуг;

••осуществление операций с монетами из драгоценных металлов и драгоценными металлами.

Важным аспектом в контексте налогообложения банков является также то, что законодательство рассматривает банк как юридическое лицо, основной целью деятельности которого является извлечение прибыли. Таким образом, специальное законодательство рассматривает банк и как субъект налоговых отношений. Это свидетельствует о целостности правовых основ, регламентирующих деятельность банков в РФ.

Основным законодательным актом,определяющим права и обязанности банков в сфере налогообложения, является Налоговый кодекс РФ. Специфика налогообложения банков как организаций, осуществляющих свою деятельность на финансовом рынке, отражается в требованиях к организации экономической деятельности банка,изложенных в НК РФ.

Прежде всего, отражение доходов банка в регистрах бухгалтерского учета предусматривает,чтовседоходыучитываютсянаединомбалансовомсчете№ 701 «Доходы». На банки распространяется действие ст. 313 НК РФ, которая предусматривает необходимость самостоятельно формировать свою систему налогового учета на основе данных первичных документов в случае, когда в регистрах

бухгалтерского учета не содержится достаточно информации для правильного расчета налоговой базы. Например, в банках отсутствует отдельный счет для отражения внереализационных доходов. Требования НК РФ к порядку ведения налогового учета отражаются в налоговой политике банка — основном документе, необходимом для исчисления налогов и являющемся одним из главных разделов учетной политики организации. В целом, налоговая политика банка имеет важное значение для контроля эффективности его деятельности, который осуществляют внутренние аудиторские службы.

Другая особенность налогообложения банков заключается в том, что они должны осуществлять уплату налогов исключительно в соответствии с общей системой налогообложения. Банки указаны в составе тех организаций, которые не вправе закреплять в своей налоговой политикетакой специальный налоговый режим,какупрощеннаясистеманалогообложения(ст. 346.12НКРФ).Вэтойсвязи банки являются плательщиками федеральных,региональных и местных налогов, предусмотренных НК РФ в составе общей системы налогообложения, как субъекты предпринимательской деятельности. Однако особенности налогообложения банков позволяют сделать вывод, что наибольшее значение для данных кредитных организаций с точки зрения налогового регулирования их деятельности имеют такие налоги, как налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (НДС), которые и будут рассмотрены в данном разделе. Кроме этих налогов банками на общих основаниях уплачиваются налог на имущество организаций, земельный налог и транспортный налог.

Глава 14

Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков

14.1. Состав доходов и расходов коммерческого банка

Одним из важных вопросов при исчислении налога на прибыль банка является определение налогооблагаемой базы. Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

В НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249), а также внереализационные доходы (ст. 250). Доходы, которые не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль,перечислены в ст. 251 НК РФ.

Кдоходам банков,кроме перечисленных в вышеуказанных статьях НК РФ,относятся доходы от банковской деятельности,установленные в ст. 290 НК РФ.

Расходы,учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, отражены в ст. 254–269 НК РФ. При расчете расходов банков учитываются особенности определения расходов и их состав,отраженный в ст. 291 НК РФ.Следуетотметить,чтоНКРФсодержитоткрытыйпереченьдоходовирасходовбанка. Это означает,что они не подразделены надоходы ирасходы отреализациии внереализационные доходы и расходы. Для детализации доходов и расходов банка предусмотрен такой документ, как налоговая политика банка, являющаяся составной частью учетной политики.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим основные доходы и расходы банка, учитываемые для определения налогооблагаемой прибыли, является отчет о финансовых результатах кредитной организации (форма № 0409102). Отчет раскрывает информацию о полученных доходах и произведенных расходах в разрезе не только банковских операций, но и с указанием конкретных заемщиков (вкладчиков),сгруппированных по форме собственности,характеру деятельности

июрисдикции. Поскольку информация, представленная в отчете, довольно обширна,для характеристикидоходов и расходов,включаемых в расчетналогооблагаемой базы по налогу на прибыль, ниже представлены основные статьи доходов

ирасходов кредитной организации на примере ПАО «Сбербанк» (табл.35 и 36).