!!Зачет экзамен учебный год 25-26 / Шадурская М.М., Смородина Е.А. - Налоги и налогообложение

2)налоговое планирование и прогнозирование;

3)налоговое регулирование;

4)налоговое право;

5)налоговый контроль.

Налоговая (финансовая) информация имеет важнейшее функциональное назначение, так как любое грамотное управленческое решение в области налогообложения может приниматься лишь на базе достаточной и достоверной налоговой информации.Она включаетв себя различные формы бухгалтерской,налоговой, статистической и т. п. отчетности, предоставляемой по всем звеньям бюджетной системы.

Налоговое планирование и прогнозирование—особые элементы системы вы-

работки и принятия решений. Основная задача налогового планирования и прогнозирования — экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ соци- ально-экономического развития страны, исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции.

Выполняется данная задача в расчете как на один финансовый год (текущее налоговое планирование), так и на отдаленную перспективу (стратегическое налоговое планирование (прогнозирование)).В связи с этим различаюттактику налогового планирования и его стратегию. При разработке текущих точечных бюджетных заданий по налогам, определении квартальных налоговых поступлений решаютсятактическиезадачи.Ихрешениесоздаетправовоеполедляпостановки и определения стратегических целей в налогообложении.

Налоговое регулирование—один из наиболее мобильных элементов налогового механизма.Стержень налогового регулирования составляет система экономических мер оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств.

В состав методов государственного налогового регулирования входят:

••отсрочкаирассрочканалоговогоплатежа—изменениесрокауплатыналога при наличии оснований, предусмотренных действующим законодательством, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. Отсрочка дает налогоплательщику возможностьнеуплачиватьналогиопределенноевремябезштрафныхсанкций.Какправило, она предоставляется под низкий процент — 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ или без процентов;

••инвестиционный налоговый кредит—изменение срока уплаты налога,при котором организации при наличии оснований,указанных в налоговом законодательстве, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенныхпределахуменьшатьсвоиплатежипоналогуспоследующейпоэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 66 НК РФ). Основаниями преимущественно выступают инвестиционные вложения в собственное производство. Проценты, установленные на сегодняшний день законодательством РФ, недолжны бытьменее 1/2 и более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 6 ст. 67 НК РФ);

••налоговые каникулы — метод, при котором налогоплательщик освобождается полностью или частично от уплаты налогов на определенный срок;

••налоговая амнистия — освобождение от налоговой ответственности налогоплательщиков, выполнивших определенные законом условия по декларированию не показанных ранее доходов или других объектов налогообложения;

••налоговые вычеты — разновидность льготы, предполагающая уменьшение налоговой базы на определенную законом сумму;

••международные договоры об избежании двойного налогообложения, которые широко применяются во всем мире. Эти договоры заключаются между странами с целью регулирования нагрузки налогоплательщиков. Они нацелены преимущественно нато,чтобы уплата налогов производилась в стране резидент- ства—относительно налогов с финансового результата и в стране потребления— относительно косвенных налогов.

Особое место в системе налогового регулирования отведено такому методу, как выбор и установление налоговых ставок. Известно, что повышение ставок оказывает дестимулирующее воздействие на субъект налогообложения, а понижение соответственно дает обратный эффект.Ставки налога могут быть установлены в абсолютной фиксированной сумме или в процентах.

Взависимости отспособов реализации налоговое регулирование подразделяется на две взаимосвязанные сферы:

••налоговые льготы (уменьшение налогового обязательства в связи с направлением прибыли налогоплательщика на благотворительные и иные цели, отсрочка платежа по заявлению и др.);

••налоговые санкции (штрафы,пени,доначисление налогов и др.). Оптимальное сочетание этих методов способно обеспечить гибкость налого-

обложения и в конечном счете результативность налоговой политики. Налоговое право включает в себя совокупность правовых норм и законов,

законодательных и нормативных актов в области налогообложения, на основе которых регулируются все налоговые отношения в рамках экономической системы.

Налоговый контроль — элемент финансового контроля и налогового механизма. Он также является необходимым условием эффективного налогового менеджмента.Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, групп налогоплательщиков,территорий.Налоговыйконтрольохватываетэкономикуповертикали

игоризонтали и регулирует деятельность финансового и налогового аппарата, руководствующегося нормами налогового права по обеспечению правильности

изакономерности осуществления всех налоговых процессов в обществе.

Вцелом,вединствевсехсвоихсоставляющих,налоговыймеханизмоказывает комплексноевлияниенафункционированиевсейсистемыналоговыхотношений по различным звеньям бюджетной системы и составляет содержание и результат налоговой политики.

Вопросы для самопроверки

1. Кто выступает субъектом в системе управления налогообложением? 2. Охарактеризуйте объект государственного налогового управления. 3. Дайте определение государственного налогового менеджмента.

4. Определите стратегические и тактические приемы, используемые государством в проведении управленческих действий в области налогов.

5. Дайте определение налогового механизма и назовите его функциональные элементы.

6. Что такое налоговое регулирование в рамках государственного налогового менеджмента?

7. Назовите методы налогового регулирования.

8. Какие методы налогового регулирования применяются в современной России?

9. Определите место и роль контрольных налоговых действий в системе государственного налогового менеджмента.

10. Что такое государственная налоговая политика?

11. Какова роль государства в разработке и осуществлении налоговой политики?

12. Какое влияние оказывает налоговая политика на развитие экономики? 13. Какие типы налоговой политики вам известны?

14. Какие направления современной налоговой политики России вы можете назвать?

Раздел 2

Налоговая система России

Глава 6

Теоретические основы налоговой системы РФ

6.1. Система налогов и сборов РФ

Следует начать с того, что понятия «система налогов» и «налоговая система» не идентичны. Понятие налоговой системы шире и включает в себя понятие системы налогов.

Система налогов — совокупность налогов, сборов и других обязательных платежей,взимаемых на определенной территории.

В России система налогов включает в себятри уровня,определена Налоговым кодексом и содержит следующие виды налогов и сборов.

Федеральные налоги (ст. 13 НК РФ): 1) налог на добавленную стоимость (НДС); 2) налог на прибыль организаций; 3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ); 4) акцизы;

5) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); 6) водный налог;

7) сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина; 9) налог на дополнительный доход отдобычи углеводородного сырья.

Региональные налоги (ст. 14 НК РФ): 1) налог на имущество организаций; 2) транспортный налог; 3) налог на игорный бизнес.

Местные налоги (ст. 15 НК РФ): 1) налог на имущество физических лиц; 2) земельный налог; 3) торговый сбор.

НалоговымкодексомРФпредусмотренытакжеспециальныеналоговыережимы (ст. 18 НК РФ),к которым относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН); 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

(ЕНВД); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продук-

ции; 5) патентная система налогообложения (ПСН);

6) налогна профессиональныйдоход (в порядке эксперимента) (введен Федеральным законом от 27 ноября 2018 г.№ 425 ФЗ).

Специальный налоговый режим представляет собой особый (более льготный в сравнении с общим режимом налогообложения) порядок уплаты налогов для отдельных категорий налогоплательщиков.

6.2. Понятие и характеристика налоговой системы РФ

Налоговая система — совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения,способы исчисления и взимания,налоговый контроль,устанавливаемые в законодательном порядке.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесенияналоговвбюджетнуюсистемуосуществляетФедеральнаяналоговаяслужба (ФНС РФ), деятельность которой координирует Министерство финансов РФ. Федеральная налоговая служба имеет территориальные подразделения, что делает ее работу более эффективной.

Основным законодательным актом по налогам и сборам является Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2. В первой части НК РФ даны основные понятия, закреплены права, обязанности и ответственность налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц и прочие общие положения. Вторая часть НК РФ содержит положения по механизму исчисления и уплаты налогов,сборов,специальных налоговых режимов,страховых взносов,действующих на территории РФ.

Принципы,положенные в основу формирования налоговой системы РФ,приведены в ст. 3 НК РФ.

1. Принцип всеобщности. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Принцип равенства. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных,религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип экономической обоснованности. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы,препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Принцип единства экономического пространства. Не допускается устанав-

ливать налоги и сборы, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Принцип налогового федерализма. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ.

6. Принцип определенности. При установлении налогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения­ , предусмотренные ст. 17 НК РФ.Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Принцип признания правоты налогоплательщика. Все неустранимые сомне-

ния,противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборахтолкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Помимо принципов, закрепленных налоговым законодательством РФ, по умолчанию применяются принципы удобства и экономичности, которые некорректно закреплятьзаконом ввиду многогранности ихтрактовки с позиции участников налоговых отношений.

6.3. Принципы определения цены товаров (работ,услуг) для целей налогообложения

Порядок определения цены товаров (работ, услуг) регламентируется законодательством, а именно ст. 40 НК РФ. При ведении налогового учета хозяйствующий субъект обязан учитывать данные положения, так как их нарушение грозит доначислением налоговых платежей и штрафными санкциями. Следует заметить,что положения ст. 40 НК РФ применяются исключительно к сделкам,доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» до 1 января 2012 г.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

••когда сделка совершена между взаимозависимыми лицами;

••по товарообменным (бартерным) операциям;

••при совершении внешнеторговых сделок;

••при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного пе-

риода времени.Непродолжительность периода времени законом не определена, она зависитотчастоты сделок с идентичнымитоварами конкретного хозяйствующего субъекта. В случае обнаружения отклонения в результате налоговой проверки могут быть доначислены суммы налогов исходя из рыночных цен и соответственно пени.

Отклонение допускается, если оно было вызвано следующими факторами

(ст. 40 НК РФ):

••сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы,услуги);

••потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

••истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

••маркетинговой (ценовой) политикой, в том числе при продвижении товаров, работ или услуг на новые для них рынки, при продвижении на рынки новых изделий,не имеющих аналогов;

••реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления

сними потребителей.

С1января2012г.вступиливсилуновыестатьииразделыНалоговогокодекса, уточняющие положения ст. 40 НК РФ.

Раздел V.1. Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.Соглашение о ценообразовании.

Статьи 105.3–105.13 НК РФ.

Пример

Предприятие за отчетный период произвело отгрузку идентичных товаров.

Задание: определить правомерность установления цены для целей налогообложения.

Решение

1. Определяем среднюю цену за 1 шт. = 31 500 р. / 300 шт. = 105,00 р.

2. Определяем отклонение цен в партиях от средней цены более чем на 20 % в сторону повышения или понижения: 105,00 р. × 20 % = 21,00 р.

За отчетный период цена одной единицы товара предприятия отклонялась более чем на 20 % как в сторону понижения (менее 84,00 р.), так и в сторону увеличения (более 126,00 р.). В этом случае налоговые органы имеют право пересчитать налоговую базу по ряду налогов (НДС и налог на прибыль организаций), начислить штрафы и пени.