!!Зачет экзамен учебный год 25-26 / Шадурская М.М., Смородина Е.А. - Налоги и налогообложение

27. Какие затраты возмещаются и какие не возмещаются инвестору при выполнении СРП?

28. Какие имеются особенности при определении налоговой базы налога на прибыль при выполнении СРП?

29. Каковы особенности уплаты НДС при выполнении СРП?

30. В чем состоят особенности постановки налогоплательщика на учет в налоговые органы при выполнении СРП?

31. Кто имеет право перейти на патентную систему налогообложения? 32. На какой срок выдается патент?

33. В каких случаях теряется право на использование ПСН? 34. Следуетли подавать налоговую декларацию при ПСН? 35. Какие виды деятельности можно перевести на ПСН?

36. Обязательно ли использование контрольно-кассовой техники при применении ПСН?

37. Где ведется учетдоходов при ПСН? 38. Назовите налоговый период при ПСН. 39. Каков размер налоговой ставки при ПСН? 40. Как определяется налоговая база при ПСН?

41. Какова цель введения налога на профессиональный доход? 42. Кто является плательщиком налога на профессиональный доход?

43. Какие доходы могут облагаться налогом на профессиональный доход? 44. Кому не разрешено применять специальный налоговый режим в виде на-

лога на профессиональный доход?

45. Какие ставки установлены по налогу на профессиональный доход?

Глава 12

Страховые взносы

Обязательное социальное страхование — часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое

всоответствии с федеральным законом страхование работающих граждан отвозможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам (ст. 1 Федерального закона от 16 июля 1999 г.№ 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»).

С1 января 2017 г. отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, перешли под контроль ФНС РФ. Для этого ряд изменений был внесен

впервую часть НК РФ: все основные принципы, действующие в отношении налогов, распространились и на страховые взносы. Во вторую часть Налогового кодекса РФ была введена новая гл. 34 «Страховые взносы» (поправки внесены Федеральным законом от 3 июля 2016 г.№ 243 ФЗ).

Напомним,чтос2010по2016г.страховыевзносывзималисьнаоснованииФедерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательногомедицинскогострахования»,которыйутратилсилус1января2017г.Данные платежи администрировали государственные внебюджетные фонды: ПФР и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование), а также ФСС и его территориальные органы (в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), разъяснения налогоплательщикам давало Минздравсоцразвития.

До 2010 г. взносы уплачивались в форме единого социального налога (ЕСН), который регулировался гл. 24 НК РФ.

Правилаисчисленияиуплатыстраховыхвзносов,установленныегл. 34НКРФ, не распространяются на порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Этот вид обязательного страхования по-прежнему регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном

социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на:

••пенсионное страхование;

••социальноестрахованиенаслучайвременнойнетрудоспособностиивсвязи с материнством;

••медицинское страхование. Взносы взимаются:

••с организаций и физических лиц — с целью получения застрахованными страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования;

••с организаций—длядополнительного социального обеспечения отдельных категорий физических лиц (п. 3 ст. 8 НК РФ).

Плательщики взносов указаны на рис.22.

Плательщики страховых взносов — страхователи

Рис. 22. Налогоплательщики страховых взносов (ст.419 НК РФ)

Объект обложения и база для исчисления страховых взносов представлены в табл.31.

Страховые взносы характеризуются возмездностью и возвратностью,т. е. являются своего рода гарантией на получение застрахованными лицами социальных пособий и пенсионного обеспечения.

При этом в п. 1 ст. 419 НК РФ установлен исчерпывающий переченькатегорий плательщиков страховых взносов. Возможность его расширения федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования не предусмотрена.

Плательщики, относящиеся одновременно к нескольким категориям, исчисляют и уплачивают страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Плательщикистраховыхвзносовимеюттежеправа,чтоиналогоплательщики. Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен

ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

К выплатам,не облагаемым страховыми взносами,в частности,относятся:

••государственные пособия;

••установленные законодательством компенсационные выплаты в пределах норм,например,связанные:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

в) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

г) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

••единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством; пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

••единовременная материальная помощь работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

••единовременная материальная помощь работнику при рождении ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения, но не более 50 тыс. р. на каждого ребенка;

••взносы по обязательному страхованию работников, по отдельным видам договоров добровольного личного страхования работников, суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

••материальная помощь, не превышающая 4 000 р. на одного работника за расчетный период;

••оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

••суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья;

••выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства,временно пребывающих натерритории РФ,кроме отдельных видов страхования;

••командировочные расходы (суточные в пределах 700 р. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 р. за каждый день нахождения в заграничной командировке, расходы на проезд до места назначения и обратно,на проживание,сборы за услуги аэропортов,комиссионные сборы и т. д.);

••др.

Вознаграждения физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским, лицензионным договорам не облагаются страховыми взносами в части,подлежащей уплате в ФСС РФ.

Налоговый период—календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ). Отчетные периоды—I квартал,полугодие,9 месяцев.

Тарифы страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (ст. 425 НК РФ)

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотреногл. 34НКРФ.Размертарифовстраховыхвзносов,которыеобязательны к применению всеми плательщиками,установлены п. 2 ст. 425 НК РФ (табл.32).

Совокупный тариф страховых взносов в размере 30 % (22 + 2,9 + 5,1) стал постоянным.

Лимит базы для исчисления страховых взносов с 1 января 2019 г. утвержден постановлением Правительства РФ от 28 ноября 2018 г.№ 1426:

••на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн- ством—865 000 р.;

••на ОПС—1 150 000 р.

Для отдельных категорий плательщиков, производящих выплаты физическимлицам,установлены пониженныетарифы по страховым взносам (п. 1 ст. 427 НК РФ).Например:

••для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий;

••для некоммерческих организаций, применяющих УСН и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок,образования,здравоохранения,культуры и искусства (деятельностьтеатров,библиотек,музеев и архивов) и массового спорта;

••для благотворительных организаций,применяющих УСН;

••для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника специальной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя;

••для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития;

••для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента свободного порта Владивосток;

••др.

Страхователи также должны уплачивать дополнительные тарифы по ОПС в установленных случаях проведения специальной оценки условий труда для отдельных категорий плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, которые имеют право на досрочное назначение страховой пенсии.

В зависимости от результатов специальной оценки устанавливается класс условий труда (опасный, вредный, допустимый, оптимальный) и дополнительные тарифы (от 8 до 0 %).

Если специальная оценка условий труда не проводилась, то дополнительные тарифы взносов на ОПС — до 9 % — начисляют на выплаты работникам с вредными условиями (ст.428 НК РФ).

Крометого,установленытарифыстраховыхвзносовнадополнительноесоциальное обеспечение для членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности (14 и 6,7 % соответственно).

Налоговые льготы (ст. 427 НК РФ)

Главой 34 НК РФ не установлены категории льготников среди плательщиков страховых взносов, которые были бы полностью освобождены от их уплаты. Статьей 427 НК РФ предусмотрен перечень плательщиков страховых взносов, которые могут применять пониженные тарифы взносов (в пределах установленной предельной базы для страховых взносов по соответствующему виду страхования), а также их размеры,в том числе применение ставки 0 % для некоторых категорий плательщиков.Пониженные тарифы предусмотрены на определенные периоды.

Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов (п. 1 и 3 ст. 431,

п. 2 ст. 432 НК РФ) (табл.33).

Все страховые взносы (на ОПС, ОМС, ВНиМ) исчисляют на последнее число месяца отдельно по каждому работнику и каждому виду взносов (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 431 НК РФ) по формуле

Взносы за месяц = База по взносам × Тариф − − Взносы,начисленные с начала года по предшествующий месяц.

Организации и ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны отчитываться по страховым взносам в налоговом органе по месту постановки на учет посредством представления единого расчета в срок не позднее 30-го числа месяца,следующего за отчетным периодом.

Пример

Иванов работает в компании ООО «Альфа» и получает заработную плату до вычета налогов в сумме 42 000 р. В течение 2018 г. ООО «Альфа» предоставило Иванову следующие льготы и выплаты:

• премия по итогам 2017 г. Премия была начислена в декабре 2017г., а выплачена в январе 2018 г. Сумма премии после вычета налогов составила 65 000 р.;

• оплаченное членство в спортивном клубе стоимостью 30 000 р.; • материальная помощьв размере 25 000 р.Данная выплата была отражена в бухгалтерской

отчетности в составе расходов, не принимаемых к вычету; • материальная помощь по случаю рождения дочери в августе 2018 г. в сумме 35 000 р.; • оплата стоимости участия в семинаре в г. Москве в размере 15 000 р.;

• компенсация расходов на мобильную связь в размере 28 000 р., при этом лишь 60 % данных расходов были связаны с деловыми целями;

• оплата стоимости годового добровольного медицинского страхования работника в размере 40 000 р., супруги работника—в размере 30 000 р. и ребенка—в размере 20 000 р.;

• взносы в негосударственный пенсионный фонд в пользу работника (Иванова) в сумме

30 000 р.

Задание: рассчитайте базудля исчисления страховых взносов за 2018 г. и размер страховых взносов к уплате ООО «Альфа» в отношении работника Иванова,если он работаетпо трудовому договору.

Решение

Определим перечень выплат, который войдет в налоговую базу при исчислении страховых взносов:

Заработная плата—504 000 р. (42 000 × 12 мес.).

Премия по итогам 2017 г. включается в расчет за 2017 г., поскольку начислена в 2017 г. Оплата членства в спортивном клубе—30 000 р.

Материальная помощь—25 000 р. Вычет (не облагается налогом в размере 4 000 р.) Материальная помощь по случаю рождения дочери — 35 000 р. Вычет (не облагается нало-

гом в размере до 50 000 р.)

Стоимость участия в семинаре в г. Москве—0.

Компенсация личных расходов на мобильную связь—11 200 р. (28 000 × 40 %). Компенсация деловых расходов на мобильную связь—0.

Стоимость годового добровольного медицинского страхования для Иванова—0. Стоимость годового добровольного медицинского страхования для супруги Иванова —

30 000 р.

Стоимость годового добровольного медицинского страхования для ребенка Иванова —

20 000 р.

Взносы в негосударственный пенсионный фонд облагаются сверх установленной суммы —

18 000 р. (30 000 − 12 000).

Итого база для исчисления страховых взносов: 634 200 × 30 % = 190 260 р.

Отчетность по взносам сдают ежеквартально: в ИФНС — расчет по страховым взносам,в ФСС—форму № 4-ФСС.

В ПФР сдают персонифицированную отчетность: СЗВ-М — каждый месяц, СЗВ-СТАЖ—раз в год.

Помимостраховыхвзносов,предусмотренныхгл.34НКРФ,работодателиобязаныуплачиватьстраховыевзносыпообязательномустрахованиюотнесчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Порядок исчисления и уплаты взносов на социальное страхование отнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеванийрегламентирован специальным Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (табл.34).

Таблица 34

Основные элементы страхования от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний