!!Зачет экзамен учебный год 25-26 / Шадурская М.М., Смородина Е.А. - Налоги и налогообложение

Объект налогообложения — предмет, действие, результат, подлежащие налогообложению в установленном законом порядке.

Налоговаябаза—стоимостная,физическаяилиинаяхарактеристикаобъекта налогообложения,к которой непосредственно применяется налоговая ставка.

Налоговая ставка — величина налога на единицу налоговой базы, исчисленная в процентах или в абсолютном выражении.

Налоговый период — календарный год или иной период времени, за который происходит формирование налоговой базы.

В РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все вышеуказанные обязательные элементы налогообложения, а также порядок исчисления налога,порядок и сроки уплаты налога.

Дополнительные элементы следующие.

Налоговый агент — лицо, на которое в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов за налогоплательщика.

Налоговая льгота — полное или частичное освобождение от уплаты налога

вбюджетную систему.

4.3.Виды налогов и основания для их классификации

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации на определенной основе. Классификация (или подразделение на группы) изучаемых наукой явлений позволяет свести все их разнообразие к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение. То же самое относится и к финансовой науке, которая, используя те или иные основные признаки, разработала классификацию налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для теории, но

идля практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания,особых административно-финансовых мер.

Доходная часть законодательно утвержденных бюджетов была разделена на доходы от прямых и косвенных налогов,с подразделением на доходы от каждого налога, входящего в ту или иную группу. Это послужило основой для оперативногореагированиянафинансовыезатруднениявчрезвычайныхобстоятельствах, для обеспечения фискальных потребностей государства на обозримую перспективу. Критерии, лежащие в основе классификации налогов, определяли ее качество и степень действенности мер фискального регулирования.

Вопрос о классификации налогов рассматривался как деление их на прямые

икосвенные, которое было взято финансовой наукой из практики XVI в. Заслуга науки состояла в обосновании этой классификации с помощью ряда критериев, таких как перелагаемость налогов,способ обложения и изъятия,платежеспособность.

Перелагаемость. Когда ученые стали выяснять, что же лежит в основе деления налогов, то оказалось очень трудно установить критерий. В финансовой на-

В современной теории и практике налогообложения наиболее существенное значение имеют следующие основания классификации налогов.

1. По субъекту налогообложения:

а) налоги, уплачиваемые исключительно физическими лицами (налог на доходы физических лиц,налог на имущество физических лиц);

б) налоги, уплачиваемые исключительно юридическими лицами (налог на прибыль организаций,налог на имущество организаций);

в) смешанные налоги — объект налогообложения может находиться как у физических лиц,так и у юридических.Здесь следует отметить,что индивидуальные предприниматели, рассматриваются налоговым законодательством как физические лица. Следовательно, те налоги, которые определяют в качестве субъекта налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, признаются смешанными.

2.По ставкам:

а) пропорциональный налог—налог,устанавливаемый в абсолютной фиксированной сумме или в фиксированных процентах,размер которых не зависитот величины налоговой базы. Основная масса налогов, взимаемых на территории РФ, относится к этой категории, это и НДФЛ, и налог на прибыль организаций, НДС и пр.;

б) прогрессивный налог — ставки налога повышаются по мере роста размера налоговой базы.К этойкатегории из российскойпрактики следуетотнеститранспортный налог, налог на имущество физических лиц в части обложения налогом имущества,оцененного по инвентаризационной стоимости;

в) регрессивный налог — ставки налога понижаются по мере увеличения налоговой базы.В российской практике до 2010 г.применялась регрессивная ставка по единому социальному налогу.С 2010 г.данный налог отменен.

3.По способу обложения и изъятия:

а) прямые налоги — налоги, взимаемые непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика.При прямом налогообложении между государством

иналогоплательщиком возникают прямые денежные отношения. Большинство налогов, взимаемых на территории РФ, относятся к категории прямых. В эту группу включаются все имущественные налоги и налоги с доходов,прибыли;

б) косвенные налоги — налоги на товары и услуги, установленные в виде надбавки к цене или тарифу.

Вслучае обложения косвенным налогом, в отличие от прямого, между государством и налогоплательщиком в денежных отношениях имеется посредник (продавец). К косвенным налогам относятся: акцизы, фискальные монополии

итаможенные пошлины.

Акцизы подразделяются на индивидуальные (взимаемые с конкретных видов товаров) и универсальные (налог на добавленную стоимость,налог с оборота,налог с продаж). Из перечисленных универсальных акцизов в РФ на сегодняшний день взимается только налог на добавленную стоимость.

Фискальная монополия—монополия государства на производство и реализацию товаров массового потребления (спички, соль и пр.). На современном этапе

в налоговой системе России фискальных монополий нет.Фискальные монополии былираспространенывцарскойРоссииивпериодкомандно-административных методов управления.

4. По территории охвата. В России применяется трехуровневая система налогообложения, в которой выделяются федеральные, региональные и местные налоги:

а) федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации;

б) региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ;

в) местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

5.По способу уплаты:

а) у источника — налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет за налогоплательщика налоговым агентом. Налогоплательщик получает доход уже за минусом налога;

б) по декларации. Декларация — документ, в котором налогоплательщик самостоятельно отражает объект налогообложения, исчисляет размер налоговой базы и определяет сумму налога,подлежащую уплате в бюджет;

в) по уведомлению — определение величины налоговой базы и исчисление налога производитсяуполномоченным натоорганом.Исчисленная сумма налога отражается в высылаемом в адрес налогоплательщика уведомлении, на основании которого и производится непосредственно уплата налога. На современном этапе уведомления высылаются в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика.

6. По порядку использования государством полученных сумм налога:

а) общие налоги (абстрактные) — концентрируются в бюджетах соответствующих уровней, где обезличиваются и используются на финансирование тех или иных программ независимо от источника их поступления.Преимущественно налоги РФ являются общими;

б) целевые (специальные) налоги — имеют строго целевое назначение и, как правило,предназначены для формирования финансовой базы различных специальныхфондов(например,пенсионного).Средстваэтихфондовнаправляютсяна финансирование целевых программ фонда.

7. По установленному законодательством налоговому периоду:

а) ежемесячные налоги. В российской практике к ним относятся акцизы, налогнадобычуполезныхископаемых,налогнаигорныйбизнес;понимопределен налоговый период—месяц;

б) ежеквартальные налоги. Эта категория включает в себя: НДС, водный налог;

в) ежегодныеналоги.Примерамивданнойкатегориимогутвыступать:НДФЛ, налог на прибыль организаций,налог на имущество организаций и пр.

Очень важно в данном классификационном признаке различать то, что налоговый период и периодичность внесения авансовых платежей по налогу—раз- ные понятия. Налоговый период — это период формирования налоговой базы, а авансовые платежи вносятся в бюджетную систему,как правило,с более частой периодичностью.

Таким образом, отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть данного налога. В настоящее время в теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии. В целом классификационные признаки универсальны, основные из них известны с древних времен.

Группировка в соответствии с этими критериямитех или иных видов налогов зависит от состояния общественно-политических отношений в стране и сложившихся традиций в налоговых отношениях.

Классификация налогов имеет большое значение для организации рационального процесса управления налогообложением. В свою очередь, экономическая сущность, функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях: налоговое право, налогообложение­ , налоговая система и налоговый механизм. Они выступают субъективными формами государственного управления единым налоговым процессом.

Вопросы для самопроверки

1. Какие принципы налогообложения принято относить к фундаментальным (классическим)?

2. Какие принципы определяют правильную структуру построения системы налогообложения?

3. Какие принципы налогообложения были сформулированы А. Вагнером? 4. Все ли известные науке принципы могут быть в полной мере применены

в рамках национальной системы налогообложения?

5. Назовите принципы налогообложения, классифицируйте их по степени возможной реализации на практике.

6. Назовите элементы налогообложения.

7. Что представляют собой обязательные элементы налогообложения? 8. Каким целям служит классификация налогов?

9. Назовите наиболее распространенные основания для классификации налогов.

10. Охарактеризуйте классификацию налогов по ставкам.

Глава 5

Налоговая политика государства

5.1. Концептуальные основы и типы налоговой политики

Налоговая политика представляет собой совокупность государственных мероприятий в области налогообложения, направленных на достижение определенных целей. В качестве целей налоговой политики выступают: фискальная, социальная, международная, экономическая, экологическая. В соответствии с определенной целью государство выбирает тип налоговой политики, наиболее подходящий для реализации намеченной цели.

Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год посредством принятия федерального бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляется путем принятия соответствующих нормативных актов: федеральных законов, указов Президента, постановлений Правительства и иных подзаконных актов.

Будучи составной частью бюджетной и финансовой политики, налоговая политика во многом зависит от форм и методов финансовой политики государства.

Ряд экономистов выделяюттри типа налоговой политики.

1. Политика максимальных налогов, которую характеризует принцип «взять какможнобольше».Применениеполитикимаксимальныхналоговгрозитснижением поступлений налогов в бюджетную систему (теория Лаффера).

Политика максимальных налогов неприемлема в долгосрочном периоде,так как приведет к снижению налоговых поступлений. Логичным представляется ее применение в краткосрочном периоде с целью покрытия чрезвычайных расходов государства.

2. Политика разумных налогов,направленная на развитие предпринимательства, обеспечивающая ему благоприятный налоговый климат. Данный тип налоговой политики предполагает посильный уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов, позволяющий им направлять денежные средства не только на уплату налогов, но и на выплату дивидендов, на развитие и расширение бизнеса. В условиях реализации налоговой политики этого типа налогообложение

физических лиц должно быть построено таким образом, чтобы у индивида после уплаты налогов и удовлетворения текущих потребностей оставались денежные средства для инвестирования. Проводимая Россией на данный момент времени налоговая политика соответствует этому типу.

3. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения при значительном уровне социальной защиты населения (например, налоговая система Швеции). Этот тип налоговой политики реализуется при высоком уровне экономического, социального и культурного развития, так как требует не только грамотных решений со стороны законодательных органов власти, но и сознательного подхода к выполнению налоговых обязательств со стороны налогоплательщиков.

Вышеназванныетипыналоговойполитикиможносочетатьврамкахуправления налогообложением одного государства.

5.2.Управление налогообложением (государственный налоговый менеджмент)

К системе государственного управления налогообложением, занимающегося координацией и совершенствованием всех сторон налогообложения,применимо понятие «государственный налоговый менеджмент».Как особый научно-практи- ческий процесс государственный налоговый менеджмент чрезвычайно емок по своему содержанию, условиям организации и целевым установкам. Это и выработка правовых основ налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики, и обеспечение условий функционирования конкретного налогового механизма и его элементов,и создание учетно-аналитических правил,отчетных документов,и многое другое.

Вобщемпланеуправление—целенаправленноевоздействиесубъектауправ- ления на его объект посредством определенного механизма с целью достижения определенного результата в рамках конкретной экономической системы.

Экономическая сущность,функции и роль налогов реализуются в сфере практических действий государственных органов, выражающихся в понятиях «налоговая система», «налоговые отношения», «налоговый механизм», «налоговая политика»1. Они выступают формами государственного управления единым налоговым процессом. Совокупность налоговых отношений является объектом налоговой системы. В свою очередь, ее субъектом выступают соответствующие финансовые и налоговые органы.

Таким образом, в узком смысле управление налогообложением — целенаправленное воздействие финансовых и налоговых органов на всю совокупность налоговых отношений. Сам процесс данного воздействия осуществляется посредством функционирования налогового механизма, который является средством воздействия субъекта на объект управления.

1  Управление налогообложением рассматривается на примере России на основе работ: Финансы

икредит / под ред. А. Ю. Казака. Екатеринбург: МП «ПИПП» , 1994. С. 124–131; Юткина Т. Ф. Налоги

иналогообложение: учебник.М.: ИНФРА-М,1998.С.134–171.