Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с производством продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Процесс производства продукции представляет одну из стадий хозяйственного оборота средств организации. На этой стадии выявляются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые считаются расходами от обычных видов деятельности. Учет таких расходов, исходя из предмета деятельности, дает возможность получать информацию для различных целей.

Затраты – стоимостное выражение использованных в процессе хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Концепция учета затрат связана с отнесением их в расходы либо капитализацией в активы.

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличного от распределения капитала между участниками организации. В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль (иначе было бы бессмысленным калькулирование себестоимости продукции, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи). Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль. В ходе производства эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще «не существуют» до продажи. Производственная бухгалтерия как раз и основана на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков. Осуществление затрат – это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов, либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости отражается на калькуляционных счетах. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода.

Затраты на производство продукции, работ, услуг отождествляют с понятием «издержки производства». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выражаются в себестоимости продукции. Различие понятий издержек производства и себестоимости продукции связано с тем обстоятельством, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию и ее продажу.

Методы организации учета затрат и перечень используемой для ведения учета первичной документации определяются рядом факторов. К важнейшим из них можно отнести особенности технологического процесса и вид используемого в процессе производства ресурса.

Для учета затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете используются следующие счета:

№ счета	Наименование счета	Рекомендуемая аналитика
20	Основное производство	По видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг)
21	Полуфабрикаты собственного производства	По местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям
23	Вспомогательное производство	По видам производств
25	Общепроизводственные расходы	По отельным подразделениям организации и статьям расходов
26	Общехозяйственные расходы	По каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат
28	Брак в производстве	По отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака
44	Расходы на продажу	По видам и статьям расходов
96	Резервы предстоящих расходов	По отдельным резервам
97	Расходы будущих периодов	По видам расходов

Организации, занимающиеся производством продукции, работ, услуг в течение месяца учитывают свои затраты по Дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции по Кредиту счетов 10, 70, 69, 60 и т.д. (в зависимости от вида расходов). В конце месяца, в первую очередь, осуществляется разграничение затрат на производство между законченной и незаконченной продукцией, работами, оценку затрат на незавершенное производство. Затраты, относящиеся к завершенной производством продукции подлежат отражению на счете 43 или 40. Предприятия, занимающиеся оказанием услуг, такого распределения не производят. Затраты, относящиеся к проданной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, проданным товарам подлежат списанию на счет 90, на котором в течение отчетного периода отражалась выручка от продажи.

90 «Продажи»

Д	К
Расходы	Доходы (выручка)
Д90/2 К43,20,41 –себестоимость продаж Д90/3 К68-НДС Д 90/4 К 68 - акцизы	Д62 К90/1 - выручка от продажи продукции, работ, услуг (вкл. НДС)

Доходы и расходы от обычных видов деятельности подлежат отражению на счете 90 «Продажи» нарастающим итогом в течение года. В конце каждого месяца выводится промежуточный финансовый результат - прибыль/убыток от продажи:

Д 90/9 К 99 – Прибыль

Д 99 К 90/9 – Убыток