БИЛЕТ № 1.

Налоговый орган доначислил НДС ООО «Ромашка» за то, что его поставщик – ООО «Лютик» не уплатило НДС в бюджет. ООО «Ромашка» считает решение налогового органа незаконным, так как не считает себя ответственным за недобросовестное поведение ООО "Лютик». Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято?

Ответ:

В НК РФ не установлена обязанность покупателя контролировать, как его контрагенты уплачивают налог. О том, что продавец скрыл продажу и НДС в бюджет не поступил, фирма не знала. А в Определении КС РФ от 25 июля 2001 г. № 138-О предусмотрена презумпция добросовестности налогоплательщиков. Там четко сказано, что санкции могут быть предъявлены только тем, чьи действия признаны недобросовестными. В данном же случае фирма-покупатель действовала в рамках закона.

П. 10 ПП ВС № 53 «факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей».

То есть, в данном случае, если налоговым органом будет доказана неосмотрительность ООО «Ромашка», то НДС может быть доначислен.

Так же, думаю, следует упомянуть про способы защиты нарушенного права, предусмотренные гражданским законодательством. В данном случае при наличии прямой причинно-следственной связи между действиями ООО «Лютик» и убытками, понесенными ООО «Ромашка», таковые могут быть взысканы в судебном порядке.

БИЛЕТ № 2.

Налоговый орган признал кипрскую организацию налоговым резидентом РФ на том основании, что директор данной организации руководит ей из г. Екатеринбурга.

Налогоплательщик не согласен, указывает на то, что зарегистрирован в иностранном государстве и не ведет бизнес в РФ.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято? Какие не названные в настоящей задаче обстоятельства могут также повлиять на решение?

Ответ:

В силу пп. 3 п.1 ст. 246.2 НК РФ налоговыми резидентами РФ в целях НК признаются иностранные организации, местом управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения.

В соответствии с пп.1 п. 2 данной статьи в целях пп. 3 п. 1 настоящей статьи местом управления иностранной организацией признается РФ при соблюдении хотя бы одного из следующих условий в отношении указанной иностранной организации и ее деятельности: исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из РФ.

Для целей настоящего подпункта регулярным осуществлением деятельности не признается осуществление деятельности в РФ в объеме существенно меньшем, чем в другом государстве (государствах).

Следовательно, признаем резидентом, но учитываем, что объем этой деятельности не должен быть меньшим, чем в других странах.

Если одинокого, то РФ в случае:

- ведения в ней бухгалтерского учета

- ведения делопроизводства

- оперативное управление персоналом (п.5 ст. 246.2 НК).

БИЛЕТ № 3.

Известный политик, посчитав налоговое законодательство перегруженным и противоречивым потребовал отменить ставку 0% по НДС и оставить только «освобождение от НДС».

Прав ли политик? Какие различия между «ставкой 0% по НДС» и «освобождением от НДС»?

Ответ:

Сходство между ставкой 0% и освобождением от уплаты НДС - это отсутствие обязанности платить налог в бюджет. Но разница между ними проявляется в частности в том, что при ставке 0% налогоплательщик является плательщиком по данному налогу и может претендовать на налоговый вычет (Главное отличие!). Освобожденные от уплаты НДС - не ведёт книгу покупок и не подают декларации и при этом подтверждают свой особый режим. При ставке 0 % - должны подавать налоговые отчёты о проводимых ими операциях, подпадающих под ставку 0%, ведут книгу покупок и подают налоговые декларации. Выгодно работать и в том и в том режиме, но зависит от условий в частности объемы приобретаемых и продаваемых товаров, если объем незначительный, то выгоднее быть освобожденным от уплаты НДС

БИЛЕТ № 4.

ООО «Зенит» решило порадовать своих сотрудников на Новый год. В общее помещение были приобретены новые кулеры для воды с 5 степенями нагрева, массажное кресло, а также были приобретены подарки детям сотрудников на Новый год.

Указанные затраты ООО «Зенит» учло в расходах по налогу на прибыль. Налоговый орган посчитал учет данных расходов для целей налогообложения незаконным и доначислил налог.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принять?

Ответ:

В данной ситуации возникает два налога – НДФЛ и НПО. НПО не будет уплачиваться, так как согласно налоговому законодательству (п.29 ст.270 НК РФ), имущество, приобретенное ООО «Зенит», является расходом на личное потребление и пользование работников, а, значит, в налоговую базу не включается. Так же кулеры являются расходами, обеспечивающими нормальные условия труда. Следовательно, на данные расходы налоговая база не уменьшается, в связи с чем налоговый орган правомерно доначислил налог.

Что касается НДФЛ, то детские подарки согласно налоговому законодательству (п.28. ст.217 НК РФ) не подлежат налогообложению, в случае если их стоимость не превышает 4000 руб.

Массажное кресло и кулеры, так же не подлежат налогообложению, так как невозможно персонифицировать кто конкретно будет пользоваться данным имуществом, а распределение налогового бремени на всех работников поставит некоторых из них в дискриминационное положение.

БИЛЕТ № 5

Иванова подала документы на получение налогового вычета по НДФЛ в связи с понесенными расходами на стоматологические услуги. Налоговый орган отказал Ивановой в вычете, обосновав свою позицию тем, что стоматологическая клиника являлась платной и не имела лицензии на оказание медицинской помощи.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято.

Ответ:

В соответствии со статьёй 219 НК РФ для получения вычета за медицинские услуги, такой вычет можно получить только при оказании услуги организацией, имеющей лицензию для оказания указанных услуг, следовательно, налоговый орган поступил правомерно.

«Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у ИП, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ» (абз.6 пп.3 п.3 ст. 219 НК).

БИЛЕТ № 6

ООО «Золотой телец» осуществляет деятельность по организации азартных игр. Получив прибыль по основному виду деятельности, ООО «Золотой телец» заплатило налог на игорный бизнес.

Налоговый орган указал, что с указанной прибыли необходимо также платить налог на прибыль организации.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято?

Ответ:

В силу п. 1 ст. 366 НК объектами налога на игорный бизнес являются конкретное имущество налогоплательщика (игровой стол, игровой автомат и т.д.), объект налоги на прибыль – прибыль, следовательно, объекты данных налогов не совпадают.

В связи с чем отсутствуют основания полагать, что допускается двойное налогообложение одного и того же экономического объекта. Организация должна платить оба налога.

БИЛЕТ № 7.

Государственный орган, осуществляя публичные полномочия, реализовал имущество (передал муниципальному органу). Налоговый орган доначислил НДС по указанной операции.

Государственный орган с этим не согласился и обратился в суд.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято?

Ответ:

В силу пп. 12 п. 2 ст. 146 НК такие операции не являются объектом налогообложения.

Таким образом НДС начислять не должны.

Также П. 1 ПП ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" Статья 143 НК РФ не называет публично-правовые образования в качестве плательщиков НДС. Вместе с тем государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юр. лица (гос. или мун. учреждения), в силу пункта 1 статьи 143 НК РФ могут являться плательщиками налога по совершаемым ими финансово-хозяйственным операциям, если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени в гражданских правоотношениях в порядке, предусмотренном статьей 125 ГК РФ.

Таким образом, действия налогового органа неправомерны.

БИЛЕТ № 8

ООО «Яблоко» своевременно не направило в налоговый орган уведомление о применении УСН.

Налоговый орган в течение 2 лет администрировал организацию в качестве налогоплательщика, применяющего УСН (принимал налоговую отчетность, не предъявляя каких-либо претензий).

На третьи год, по итогам налоговой проверки, налоговый орган признал применение УСН незаконным по причине отсутствия уведомления и доначислил сумму налога в соответствии с общей системой налогообложения. Налогоплательщик не согласен.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято?

Ответ:

Экономколлегия указала, что применение УСН субъектами малого и среднего предпринимательства носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления состоит не в получении согласия налогового органа на применение спецрежима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.

Кроме того, при возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного спецрежима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер.

В случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал авансовые и налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.

В данном случае налоговая инспекция, обладая сведениями о применении налогоплательщиком УСН с нарушением процедуры, длительное время не требовала представления отчетности по ОСНО и в течение всего охваченного налоговой проверкой периода не направляла сообщение о несоответствии требованиям применения УСН. Кроме того, налоговый орган осуществлял налоговое администрирование общества именно как плательщика налогов по УСН.

В итоге ВС РФ указал, что при таких обстоятельствах сама по себе неподача обществом повторного уведомления о намерении продолжать применять УСН в данном случае не могла служить основанием для принятия инспекцией решения об отсутствии у налогоплательщика права на применение данного налогового режима (Определение ВС РФ от 2 июля 2019 г. № 310-ЭС19-1705).

БИЛЕТ № 9.

Джон Смит является резидентом США по критерию гражданства и прожил на территории РФ уже более полугода.

Налоговые органы США и налоговые органы РФ требуют с Джона Смита уплаты НДФЛ с одной и той же заработной платы.

Джон Смит считает, что он должен платить налог только в США.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято? Какие не названные в настоящей задаче обстоятельства могут также повлиять на решение?

Ответ:

Согласно п.1 ст. 207 НК налогоплательщиками НДФЛ признаются физ. лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физ. лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физ. лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физ. лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п.2 ст. 207 НК).

Между РФ и США заключен Договор «Об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитала», в силу которого каждое Государство разрешает лицам с постоянным местопребыванием в нем (и, применительно к США, его гражданам) использовать в качестве зачета против налога на доходы подоходный налог, уплаченный другому Договаривающемуся Государству такими лицами с постоянным местопребыванием (и, применительно к США, также такими гражданами).

Таким образом, Смит является резидентом РФ, т.к. прожил на ее территории более 183 дней и принимая во внимание договор РФ и США он должен платить налоги на территории РФ.

БИЛЕТ № 10.

Проверив правильность исчисления налога ООО «Титан», налоговый орган доначислил указанному лицу налог на имущество организации, так как данный налогоплательщик не заплатил налог с объекта незавершенного строительства, представляющего собой вбитые в землю сваи.

Налогоплательщик не согласен. Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято?

Ответ:

В соответствии с п.1 ст. 374 НК объектами налогообложения по НИО являются:

- недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК.

- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК.

Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Следовательно, решение налогового органа правомерно, поскольку вбитые в землю сваи являются объектом налогообложения по налогу на имущество организации как объект незавершенного строительства.

БИЛЕТ № 11.

ООО «Предприниматель» приобрело партию комбайнов с целью их дальнейшей реализации.

На следующий день вся партия комбайнов была уничтожена наводнением. Налоговый орган, посчитал, что ООО «Предприниматель» осуществил реализацию товара и доначислил НДС. Налогоплательщик не согласен.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято?

Ответ:

В силу пункта 1 статьи 39 НК реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п.2 ст. 423 ГК).

Таким образом, для реализации по смыслу НК необходима передача товара, работы или услуги другой стороне, в данном случае таковой не усматривается, следовательно, решение налогового органа неправомерно.

+

Пленум ВАС РФ отметил, что если имущество выбыло (списано) по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика (хищение, порча, бой и тому подобные события), то объект НДС не возникает (п. 10 Постановления).

Налогоплательщик обязан зафиксировать этот факт и доказать, что имущество не было реализовано иным лицам, а выбыло без его воли (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если это не подтвердится в суде, то налогоплательщик должен заплатить НДС с рыночной стоимости имущества (по п. 2 ст. 154 НК РФ как при безвозмездной реализации). Такой подход разделяет как КС РФ, так и официальные органы (см. определение КС РФ от 04.04.2013 № 506-О, письма ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263, Минфина РФ от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387).

Кроме того, Пленум ВАС РФ конкретизировал обстоятельства, которые должны учитывать суды, разрешая споры о причинах выбытия имущества: характер деятельности налогоплательщика, условия хозяйствования, соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства.

Обращаем внимание, что при выбытии имущества в перечисленных случаях объект НДС отсутствует, поэтому во избежание претензий контролирующих органов следует восстановить ранее принятый к вычету НДС по нему. Однако если налогоплательщик не восстановит налог, у него есть высокие шансы отстоять свою позицию в суде (см. статью-рекомендацию).

БИЛЕТ № 12.

Налоговый орган отказал Петрову в праве на имущественный налоговый вычет, указав на отсутствие зарегистрированного права собственности на жилой дом.

Петров представил договор купли-продажи и акт приема-передачи недвижимого имущества, пояснив, что продавец уклоняется от регистрации перехода права собственности.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято?

Ответ:

В соответствии с положениями подпункта 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них представляет в том числе документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на соответственно жилой дом, квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Согласно положениям статьи 14 ФЗ от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется выпиской из ЕГРП, в связи с чем прекращается выдача свидетельств о гос. регистрации прав, в том числе повторных.

Кроме того, положениями пункта 7 статьи 21 ФЗ № 360-ФЗ установлено, что с момента вступления данного закона в силу (15.07.2016) государственные органы, ОМС, суды, а также иные органы и организации обязаны принимать для подтверждения регистрации прав на недвижимое имущество выписку из ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним наравне со свидетельством о государственной регистрации.

Учитывая изложенное, документом, подтверждающим право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на приобретение объекта недвижимого имущества, право собственности на который зарегистрировано после 15.07.2016, по мнению ФНС России, является выписка из ЕГРП (Письмо ФНС от 24.08.2016 № БС-3-11/3879@).

Аналогичная позиция отражена в Определении КС РФ от 29.09.2016 № 1806-О.

Следовательно, решение налогового органа правомерно.

С целью защиты нарушенных прав обращаемся к гражданско-правовым способам защиты. В силу п. 2 ст. 165 ГК если сделка, требующая государственной регистрации, совершена в надлежащей форме, но одна из сторон уклоняется от ее регистрации, суд по требованию другой стороны вправе вынести решение о регистрации сделки. В этом случае сделка регистрируется в соответствии с решением суда. То есть, обращаемся в суд, регистрируем право собственности, получаем налоговый вычет. Также можно рассмотреть способ в виде взыскания убытков с продавца.

БИЛЕТ № 13.

ООО «Умник» приобрело у сторонней организации права требования задолженности, срок исковой давности по которой истек, на сумму 1 млн. рублей по цене 100 тыс. рублей.

В последующем ООО «Умник» учло указанную сумму (1 млн. рублей) в качестве расходов по налогу на прибыль.

Налоговый орган не согласился с данными расходами и доначислил налог.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято?

Решение:

Коротко

П 2 ст. 266 НК Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль можно в случае, если безнадежная задолженность возникла по одному из обстоятельств, перечисленных в п.2 ст.266НК РФ: в случае, если истек срок исковой давности

Таким образом, долг, полученный по договору уступки права требования и признанный безнадежным, учитывают для целей налога на прибыль в порядке, который установлен пунктом 2 статьи 279 НК РФ для списания убытков. А именно: 50 % суммы долга относится в состав расходов на дату уступки права требования, а оставшаяся часть — через 45 дней.

+

Безнадежные долги для целей налогообложения прибыли включаются в расходы на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ к безнадежным относятся, в том числе, долги по которым истек установленный срок исковой давности.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 ГК РФ.

Как отмечено в письме Минфина РФ от 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763, НК предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми обязательства по договорам займа признаются безнадежными для целей налогообложения прибыли организаций. Следовательно, сумма долга по договорам процентного и беспроцентного займа с истекшим сроком исковой давности признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций и включается в состав внереализационных расходов.

БИЛЕТ № 14.

Сидоров, не зарегистрировавшись в качестве ИП, реализовывал сувенирную продукцию.

Проведя проверку, налоговый орган доначислил Сидорову НДС.

Налогоплательщик не считает себя плательщиком данного налога и обжалует решение налогового органа в суд.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято?

Ответ:

Если человек получает доходы от деятельности, которую он не относит к предпринимательской, но при этом она таковой является, на него будет распространяться режим налогообложения, установленный для ИП. При этом он может быть и не зарегистрирован в качестве ИП (см. Постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П, определения от 15 мая 2001 г. № 88-О и от 11 мая 2012 г. № 833-О).

В силу ст. 11 НК физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП.

Данные действия налогового органа не противоречат действующему законодательству, так как физлица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юр. лица при исполнении обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП.

При этом налоговый орган доначисляет именно НДС, предусмотренный для общей системы налогообложения. Так как иные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, патентная система) требуют заявительного порядка перехода, налоговый орган не может начислить недоимку по иным налогам, если физическое лицо не заявило о выборе и применении специального режима налогообложения.

БИЛЕТ № 15.

Проверив правильность исчисления налога ООО «Атлант», налоговый орган доначислил указанному лицу налог на имущество организации, так как данный налогоплательщик не заплатил налог с такого объекта права как «котельная». Налогоплательщик не согласен.

Какое решение, по вашему мнению, должно быть принято?

Решение:

В соответствии с п.1 ст. 374 НК объектами налогообложения по налогу на имущество организации являются:

- недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК.

- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК.

Спорное имущество является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы; оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а само здание (помещение) котельной в случае демонтажа оборудования (котлов) не сможет использоваться по его прямому функциональному назначению.

Принимая во внимание изложенное и руководствуясь положениями статей 374, 381 НК, статьей 130 ГК, суды пришли к выводу о том, что возведенные объекты представляет собой единую сложную вещь, обладающую признаками недвижимого имущества, а потому признали необоснованным исключение обществом стоимости указанных объектов из налоговой базы при исчислении данного налога (Определение ВС РФ от 03.02.2022 года № 301-ЭС21-27661) – дело А17-8198/2019.

Следовательно, решение налогового органа правомерно.

БИЛЕТ № 16.

Организация А., являющаяся плательщиком налога на прибыль организации, приобрела грузовой автомобиль для доставки готовой продукции покупателям. Автомобиль приобретен и начато его коммерческое использование в январе 2019 года. Цена автомобиля 1200 тыс. руб. (в т.ч. 200 тыс. руб. НДС).

Можно ли принять на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организации, затраты на приобретение автомобиля в указанной ситуации? Есть ли какая-то особенность в принятии таких затрат на расходы?

Ответ:

1 млн учитываем в качестве амортизационных расходов.

200к ? зависит от ситуации:

1. Если сама организация является плательщиком НДС и услуги по доставке продукции облагаются НДС, то указанные 200к идут в качестве налоговых вычетов по НДС и в расходах на прибыль организации не учитываются

2. Если организация не уплачивает НДС (ставка 0%), то полностью 1200к учитываются в качестве расходов по налогу на прибыль организации.

Вопрос доставка входит в стоимость продукта организации или нет, если нет, то они не уплачивают с нее НДС получается

МОЖНО.

1. В случае приобретения грузового автомобиля для использования в предпринимательской деятельности, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом данного автомобиля, принимаются к вычету в случае его использования для операций, облагаемых данным налогом, и на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю, а также при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, абз. 1-2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса).

2. Кроме того, в указанной ситуации можно принять на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, на приобретение автомобиля, поскольку таковой можно отнести к основным средствам производства (предполагается использовать для служебных нужд на протяжении длительного времени)

БИЛЕТ № 17.

Организация А (продавец) и организация Б (покупатель) заключили и исполнили в части передачи товара и уплаты цены договор поставки.

Вместе с тем, в договоре поставки цена была указана в твердой сумме и не было оговорено о том, с НДС она или без НДС.

Организация А выставила претензию, а затем заявила иск о взыскании с организации Б дополнительно 20% к цене товара.

Оцените перспективы этого иска.

Ответ:

ПП ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС»

17. Сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).

Таким образом, если из условий договора и обстоятельств, предшествующих заключению такого договора, не следует, что НДС не включен в цену, то указанный налог не уплачивается сверх цены, установленной в договоре, в связи с чем в удовлетворении заявленного иска должно быть отказано.

БИЛЕТ № 18.

Предприниматель А использует УСН (перешел на нее).

Вместе с тем, при поставке товара организации Б он выставил счет-фактуру с выделением в ней НДС.

Оцените правомерность данного действия, а также опишите дальнейшие действия предпринимателя и организации.

Ответ:

Простыми словами, при УСН ИП не обязан выставлять счет-фактуру, но если он сделал это, то он обязан исчислить указанную в счете-фактуре сумму НДС, уплатить налог и представить декларацию по НДС в эл. виде. Но это не означает, что у него возникло право на вычет и статуса плательщика НДС.

П. 2 ст. 346.11 НК РФ: Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

Выставление покупателю счета-фактуры с выделенным НДС (в том числе на сумму полученного аванса), влечет за собой предусмотренную п. 5 ст. 173 НК РФ, обязанность продавца исчислить указанную в счете-фактуре сумму НДС, а также уплатить налог и представить в электронном виде декларацию по НДС.

Уплатить НДС и представить декларацию нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором осуществлялись операции с НДС.

При этом, для возникновения обязанности по исчислению и уплате НДС при выставлении счета-фактуры налогоплательщиком, применяющим УСН, не имеют значения факт оплаты налога покупателем, способы расчетов и количество выставленных счетов-фактур в налоговом периоде. Регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж не нужно. Суммы НДС, полученные от покупателей по таким счетам-фактурам в доходы и расходы не включаются.

Следует обратить особое внимание на то, что возникновение обязанности по исчислению и уплате НДС при выставлении счета-фактуры налогоплательщиком, применяющим УСН, не означает приобретение им статуса налогоплательщика НДС и права на применение налоговых вычетов.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ установлено, что такое право распространяется исключительно на налогоплательщиков НДС (Письма Минфина России от 11.01.2018 № 03-07-14/328, от 21.05.2012 № 03-07-07/53, п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Следовательно, даже если налогоплательщиком, применяющим УСН, выполнены все условия для применения налоговых вычетов (наличие счета-фактуры, первичных документов и принятие на учет товаров), он не может принять к вычету сумму налога. В противном случае возникают налоговые риски.

БИЛЕТ № 19

Гражданин получил 01.02.2019 беспроцентный заем у своего работодателя в размере 0,5 млн. рублей на приобретение автомобиля. Заемщик вернул деньги 01.08.2019.

Возник ли в данной ситуации налогооблагаемый доход?

Ответ:

Налогооблагаемый доход возник, поскольку займодавцем является ИП или ЮЛ, с которым гражданин состоит в трудовых отношениях. Доход возникает в виде экономии на процентах, т.к. заем беспроцентный.

Рассчитывается на последний день каждого месяца как разница между ставкой ЦБ РФ * 2/3- фактически уплаченные % по договору.

БИЛЕТ № 20.

Работодатель организовал для своих работников празднование юбилея компании. Празднование включало в себя концерт эстрады и банкет. Стоимость мероприятия составила 5 млн. руб. На мероприятии присутствовало 100 работников организации.

Надо ли налогооблагаемый доход участников включать в стоимость мероприятия?

Ответ:

Данный доход невозможно персонифицировать, кто сколько ел, кто сколько слушал музыку, кто сколько пил, поэтому его никто не рассчитывает.

Налоговый орган говорит, если можете рассчитывайте, но в случае если не рассчитали ничего не будет, т.к. это практически невозможно рассчитать.

Таким образом, стоимость мероприятия в налогооблагаемый доход по НДФЛ включать не нужно.

БИЛЕТ № 21.

Петров прожил и проработал на территории РФ весь 2018 год и январь 2019 года. В январе 2019 года Петров продал свою квартиру, находящуюся на территории РФ, которой владел менее 3 лет, за 3 млн. рублей. В феврале 2019 года Петров уехал в Польшу, где устроился на работу. В 2019 года в РФ Петров не возвращался.

Надо ли декларировать доход от продажи квартиры? Если да, то какая ставка налога будет применяться?

Ответ:

Петров является резидентом РФ на момент продажи квартиры.

Доход, полученный от продажи квартиры в РФ является доходом, полученным от источников в РФ.

Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п.2 ст. 217.1 НК) – три года

В данной задаче Петров владел менее 3 лет, следовательно, нужно платить НДФЛ и подавать декларацию.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Таким образом, доход от продажи квартиры облагается НДФЛ, который рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно, по ставке 13%, поскольку на момент продажи квартиры Петров являлся резидентом РФ.

БИЛЕТ № 22.

Российская организация и иностранная организация (не является налоговым резидентом РФ) заключили договор поставки. Российская организация нарушила условия договора, в связи с чем заплатила штраф в денежном выражении контрагенту, который был предусмотрен договором.

Подлежит ли сумма штрафа, полученная иностранной организацией, налогообложению налогом на прибыль на территории РФ?

Ответ:

В силу п. 1 ст. 246 НК  Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

В соответствии с пп.9 п.1 ст. 309 НК К доходам иностранной организации от источников в РФ относятся и подлежат обложению налогом штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными ОМС договорных обязательств. Такие доходы признаются внереализационными

То есть, иностранная организация будет налогоплательщиком налога на прибыль организаций, штрафные санкции будут включены в сумму внереализационных доходов организации.

БИЛЕТ № 23

ООО «Альфа» приобрело в июне 2020 года автомобиль Bentley стоимостью 5 млн. руб. В июле 2020 года ООО «Альфа» продало его гражданину Петрову за 50 000 рублей. В ходе налоговой проверки по налогу на прибыль организации и НДС было установлено, что Петров (покупатель автомобиля) является сыном генерального директора ООО «Альфа».

Какие возможны в данной ситуации правовые последствия для ООО «Альфа»?

Ответ:

Судя по условию ООО Альфа хотело через убыток уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и плюс уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ со стороны сына директора компании.

Лица, состоящие в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, признаются взаимозависимыми.

Исходя из этого сделка по купли-продажи автомобиля между гендиректором и его сыном квалифицируется как сделка между взаимозависимыми лицами.

Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), с учетом расходов, связанных с его приобретением и реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. (п. 2 статьи 268 НК РФ)

В силу п. 3 ПП ВАС РФ от 12.10.2006 N 5 Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

<Письмо> ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@

5. Существенность и выраженность отклонения примененной налогоплательщиком цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения спорных операций имеет юридическое значение, если при проведении камеральной или выездной налоговой проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды.

6. Отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемых по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки.

То есть, как видно из Письма ФНС России, одного факта занижения цены по сделке по сравнению с рыночным уровнем цен по аналогичным сделкам, является недостаточным, чтобы признать доход по сделке необоснованной налоговой выгодой

Доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды осуществляется с учетом положений НК РФ и ПП ВАС РФ от 12.10.2006 N 53. Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса. Согласно пункту 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. В соответствии с пунктом 3 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Признание лиц взаимозависимыми осуществляется в соответствии с положениями статьи 105.1 Кодекса. Пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса предусмотрено, что для целей Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Таким образом, в случае продажи руководителя организации автомобиля своему сыну по цене ниже рыночной у сотрудника может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью автомобиля, приобретенного у организации. Указанный доход подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Таким образом, для сына директора правовым последствием будет доначисление НДФЛ, а для организации, в случае признании данной выгоды необоснованной для списания на убыток сумму между разницей в ценах по приобретению и реализацией автомобиля, налоговый орган произведет перерасчет налога на прибыль по итогам проведения проверки.

БИЛЕТ № 24

ООО «Альфа» приобрело в июне 2020 года автомобиль Bentley стоимостью 5 млн. руб. В июле 2020 года ООО «Альфа» продало его гражданину Петрову за 50 000 рублей. В ходе налоговой проверки по налогу на прибыль организации и НДС было установлено, что Петров (покупатель автомобиля) является сыном генерального директора ООО «Альфа».

Какие возможны в данной ситуации правовые последствия для ООО «Альфа»?

Ответ:

В силу п. 1 ст. 210 НК при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК.

Согласно пп. 2 п.1 ст. 212 НК доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг), цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (пп.3 п.1 ст. 20 НК), следовательно, ООО и Петров являются взаимозависимыми лицами.

В связи с чем Петровым был получен доход в виде материальной выгоды.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг), указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налогоплательщику (п.3 ст. 212 НК).

Таким образом, последствием для Петрова будет доначисление НДФЛ,

БИЛЕТ № 25.

ИП получил деньги в долг от другого гражданина. Налоговый орган посчитал, что ИП получил экономическую выгоду в сумме полученных денежных средств, которая подлежит налогообложению.

Оцените данный довод налогового органа.

Ответ:

Как разъясняют представители финансового ведомства, ст. 212 НК РФ не предусматривает такого вида дохода, как материальная выгода, полученная на процентах за пользование налогоплательщиком НДФЛ заемными средствами, полученными от физического лица (смотрите письмо Минфина России от 18.08.2009 № 03-11-09/284, далее – Письмо № 03-11-09/284). Следовательно, у ИП, получившего от физического лица беспроцентный заем, налоговой базы по НДФЛ в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Когда наоборот ФЛ у ИП тогда надо НДФЛ. Обратная ситуация: 1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: 1) если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП,

БИЛЕТ № 26.

По условиям договора ООО «Фабрика» оплачивает товар через месяц после его отгрузки поставщиком – ООО «Планер». За предоставленную отсрочку платежа ООО «Фабрика» обязалось уплачивать проценты на условиях коммерческого кредита. Когда возникает налоговая база по НДС в данной ситуации, как она определяется?

Ответ:

В соответствии с п.1 ст. 167 НК моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п.1 ст. 154 НК налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

Таким образом, в данном случае налоговая база возникает с момента отгрузки и определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

БИЛЕТ № 27.

Иностранная организация, имеющая представительство в РФ (не участвует в оказании услуг), оказывает проектные услуги по договору подряда российской организации. В договоре не указан НДС.

Будет ли российская организация налоговым агентом? Если да, то каким образом будет рассчитан НДС?

Ответ:

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. (п. 1 ст. 146 НК РФ)

Место реализации инжиниринговых услуг, к которым относятся предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги), определяется по месту осуществления деятельности покупателя услуг. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство). (пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)

Таким образом, местом реализации проектных услуг, оказываемых российской организации непосредственно иностранной организацией, имеющей представительство в РФ, не участвующее в оказании этих услуг, признается территория РФ и такие услуги облагаются НДС в РФ. В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. Поэтому российская организация, приобретающая у иностранной организации проектные услуги, оказываемые иностранной организацией без участия ее представительства в РФ, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджетную систему РФ НДС. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

Таким образом, если договором подряда с иностранной организацией, оказывающей проектные услуги, местом реализации которых признается РФ, не указана сумма НДС, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость услуг на сумму налога и уплачивает налог за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджетную систему РФ, подлежит вычету в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 Кодекса.

Короче:

в рассматриваемой ситуации российская организация, приобретающая услуги у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, признается налоговым агентом по НДС. В таком случае НДС подлежит исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ по ставке 20

При этом российская организация вправе принять к вычету НДС, исчисленный и уплаченный при приобретении указанных услуг у иностранной организации.

Если иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, реализуют на территории РФ товары (работы, услуги), то НДС по данным операциям исчисляют и уплачивают налоговые агенты. Налоговыми агентами признаются, в частности, организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

БИЛЕТ № 28.

Работникам, осуществляющим трудовую деятельность в ООО «Торговля», на безвозмездной основе предоставляются продукты питания, в том числе чай, кофе, сахар, сэндвичи.

Правомерно ли включение юридическим лицом затраты на приобретение указанных товаров в состав расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ:

ВКЛЮЧЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ УКАЗАННЫХ ТОВАРОВ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НЕПРАВОМЕРНО.

1. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтверждённых расходов (при этом для целей налогообложения не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ).

Расходы на бесплатное питание работников могут быть признаны в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ как расходы на оплату труда, только в случае, если такие расходы являются частью системы оплаты труда и предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (пп. 25 ст. 270 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-03- 06/1/292, от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26, от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133).

2. Поскольку в задаче ничего не сказано о трудовых договорах работников, а также не упоминается коллективный договор, существующий в организации, которыми был бы урегулирован вопрос оплаты труда подобным образом, следует сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации расходы на приобретение продуктов питания с их передачи на безвозмездной основе работникам ООО «Торговля» не могут быть учтены для целей налогообложения по основаниям, предусмотренным ст. 255 НК РФ

…

В соответствии со статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда отнесены, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов (пункт 4 статьи 255 Кодекса). На основании подпункта 4 статьи 255 Кодекса стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов относится к расходам на оплату труда и в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 253 Кодекса включается в расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Поскольку работник осуществляет деятельность безвозмездно, без заключенного с ним трудового договора, следовательно, нельзя учесть данные расходы в качестве расходов на оплату труда.

Позиция Министерства финансов РФ по данному вопросу следующая:

Что касается вопроса об учете в целях налога на прибыль стоимости питания, предоставляемого работникам, то сообщается, что положениями указанной главы Кодекса установлены случаи возможности отнесения стоимости питания, предоставляемого работникам организации, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (статьи 252, 255 и 270 Кодекса).

Так, стоимость питания может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае, если действующим законодательством предусмотрено специальное питание для отдельных категорий работников.

Также стоимость питания может учитываться в составе расходов на оплату труда в случае, если бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами и, соответственно, является частью системы оплаты труда работников, при условии, что, как и в случае иных начислений по оплате труда, налогоплательщиком выполняются обязательства по выявлению конкретной величины доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц).

В иных случаях расходы налогоплательщика в виде стоимости питания, предоставляемого работникам, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, включение указанных юридическим лицом затраты на приобретение указанных товаров в состав расходов при исчислении налога на прибыль неправомерно.

БИЛЕТ № 29.

Организация по договору купли-продажи приобрела производственное здание и поставила его на учет. Впоследствии данный договор признан судом недействительным и здание возвращено продавцу. Какие налоговые последствия по НДС возникают у организации-покупателя при возврате данного здания?

Ответ:

Общим последствием недействительности сделки согласно пункту 2 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации является обязанность стороны сделки возвратить другой стороне все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре - возместить его стоимость. НК РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, как корректировать налоговую базу по НДС по сделкам, признанным недействительными применительно к пункту 1 статьи 154 НК РФ. По данной проблеме сложилось несколько позиций.

Согласно первой позиции, которая была сформулирована ВС РФ, налогоплательщик вправе скорректировать налоговую базу по НДС, подав уточненную декларацию по НДС за период, когда возвращенное имущество было отгружено. Данный вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602 по делу N А33-17038/2015.

Согласно второй позиции, которая также сформировалась в судебной практике, налогоплательщик вправе скорректировать налоговую базу, заявив вычет по НДС, начисленному ранее по отгруженному имуществу, в периоде возврата этого имущества (См. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.07.2018 N Ф09-3485/18 по делу N А50-40204/2017).

Позиция Минфина России письмо от 09.09.2019 N 03-03-07/69376

В случае признания сделки недействительной перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций осуществляется в порядке, установленном статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В части обложения налогом на добавленную стоимость сообщаем следующее. Согласно абзацу первому пункта 5 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них подлежат вычетам. При этом на основании пункта 4 статьи 172 Кодекса указанные вычеты производятся продавцом товаров в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету покупателем, возможно восстанавливать в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу.

Таким образом, организация Б может: при возврате начислить НДС и выставить продавцу счет-фактуру; скорректировать налоговую базу по НДС, подав уточненную декларацию по НДС за период, когда было возвращено имущество или скорректировать налоговую базу, заявив вычет по НДС, начисленному ранее по возвращенному имуществу, в периоде возврата этого имущества.

Задача 30

Организация установила, что одно из принадлежащих ей транспортных средств было угнано. Факт обнаружения указанного обстоятельства произошел в конце февраля 2016 года. С заявлением в органы полиции организация обратилась в марте 2016 года. Документ, подтверждающий факт угона транспортного средства, был выдан подразделением УВД субъекта РФ в апреле 2016 года.

Вправе ли организация не включать угнанное транспортное средство в объект налогообложения по транспортному налогу за март и апрель 2016 года?

Решение:

Согласна пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ, не являются объектом налогообложения: транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Таким образом, если угнанное транспортное средство не является объектом налогообложения, то организация вправе не включать данное транспортное средство в объект налогообложения по транспортному налогу.

Задача 31.

У организации есть прогулочный теплоход, на котором созданы два рабочих места - капитана и механика. Судно внесено в Государственный судовой реестр. Мощность двигателя судна - 200 л.с. Организация зарегистрирована в г. Перми. Порт приписки теплохода - г. Нижний Новгород. В г. Нижний Новгород создано обособленное подразделение (по месту нахождения теплохода).

Где следует уплачивать транспортный налог с мощности двигателя теплохода - в г. Нижнем Новгороде или в г. Перми?

Решение:

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

П. 1 ст. 363 НК РФ гласит, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Таким образом, транспортный налог с мощности двигателя следует уплачивать по месту нахождения теплохода, т.е. в г. Нижний Новгород

Задача 32.

Какие налоги платит нерезидент в России? Решение: гражданин с таким статусом платит те же налоги, что и резидент: подоходный, транспортный, земельный и имущественный. Но ставка подоходного налога выше — 30%. Нерезидент, не может претендовать на налоговые вычеты на лечение, обучение или покупку квартиры

Задача 1.

1. Фактические обстоятельства

Гражданин РФ, постоянно проживающий в г. Москве, работает в посольстве иностранного государства и получает там заработную плату.

2. Поставленные вопросы.

Приобретает ли в данном случае указанное посольство статус налогового агента? Имеет ли право посольство иностранного государства в России отказаться на законных основаниях от исполнения функций налогового агента? Какой налогово-правовой статус (статусы) имеет (может иметь) посольство иностранного государства в соответствии с налоговым законодательством РФ?

3. Нормативно-правовое обоснование

П. 1 ст. 209 НК РФ

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации

Пп. 6 п. 1 ст. 208 НК - к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Поскольку посольство иностранного государства находится в Российской Федерации, значит, вознаграждение, получаемое российским гражданином за работу по найму в данном посольстве, относится к доходам от источников в Российской Федерации

П. 1 ст. 226 НК - Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Указанные выше лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

Поскольку посольства иностранных государств не относятся ни к одной из вышеперечисленных категорий лиц, они не являются налоговыми агентами и не имеют обязанностей по удержанию и перечислению в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога на доходы физических лиц.

Пп. 1 п. 1 ст. 228 НК –

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

П. 2, 3 ст. 228 НК –

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

3. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" любое иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Российской Федерации, обязано встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет.

Постановку на учет Посольств иностранных государств и присвоение им идентификационного номера налогоплательщика в городе Москва осуществляет Управление налогообложения иностранных юридических и физических лиц ГНИ по г. Москва.

В соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по процентным доходам, источник которых находится на территории Российской Федерации.

В связи с этим, если Посольство иностранного государства размещает свои средства, выделенные на финансирование его деятельности, на депозитные счета в коммерческих банках России с целью извлечения доходов, то эти доходы (проценты) подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %.

В случае выплаты процентов по текущим валютным (расчетным рублевым) счетам Посольства такой доход налогообложению у источника выплаты не подлежит.

.

4. Выводы

Таким образом, данный граждан РФ, получающий заработную плату за работу в посольстве иностранного государства, находящегося на территории Российской Федерации, обязан самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц, посольство таких обязанностей не имеет ввиду того, что налоговым агентом не является.

Задача 2.