510

1)оценка дальнего и ближнего внешнего окружения с целью выявления основных тенденций макросреды и их потенциального влияния на результаты деятельности и конкурентные позиции организации;

2)оценка ресурсного потенциала организации, в том числе интеллектуального;

3)экономическое обоснование эффективности стратегии организации в процессе еѐ декомпозиции при помощи системы сбалансированных показателей;

4)прогнозирование уровня показателей результативности и эффективности деятельности организации в целом, а также в разрезе стратегических бизнес-единиц на период до

5-10 лет;

5)текущий мониторинг состояния макро- и микросреды;

6)периодическая оценка результатов деятельности организации и степени достижения стратегических установок;

7)идентификация проблем стратегического развития организации и принятие управленческих решений по их устранению;

8)оценка эффективности принятых управленческих ре-

шений.

Перечень основных задач стратегического управленческого учета позволяет сформулировать важнейшие его

функции.

1).Прогнозная функция – формирование системы научных экономически-обоснованных прогнозов относительно конкурентной позиции организации, финансовых результатов еѐ деятельности в разрезе бизнес-единиц, рынков сбыта продукции, групп покупателей и пр., в совокупности составляющих декомпозиционную систему сбалансированных показателей, отражающих стратегию развития организации.

2).Аналитическая функция – оценка состояния и ос-

новных тенденций динамики макро- и микросреды, выявле-

21

ние возможностей и рисков реализации стратегии организации, оценка эффективности выбранной стратегии и процессов еѐ реализации.

3). Контрольная функция – текущий мониторинг состояния макро- и микросреды с целью оперативного выявления негативных тенденций либо неучтенных возможностей роста конкурентоспособности.

4). Информационная функция – формирование стра-

тегической управленческой отчетности в качестве информационной базы для принятия стратегических управленческих решений.

5). Координирующая функция – декомпозиция страте-

гических установок в разрезе центров финансовой ответственности, бизнес-процессов, должностных лиц и пр. с целью создания условий для координации действий по реализации стратегии организации.

6). Регулирующая функция – процесс принятия стра-

тегических управленческих решений, направленных на оптимизацию стратегии организации и условий еѐ реализации.

Все функции стратегического управленческого учета представляют собой различные взаимосвязанные и взаимообусловленные процессы, направленные на создание условий для выбора оптимальной стратегии развития организации и еѐ эффективной реализации.

Наиболее дискуссионным и актуальным вопросом остается разработка современных принципов организации стратегического управленческого учѐта. При этом многие авторы предлагают ориентироваться на принципы МСФО, которые в совокупности представляют собой алгоритм формирования учѐтно-аналитической информации, вполне применимый в системе стратегической управленческой отчѐтности [67]. Порядок применения принципов МСФО в системе стратегического управленческого учета представлен в следующей части работы.

22

1.2. Принципы стратегического управленческого учета

Концепция стратегического управленческого учета приобретает целостный характер при наличии четко сформулированных принципов и допущений функционирования данной системы, отражающих многолетний опыт еѐ исследования.

Как отмечает профессор Я.В. Соколов: «Слово принцип (лат. Principium — начало или основа) – базовое положение, которое предопределяет все последующие из него утверждения» [32, с.30]. В большой советской энциклопедии принцип трактуется как «Основное исходное положение какой-либо теории» [2].

«Принцип» в переводе с латыни можно трактовать как «первый», «первичный», «первоначальный». В рамках данного исследования под принципом необходимо понимать первоначальный основополагающий постулат (правило), позволяющий изучить все составные элементы системы стратегического управленческого учета, его природу и сущность.

Стратегический управленческий учет представляет собой информационную систему, охватывающую данные оперативного, бухгалтерского, налогового, статистического учета, а также сведения, полученные из внеучетных источников. Наиболее существенный информационный блок представляют учетные данные, принципы формирования которых разработаны в системе МСФО. Международные принципы формирования финансовой отчетности вполне применимы и для формирования стратегической управленческой отчетности. Специфика применения принципов МСФО в системе стратегического управленческого учета представлена в таблице 4.

23

Таблица 4

Принципы стратегического управленческого учета, адекватные требованиям МСФО

Продолжение таблицы 4

3. Принцип существования постоянного равновесия (равенства)

Суммарная величина активов оргаДля целей составления качественной низации всегда равна суммарной вестратегической управленческой отличине ее пассивов. Каждый показачетности могут существовать оттель, включенный в состав форм дельные отклонения от общепринявнутренней бухгалтерской управтой терминологии, если они, воленческой отчетности, должен иметь первых, обусловлены профессиоединственную схему формирования нальным суждением соответствую- (расчета), известную всем заинтерещих субъектов, а во-вторых, лучше сованным субъектам. позволяют раскрыть информацию об

основных элементах стратегической отчетности.

4. Принцип существования обязательной количественной оценки

25

на них самих, а государство лишь очерчивает границы возможного поведения хозяйствующих резидентов посредством внедрения в практику альтернативных и диспозитивных норм права[5]. Данная концепция получила всемирное признание и используется практически во всех развитых странах, в том числе и в России.

Вотечественной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета впервые ссылка на возможность применения специалистом по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту профессионального суждения была сделана в «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», утвержденной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180 по вопросам квалификации, стоимостного измерения, классификации и оценки значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности

иаудита [38].

Внастоящее время вопросам использования профессионального суждения при принятии управленческих решений в какой-либо области уделяется значительное внимание. При этом авторы различно определяют сущность данного принципа. Далее приведѐм перечень наиболее ярких высказываний (таблица 5).

Таблица 5

Концепция профессионального суждения в бухгалтерском учете

В целом авторы сходятся во мнении о том, что профессиональное суждение - это субъективная точка зрения (заключение) определенного компетентного лица, являющаяся основанием для принятия управленческих, в том числе стратегических решений в условиях неопределенности. Специалист, высказывающий профессиональное суждение, должен обладать достаточным уровнем профессиональных знаний, навыков, иметь опыт работы в соответствующей сфере и доступ к существенной информации.

Ситуации, в которых необходимо выразить профессиональное суждение, многогранны. Стратегическое значение имеет профессиональное суждение специалиста по вопросам:

-идентификации объектов стратегического управленческого учета и выбора способов их классификации;

28

-оценки значимости фактов, проявлений макро- и микросреды для их отражения в стратегическом управленческом учете и отчетности;

-стоимостного измерения объектов и фактов финансовохозяйственной деятельности организации; трудности, возникающие в объективной оценке тех или иных объектов, оказывают в итоге негативное влияние на итоговые финансовые результаты. Более существенно это проявляется в аграрном производстве, где оценка учитываемых объектов достигает максимально допустимой условности и, как следствие, очень сильно искажается характеристика, как финансового положения, так и финансового результата [5];

-раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах и их изменении в отчетности; условность, имеющаяся при определении величины доходов и расходов, оказывает влияние и на размер финансовых результатов. Подлинная величина прибыли, как и финансовый результат, является своеобразным математическим ожиданием, получаемым из различных методологических приемов, которые выбирает специалист для его расчета. Любое методологическое решение зависит от целей, которые ставит перед собой пользователь, и приводит к тем результатам, которые он считает правильными, естественно, в рамках предельных значений [5];

-оценки эффективности бизнеса на базе бухгалтерской отчетности; в западных моделях оценки эффективности бизнеса упор делается на многофакторные финансовые модели (одной из них является модель Дюпона), главным мерилом эффективности оперативной деятельности выступают чистые активы (RONA), которые показывают своеобразный возврат, генерирующийся инвестирующими фондами. В западных учетно-финансовых моделях указанный показатель связан с выведением зависимости между величиной оперативной прибыли, рентабельностью чистых активов и величиной чи-

29

стой прибыли перед выплатой дивидендов. Если значение рентабельности чистых активов (RONA) выше средневзвешенной стоимости капитала (WACC) (с учетом поправки на налог на прибыль), то бизнес-единицы способны не только выплатить проценты по кредитам и обещанные дивиденды, но

иреинвестировать в производство чистую прибыль. В том случае, если рентабельность чистых активов меньше средневзвешенной стоимости капитала, то у организаций могут возникнуть сложности с привлечением нового капитала. Следовательно, регулярное исследование указанного соотношения считается одной из важнейших задач учета и финансов [5];

-прогнозирования финансового состояния и платежеспособности; попытки прогнозирования финансового состояния и платежеспособности предприятий по данным отчетности являются одной из самых сложных и дискуссионных проблем. Разработаны десятки, а может быть и сотни модельных схем, которые были использованы в разных странах

ипри разных экономических обстоятельствах, с разной степенью точности и достоверности. Так, использование модели Альтмана позволяет в условиях США с его развитым фондовым рынком давать приемлемые результаты, особенно в условиях стабильного течения экономической теории. В то же время в России с ее неразвитым фондовым рынком использование указанной модели считается малоэффективным. Моделирование и прогнозирование банкротства, таким образом, должны носить ярко выраженный, адаптивный к конкретным условиям места и времени характер, соответствовать точности исходной информации, в основу которых положены первичные учетные документы[5].

Выше обозначенный перечень принципов организации стратегического управленческого учета можно отнести к разряду общеметодологических, т.е. их комплексная реализация является необходимым условием постановки и функционирования эффективной системы учетно-аналитического обес-

30