510

ботке, выстроенную по принципу наибольшей адаптированности к специфике деятельности организации и релевантности к принятию решений. Этого же мнения придерживаются Е.И. Костюкова и Т.А. Башкатова [40].

Автор работы полностью согласен с данной концепцией. Прежнее понимание сущности управленческого учѐта полностью изжило себя. В современных условиях речь идет о системе преобразования информационных потоков в целях подготовки качественной базы данных для принятия управленческих решений по координации проблем текущего и перспективного развития хозяйствующего субъекта.

Наиболее перспективным направлением развития управленческого учета на сегодняшний день является ста-

новление стратегического управленческого учета и управ-

ленческого анализа [57]. Специалисты предполaгают возможное разделение управленческого учѐта на два взаимосвязанных элемента:

1)стратегический управленческий учѐт для высшего руководства предприятия;

2)оперативный управленческий учет для внутреннего менеджмента.

Стратегический управленческий учет нацелен на перспективу и рассматривается как потенциальное направление развития, которое повысит значение управленческого учета,

ивместе с тем представляет собой учетно-аналитическую систему, которая должна обеспечить информационные потребности стратегического менеджмента [32]. Информационная база стратегического управленческого учета строится в соответствии со стратегией управления.

Стратегический управленческий учет вносит в научную теорию управленческого учета такие понятия, как:

1)"видение" - описание будущего компании на перспективу 5-10 лет, которое должно отражать все наиболее существенные характеристики деятельности предприятия:

11

-"портрет" клиента;

-характеристики продуктов;

-ключевые ценности и т.д.;

2)"миссия" - определение "предназначения" предприятия, желаемых результатов деятельности;

3)"стратегия" - намеченный путь движения от текущего состояния к желаемому будущему; желаемое состояние определяется миссией и видением предприятия, а путь движения - системой целей и планом действий; опираясь на разработанный план, можно начинать целенаправленное движение - реализовывать стратегию;

4)"стратегические цели" - количественные или качественные ориентиры развития предприятия; они разрабатываются на основе имеющихся миссии, видения, результатов стратегического анализа отрасли, оценки уровня конкуренции в ней, имеющихся ресурсов и конкурентных возможностей; цели должны удовлетворять принципу SMART, они должны быть ясными (specific), измеримыми (measurable), ориентированными на конкретные действия (attainable), достижимыми (realistic) и соотноситься с определенными временными интервалами (time-based);

5)"стратегический план" - в нем определяется направление деятельности в целом и формулируются общие цели при минимальном числе конкретных данных.

Не смотря на наличие определенных достижений в разработке институциональных базовых постулатов стратегического управленческого учета, данная сфера деятельности относиться чаще всего к разряду научно-исследовательской, чем практической (прикладной). Современные разработки концепции стратегического управленческого учета представлены в работах таких зарубежных и отечественных авторов, как В. Говиндараджан, К. Друри, Б. Райан, К. Уорд, Дж. Шанк, И.Н. Богатая, М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, О.Е. Николаева и др. При этом специалисты исходят с разных позиций, определяя сущность стратегиче-

12

ского управленческого учета: одни отталкиваются от перечня выполняемых функций, другие – от основных целей и задач, поставленных во главу информационной системы, третьи – места и роли стратегического управленческого учета в процессе достижения стратегических установок организации, четвертые – инструментария в системе учетно-аналитичес- кого обеспечения и поддержки принятия стратегических управленческих решений. Отдельные примеры определения сущности стратегического управленческого учета представлены в таблице 2.

Таблица 2

Определение сущности стратегического управленческого учета

на разных исторических этапах его становления

Общим для всех существующих подходов является представление о роли и месте стратегического управленческого учета в системе стратегического управления. Стратегический управленческий учет рассматривается как современная технология информационного обеспечения и поддержки процесса принятия стратегических управленческих решений.

В результате обобщения накопленного опыта можно определить наиболее важные характеристики стратегическо-

14

го управленческого учета, позволяющие позиционировать его как научно-новую, прогрессивную технологию информационного обеспечения управления эффективностью разработки и реализации стратегии хозяйствующего субъекта в условиях жесткой конкуренции и неопределенности.

1). Стратегический управленческий учет включает в себя не просто учет как таковой, но и еще три взаимосвязанных части: стратегический анализ, стратегическое планирование (бюджетирование), стратегический контроль. Схематично взаимосвязь между частями стратегического управленческого учета представлена на рисунке 1.

Стратегический анализ внешних и внутренних условий бизнеса является основой для определения миссии организации, еѐ стратегических установок. Четко сформулированные стратегические цели и задачи развития организации позволяют грамотно выбрать базовую стратегию еѐ развития. Последующая формализация стратегии через систему сбалансированных показателей является базой для проведения декомпозиции стратегических целей и задач по центрам финансовой ответственности и разработки стратегического плана. Содержание стратегического плана предопределяет содержание стратегической отчетности, а также способы еѐ оценки и контроля.

В системе стратегического управленческого учета все части взаимосвязаны и взаимно дополняют друг друга. Отсутствие одной части является препятствием эффективной реализации остальных. В связи с этим стратегический управленческий учет представляет собой интегрированную систему планирования, учета, контроля и анализа.

2). Стратегический управленческий учет представляет технологию информационной поддержки корпоративного управления и стратегического менеджмента.

3). Стратегический управленческий учет нацелен на перспективу, служит основой для формирования, оценки и выбора глобальных стратегических инициатив.

15

4). Стратегический управленческий учет служит поддержкой при принятии и исполнении стратегических решений в таких областях, как инвестиционные проекты, приобретение нового бизнеса и запуск новой продукции; в составе стратегических рассматриваются решения относительно:

-сокращения затрат под воздействием окружающей среды (поставщики, покупатели, конкуренты, рыночная конъюнктура);

-жизненного цикла продукции;

-выбора корпоративной стратегии;

-формирования собственной позиции в условиях конкуренции;

-оценки стратегических партнеров;

-анализа инвестиционной привлекательности альтернативных проектов;

-стратегического (долгосрочного) ценообразования;

-оценки структуры, прибыльности и рентабельности покупателей и рынков сбыта;

-оценки портфеля заказов и собственных конкурентных преимуществ;

-стратегического анализа широты ассортиментной программы, эффективности рекламы, качества, организационнотехнологического уровня производства и его технологии [42].

5). Стратегический управленческий учет сконцентрирован на внешних факторах, оказывающих влияние на финан- сово-хозяйственную деятельность организации; предполагает мониторинг текущего состояния и тенденций развития внешней среды и самой организации, степени реализации намеченных стратегических целей и задач с целью позиционирования организации во внешней среде, оценки (а в случае необходимости - и переоценки) ее целевых установок и на этой основе формирования стратегических альтернатив дальнейшего развития.

17

6). Стратегический управленческий учет ориентирован не только на финансовые показатели эффективности, но и на нефинансовые, формирует не только количественную, но и качественную информацию.

7). Стратегический управленческий учет ориентирован не столько на фиксацию конкретных фактов, сколько на отслеживание трендов, тенденций или значимых изменений микро- и макросреды.

8). Стратегический управленческий учет является базой для анализа эффективности инновационных внедрений и управления рисками.

9). Стратегический управленческий учет является динамичным в той же степени, в которой динамичен бизнес коммерческой организации.

10). Стратегический управленческий учет адаптирован к реальным деловым потребностям организации, вследствие чего играет одну из ключевых ролей в ее деятельности.

Выше названные характеристики стратегического управленческого учета существенно отличают его от других учетных систем, в том числе от традиционного управленческого учета, что доказывает гипотезу о том, что данная сфера деятельности является научно-новой. Несмотря на возрастающий научный интерес к данной области научных знаний, в ней сохраняется значительное число недостаточно изученных и даже дискуссионных вопросов, к числу которых можно отнести и проблемы разработки методологических основ стратегического управленческого учета.

Результаты проведенных исследований подтверждают, что в настоящее время отсутствует единая научнообоснованная методология стратегического управленческого учѐта, как системы учѐтно-аналитического обеспечения управления, что является одной из причин низкого уровня эффективности механизма управления финансовыми результатами хозяйствующих субъектов разных организационноправовых форм. Отсутствие чѐткого определения цели, задач,

18

принципов, элементов учѐтной политики, регламента отбора, группировки и обобщения информации, регламента выполнения контрольной функции приводит к ряду серьѐзных проблем:

1)недопонимание руководством организаций, особенно

всфере малого бизнеса, значения и роли управленческого, в том числе стратегического учѐта;

2)наличие малоэффективных систем учѐта, контроля, управления;

3)отсутствие системы выявления внутренних и внешних резервов роста прибыли;

4)убыточность основной деятельности;

5)непосильный уровень налоговой нагрузки и прочее. В целях решения обозначенных проблем автором пред-

лагается следующее видение сущности концептуальных основ стратегического управленческого учѐта (таблица 3).

Таблица 3

Основы современной концепции стратегического управленческого учѐта

Изложенные основы концепции стратегического управленческого учета позволяют сформулировать базовое определение его сущности. По нашему мнению стратегический управленческий учет представляет собой информационную технологию идентификации, сбора и трансформации сведений об основных тенденциях макро- и микросреды, позволяющих реально позиционировать возможности и риски реализации стратегии организации и на этой основе принимать управленческие решения по еѐ оптимизации [90].

Целью стратегического управленческого учета является формирование информационной базы для принятия стратегических управленческих решений.

К числу наиболее важных задач стратегического управленческого учета можно отнести:

20