Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Audit_N_R (5).docx
Скачиваний:
8
Добавлен:
16.03.2015
Размер:
85.97 Кб
Скачать

Содержание

1.Общий подход к разработке методики аудита по учету труда и его оплаты 5

1.1Источники информации для аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда 5

60); 7

1.2Организация внутреннего контроля обязательств по оплате труда и системы оплаты труда 8

2.Анализ аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Негоциант» 13

2.1Общая характеристика предприятия 13

2.2Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям 16

2.3Проверка правильности начисления заработной платы 19

2.3Аудит учета удержаний из заработной платы 20

2.5Аудит ведения аналитического учета и сводных расчетов по работающим 22

4.Аудиторское заключение по предприятию ООО «Негоциант» 25

Приложение

Введение

Актуальность исследования, заключается в том, что при переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда, складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда.

Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений, теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются трудовой и коллективный договора. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Постоянно вносятся изменения в нормативную базу, касающуюся оплаты труда, удержаний из нее и начислений на оплату труда. Поэтому бухгалтеру необходимо быть всегда информированным в сфере Законодательных актов РФ. Неправильный учет оплаты труда, начислений и удержаний приводит к искажению бухгалтерских данных, исчислению неверной налоговой базы, для определения налогов и взносов и соответственно возникают проблемы с работниками, налоговыми органами, пенсионным фондом, фондом социального страхования и другими органами исполнительной власти.

Аудит оплаты труда - представляет собой проверку достоверности отражения операций по оплате труда, сверку с данными бухгалтерской отчетности, соблюдение норм Трудового законодательства, Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, отдельных Федеральных законов РФ, положений по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, применение унифицированных форм в учете труда и заработной плате.

Цель аудита расчетов по оплате труда - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Федеральным законом от 28.06.2014 № 197-ФЗ был принят новый Трудовой кодекс Российской Федерации, установивший новые основы трудового законодательства Российской Федерации.

Аудит расчетов по оплате труда является одним из наиболее сложных. Предмет исследования - аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью «Негоциант».

Целью данной курсовой работы: изучения аспектов аудита операций по оплате труда и соблюдение трудового законодательства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • изучение и ознакомление с трудовым законодательством и

нормативной базой расчетов по оплате труда и налогообложению физических лиц;

  • проверка соблюдения законодательства о труде;

  • проверка документального оформления трудовых соглашений;

  • проверка правильности начисления и уплаты налогов и

внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.

В результате проведенного аудита могут быть выявлены ошибки и

нарушения в учете расчетов по оплате труда. Аудитору следует обратить:

внимание администрации на выявленные нарушения и дать рекомендации по их устранению.

  1. Общий подход к разработке методики аудита по учету труда и его оплаты

    1. Источники информации для аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 28.12.13 г. N402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Государственным комитетом РФ по статистике.

По учету кадров организации независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, используют следующие унифицированные формы:

  • «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (ф. № Т-1)

  • «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу» (ф. №

Т-1а);

  • «Личная карточка работника» (ф. № Т-2);

  • «Личная карточка государственного (муниципального) служащего» (ф. № Т-2ГС (МС);

  • «Штатное расписание» (ф. № Т-3);

  • «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника» (ф. № Т-4);

  • «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (ф. № Т-5);

  • « Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу» (ф. № Т-5а);

  • «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (ф. № Т-6);

  • «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (ф. № Т-ба);

  • «График отпусков» (ф. № Т-7);

  • «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-8);

  • «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (ф. № Т-8а);

  • «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» (ф. № Т-9);

  • «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку» (ф. № Т-9а);

  • «Командировочное удостоверение» (ф. № Т-10);

  • «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» (ф. № Т-10а);

  • «Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11);

  • «Приказ (распоряжение) о поощрении работников» (ф. № Т-11а). По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда на

организации независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, кроме бюджетных учреждений применяются:

  • «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» (ф. №

Т-12);

  • «Табель учета рабочего времени» (ф. № Т-13);

  • «Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);

  • «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51);

  • «Платежная ведомость» (ф. № Т-53);

  • «Журнал регистрации платежных ведомостей» (ф. № Т-53а);

  • «Лицевой счет» (ф. № Т-54);

  • «Лицевой счет (свт)» (ф. № Т-54а);

  • «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (ф. № Т-

60);

  • «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» (ф. № Т-61);

  • «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» (ф. № Т-73).

Проверяется наличие первичных документов, которые являются основанием для заполнения сведений лицевых счетов:

  • наряды на сдельную работу;

  • наряды-заказы на выполнение работы;

  • путевые листы;

  • листки о временной нетрудоспособности;

  • приказы (распоряжения) руководителя о выплате премий, оказания материальной помощи;

  • исполнительные документы, поступившие в организацию и

другие.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:

  • сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и другое);

  • регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

  • журналы-ордера № 8 и № 10, журналы по счету № 70, ведомости по счету № 70 (при журнально-ордерной форме учета);

  • главная книга;

  • баланс (ф. № 1).

    1. Организация внутреннего контроля обязательств по оплате труда и системы оплаты труда

Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:

  • формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;

  • наличие локальных нормативных документов;

  • списочный состав работников;

  • порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Трудовые отношения между организацией и работниками могут быть оформлены одним из трех основных способов: трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско- правового характера.

Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур:

  • изучение содержания и структуры коллективного договора, трудового договора;

  • определение порядка разработки проекта договора и его заключения;

  • установление срока действия коллективного договора, трудового договора;

  • определение порядка изменения и дополнения коллективного договора, трудового договора.

С точки зрения совершенствования содержания коллективного, трудового договора необходимо обратить внимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов по заработной- плате (необходимость внесения отдельных положений в коллективный, трудовой договор обусловлена требованиями Налогового кодекса РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда):

  • порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

  • порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные, праздничные дни, производимые в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Эти доплаты не могут быть ниже размеров установленных Трудовым кодексом РФ.

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором» - статья 153 Трудового Кодекса РФ.

В дополнение к коллективному договору утверждается положение об оплате труда и премировании работников и правила внутреннего трудового распорядка. Условия выплаты заработной платы, премий, поощрений устанавливаются в организации на основании положения об оплате труда и премировании работников. Организация трудового режима утверждается правилами внутреннего трудовогораспорядка.

Все внутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

  • проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате;

  • контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

  • проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины;

  • проверка штатного расписания организации, изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года.

Проверка штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического контроля.

Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом (положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Оно утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Кроме того, штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица. Контроль штатного расписания по существу включает проверку: оформления

структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.

Проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров осуществляется в отношении:

  • соответствия типовой форме;

  • указания профессии (должности);

  • наличия испытательного срока;

  • условий приема на работу и характера предстоящей работы;

  • наличия суммы оклада (сдельной расценки).

Приказы о приеме работников на работу оформляются по форме № Т-1 или № Т-laна основании постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу.

Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ, в соответствии с которым трудовой договор должен содержать следующие положения: об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска, условиях социального страхования и социального обеспечения.

Контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Такой контроль заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Учет осуществляется в табеле учета рабочего времени (форма № Т- 13) на предмет соответствия типовой форме, наличия отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, а также отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.

При сдельной оплате труда, проверяют наличие документов о выработке продукции, где указывается количество изготовленной продукции работником, норм и расценок по видам работ и сдельных расценок с учетом необходимой квалификации. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, проводят сопоставление фамилий рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.

Количество и качество выполненных работ фиксируется в нарядах и нарядах-заказах. Эти документы подписывают мастер, нормировщик и бригадир (или начальник цеха). Наряды выдаются на все те работы, что должны быть выполнены в течение периода, за который начисляется зарплата (обычно на месяц). А если за этот срок работы не были сделаны? Тогда наряд закрывается на тот объем работ, который сотрудник успел выполнить. А на оставшуюся часть работ выписывают новый наряд.

К каждому наряду составляют табель-расчет. В нем перечисляются сотрудники, их квалификационные разряды и количество отработанных часов.

После этого нормировщик проверяет нормы, указывает сдельные расценки и сдает документы в бухгалтерию, чтобы сотрудникам начислили зарплату.

Можно применять различные виды сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная. Какой именно - зависит от условий работы сотрудников.

При аккордной форме оплаты» труда, которая предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного вида продукции, проверяется наличие актов выполненных работ.

Контроль начисления труда рабочим при отступлении от нормальных условий труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Эти доплаты проверяют на основании соответствующих документов:

  • на дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства-нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой- либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

  • отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего, в нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и другое), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

При проверке документального оформления договоров гражданско- правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Проверка правильности начисления основной и дополнительной заработной платы по расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка аудитор должен проверить наличие:

  • оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам;

  • справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда;

  • приказов руководителя о премировании;

  • заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.

По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам в денежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях. Тем не менее, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в натуральной форме. При этом, как указывается в статье 131 Трудового кодекса РФ доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Аудитор должен проверить соответствие выплат в натуральной форме нормам Трудового кодекса РФ.

Все внутренние документы должны быть установлены на наличие подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

  1. Анализ аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда на предприятии ООО «Негоциант»

    1. Общая характеристика предприятия

ООО «Негоциант» - торговая фирма, занимающаяся реализацией промышленного оборудования и профессионального инструмента. Предприятие предлагает оборудование более 3500 наименований: сварочные аппараты, компрессоры, насосы, промышленные и бытовые электростанции, строительное и окрасочное оборудование, электро- и пневмоинструмент, сантехническое и отопительное оборудование, кабельная продукция и многое другое. В ассортименте ООО «Негоциант» преобладает высококачественная и современная продукция российских предприятий. Фирма реализует промышленное оборудование и профессиональный инструмент оптом и в розницу.

Помимо этого «Негоциант» содержит ремонтно-строительный участок в г. Новороссийске, занимающийся установкой, монтажом и наладкой оборудования.

Предприятие ООО «Негоциант» зарегистрировано администрацией города Краснодара 11 декабря 1992 года.

Юридический адрес предприятия: г. Краснодар, ул. Коммунаров, 268.

Уставный капитал фирмы составляет 10 тыс. руб. и сформирован взносом Учредителя, которому принадлежит 100 % в Уставном капитале ООО «Негоциант».

На 01 января 2010 года среднесписочная численность фирмы составляет 67 человек.

По состоянию на 31 декабря 2010 года фирма имеет филиалы в городах Краснодарского края: Краснодарский филиал № 1 (Анапский филиал (г. Анапа, ул. Самбурова, 116), Сочинский филиал (г. Сочи, ул. Пластунская, 16а) и Армавирский филиал (г. Армавир, ул. Маркова, 16).

Из года в год увеличивается оборот торговли предприятия ООО «Негоциант», расширяется ассортимент товаров, растет объем поставок.

Товар фирмы «Негоциант» является не только сложным по технической характеристике, но и сезонным. Это связано с неодинаковыми объемами реализации в различные периоды времени. Например, летом повышается спрос на вентиляторы (как бытовые, так и профессиональные для помещений большой площади) и поливочные установки, весной в связи с началом строительно-дачного сезона - на сварочное и строительное оборудование, садовый инструмент. В то время как зимой основной спрос падает на отопительные установки и оборудование.

Основной поставщик предприятия - московская фирма ЗАО «Эконика- Техно», которая является производственно-торговой компанией, лидирующей на отечественном рынке промышленного оборудования. ЗАО «Эконика-Техно» занимается поставкой оборудования широкого профиля (более 5500 наименований) от ведущих отечественных и зарубежных производителей (Италия, Финляндия, США, Бельгия, Швеция, Германия, Франция, Швейцария, Великобритания), а также производит высоко­качественную российскую продукцию под торговой маркой «Макар», которое отличается высоким качеством и надежностью.

Также поставщиками ООО«Негоциант» являются ОАО «Внештехконтракт» (Московская обл.), ООО «МастернэтТрэйд Дон» (г. Ростов-на-Дону), с которыми фирма сотрудничает три года

Предприятие ООО «Негоциант» пользуется услугами таких фирм, как ООО «Автотрейдинг» и ООО «Голи он МТ», которые оказывают предприятию транспортно-экспедиционные услуги по доставке приобретенных товаров. Расходы по этим полученным услугам учитываются в бухгалтерском учете как дополнительные к покупной стоимости товаров.

Оборудование и инструмент ООО «Негоциант» удовлетворяют значительную часть потребностей в товарах, которые используются на многих предприятиях города Краснодара. В настоящее время большинство клиентов ООО «Негоциант» очень довольны регулярными поставками высококачественного товара. Фирма, стремясь к сотрудничеству с промышленными предприятиями города, ведет разумную ценовую политику и под заказ поставит любое оборудование основных лидеров мирового ранка инструментов.

Кроме фирмы ООО «Негоциант» можно насчитать около 5-ти крупных фирм, занимающихся торговлей промышленного оборудования и инструментов. Из них самые серьезные конкуренты - фирма «Телец», которая содержит только три крупных магазина, и «Мир инструментов» - торгово-сервисный центр, официальный дилер по Южному региону американской фирмы Milwaukee,Boschи многих других. ООО «Негоциант» является конкурентноспособным предприятием, стремящимся наиболее полно удовлетворить нужды и запросы как частных лиц так и организаций посредством предоставления широкого ассортимента высококачественного, современного оборудования, расходных материалов и профессионального сервиса. Весь товар фирмы соответствует европейским стандартам, все инструменты и оборудование изготовлены в соответствии с директивами Европейского Союза с подавлением помех и имеют двойную изоляцию.

Стремясь к сотрудничеству с промышленными предприятиями города, ООО «Негоциант» ведет разумную ценовую политику. Покупатель может заказать по каталогам любую продукцию и ее доставят непосредственно на предприятие. Не говоря уже о том, что в центре предоставлен широчайший выбор промышленного оборудования и профессионального инструмента.

Предприятия постоянно предпринимает усилия, направленные на то, чтобы качество товара соответствовало спросу. Все это делает возможным увеличение сбыта продукции.

    1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям

При планировании и проведении аудита рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Негоциант». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Негоциант».

Аудитор оценивает существующую систему внутреннего контроля как неэффективную, полностью несоответствующую характеру и масштабам деятельности.

Следует отметить, что аудит системы внутреннего контроля на предприятии был проведен не в полном объеме, так как для полноценного проведения аудита аудитору не были предоставлены следующие необходимые документы:

  • структура управления предприятием;

  • сведения о разделении обязанностей, взаимосвязей и процедур

внутреннего контроля;

  • данные по учету финансовых и материальных ресурсов;

  • сведения о соблюдении хозяйственного законодательства;

  • порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета;

  • сведения о процесс подготовки бухгалтерской отчетности;

  • сведения о составлении промежуточной бухгалтерской отчетности;

  • сведения о качестве бухгалтерской отчетности;

  • сведения о соблюдении графика предоставления отчетности;

  • сведения о разделении функций управления и учета активов;

  • сведения об организации проверки систем внутреннего контроля.

В процессе аудита аудитором были обнаружены следующие факты, из которых можно было сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Негоциант» масштабам и характеру его деятельности:

  • на предприятии отсутствует служба внутреннего контроля и аудита;

  • годовой отчет составляется без предварительной инвентаризации имущества;

  • отсутствует единый ответственный за сохранность полученных средств в кассе, их учет, выплату наличных сумм и отражение операций на счетах учета;

  • отсутствует центр ответственности за соблюдение графика документооборота, за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную их передачу, за достоверность данных в первичных документах;

  • отсутствует контроль со стороны руководителей предприятия за качеством ведения первичной документации;

  • выданные рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля игнорируются руководством предприятия;

  • не определен порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета;

  • не организован документооборот;

  • при исследовании правильности оформления первичных документов было обнаружено, что работниками в документах изменялись суммы без проставления своих подписей; в счетах допускались ошибки в количествах; нарушались сроки предоставления отчетов материально ответственными лицами, а к отчетам иногда прилагались документы с нарушением порядка установленной нумерации;

  • недостаточно надёжен учёт финансовых и материальных ресурсов.

Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учётной и отчётной информации. Таким образом, по результатам теста можно сделать вывод, что на ООО «Негоциант» внутренний контроль не эффективен, следовательно, надо провести более полную проверку.

При исследовании приказа об учетной политике ООО «Негоциант» выявлены следующие нарушения:

  • не указаны основные направления учетной политики;

  • не указано, каким способом определяется выручка от реализации работ (услуг) для целей налогообложения и в бухгалтерском учете;

  • не указан порядок курсовой разницы при учете операций в иностранной валюте;

  • не указан порядок учета выпуска продукции;

  • не описан порядок списания не истребованной дебиторской задолженности;

  • не указаны сроки погашения расходов будущих периодов:

  • не указан порядок создания резерва по сомнительным долгам;

  • не отражены методы распределения прибыли;

  • не отражены организационные аспекты учетной политики;

  • не утвержден рабочий план счетов;

  • не указана форма ведения бухгалтерского учета;

  • не отражаются формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

  • отсутствуют график документооборота;

  • не прописан порядок контроля хозяйственных операций;

  • неправомерное изменение первоначальной стоимости основного средства в случае проведения работ капитального характера. Стоимость

капитального ремонта основных средств относится на бухгалтерские счета производственных затрат. Случаи изменения первоначальной стоимости основного средства указаны в п. 14 ПБУ 6/01.

Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к санкциям налоговых органов, при проверке исчисления налогов и сборов могут привести к применению норм, ухудшающих финансовое положение Компании.

Таблица 2.1-Программа аудита соблюдений положений законодательства о

труде

Перечень аудиторских процедур

Период

проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1. Проверка правильности оформления работников

20.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Приказы, контракты, тру­довые договора, личные карточки

2. Проверка правильности применения тарифных ста­вок при повременной опла­те

20.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Тарификационный спи­сок, штатное расписание, наряды, алгоритмы расч­етов, правила внутреннего трудового распорядка

3. Проверка учета рабоче­го времени, соблюдение ус­тановленного режима

21.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф. № Т-2)

    1. Проверка правильности начисления заработной платы

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Негоциант» за 2010 год проведена Аудитором на основании договора №371 от 15 января 2011 года.

Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Аудиту были подвергнуты следующие документы:

  • учетная политика Организации;

  • бухгалтерский баланс (форма №1);

  • отчет о прибылях и убытках (форма №2);

  • главная книга;

  • ведомости аналитического учета по счетам расчетов по оплате труда и страховым взносам;

  • первичные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;

  • внутренние организационно-распорядительные документы;

  • налоговые декларации.

Аудиторами была предоставлена программа аудита расчетов по оплате труда на предприятии.

Таблица 2.2 - Программа аудита системы начислений заработной платы

Перечень аудиторских процедур

Период

проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1. Проверка обоснован­ности начислений заработ­ной платы

21.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчет­но-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное распи­сание

2. Проверка обоснован­ности и правильности начисления

21.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы

3. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей

25.01.11

Нагзибекова

М.Н.

База для расчета среднего заработка, расчетно-пла-тежные ведомости, табели учета рабочего времени

  1. Аудит учета удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионныйфонд; по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; за товары, купленные в кредит; по полученным займам; профвзносы и другое.

Перечень аудиторских процедур

Период

проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1. Проверка правомер­ности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц

26.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Документы, предостав­ленные сотрудником на использование налого­вых социальных выче­тов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1 - НДФЛ

2. Проверка правиль­ности удержаний по исполнительным листам

26.01.11

Нагзибекова

М.Н..

Наличие исполнитель­ных листов, регистра-тор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемая база для удержания, лицевые счета

3. Проверка правиль­ности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц

26.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1 - НДФЛ, облагаемая база (виды начислений входящие в облагаемую базу НДФЛ)

4. Проверка правиль­ности удержания подотчетных сумм

27.01.11

Нагзибекова ' М.Н.

Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)

5. Проверка депониро­ванных сумм по заработной плате

27.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса

Таблица 2.3 - Программа аудита обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы

В пенсионный фонд удерживается 1% заработка работающих

удержаний из заработной платы

граждан в соответствии с порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации.

НДФЛ удерживается в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Исчисляется он по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году на территории Российской Федерации как в денежной, так и в натуральной форме.

В состав совокупного годового дохода работников организации включаются следующие доходы:

  • начисленная заработная плата работнику в соответствии с положением о заработной плате;

  • начисленная заработная плата в натуральном выражении (выданные продукция и товары, оказанные услуги и выполненные работы оцениваются по рыночным ценам);

  • выплаты социального характера за счет собственных ис­точников;

  • разница между рыночной ценой и ценой реализации товаров, работ, услуг работникам организации;

  • пособия по временной нетрудоспособности;

  • превышение компенсационных выплат работникам над нормативными (командировочные расходы и другое);

  • превышение над 12-кратным размером минимальной месячной оплаты труда в год по материальной помощи, подаркам, призам;

  • превышение над 5-тысячекратным размером минимальной месячной оплаты труда в год по суммам, выплаченным физическим лицам при покупке у них квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков (другого имущества);

  • выплаченные работникам страховые платежи в случае, если они выплачиваются самой организацией (страхование произведено организацией);

  • дивиденды по акциям;

  • материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования ЦБ

РФ по полученным работником от организации заемным средствам в рублях и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам;

  • прочие в соответствии с законом.

  1. Аудит ведения аналитического учета и сводных расчетов по работающим

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налогу на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной платы по её видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной палате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

В целях реализации требований Трудового кодекса РоссийскойФедерации от 30 декабря 2001 г. N197-ФЗ Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановил утвердить унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Перечень аудиторских процедур

Период

проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам по всем видам оплат

27.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Лицевые счета, расчетно­платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника

2. Проверка правиль­ности отражения оборотов по счетам и субсчетам Г лавной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета

27.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Главная книга, журналы- ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний

3. Проверка правиль­ности начисления, полноты и своевремен­ности перечисления страховых платежей

27.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Декларации по страхо­вым взносам; расчеты по авансовым платежам страховых взносов

4. Проверка правиль­ности ведения аналити­ческого и синтетичес­кого учета по счету учета страховых взносов

27.01.11

Нагзибекова

М.Н.

Главная книга; журнал- ордер № 10

Таблица 2.4-Программа аудита ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов, по начислению налогов и платежей во

Расчет уровня существенности по данным табл. 2.1 (в тыс. руб.):

внебюджетные фонды

  1. Средняя величина: (169,18 + 128,82+ 198,7) : 3 = 165,57

Так как значение собственного капитала сильно отклоняется от остальных показателей, то в расчет оно не принимается.

  1. Диапазон возможных округлений: Min: 165,57 - 165,57 * 0,2 = 132,456

  2. Max: 165,57 + 165,57 * 0,2 = 198,684

Искомый уровень существенности: (132,456 + 198,684) : 2 = 165,57 тыс. руб.

Таблица 2.5- Расчет уровня существенности

Базовые показатели

Значение

базового

показателя

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Чистая прибыль

-214

5

-10,7

Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей

8459

2

169,18

Валюта баланса

6441

2

128.82

Собственный капитал (итог разд.III баланса)

5942

10

594,2

Общие затраты предприятия

9935

2

198,7

На основе проведенной аудиторской проверки были сделаны следующие выводы:

  • в оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

На основании проведенной проверки было составлено аудиторское заключение.

  1. Аудиторское заключение по предприятию ООО «Негоциант»

Таблица 3.1 - Сводка нарушений, выявленных в результате формальной

проверки

Виды нарушений, выявленных в документах

Наименование документа, по которому выявлено нарушение

Дата (период) составления документа

№ док.

Отсутствует подпись работника инженера Петрова И.И.

Наряд на проведение монтажных работ на складе №7.

22.01.2010 г.

1

Неверно указанно количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.

  • табель учета рабочего времени,

  • приказ об отпуске

22.06.2010 г. 15.06.2010г.

№17

Имеются неоговоренные исправления.

Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович

Договор подряда

01.03.2010 г.

б\н

Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р.

Регистратор и подшивка документов по инвалидам

2010г.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (Форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).Найденные нарушения представлены в табл. 3.1.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют.

  1. Организация нарушает условия трудового контракта с руководителем в части расчета размера вознаграждения руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно п. 4.2 контракта с руководителем предприятия размер вознаграждения, подлежащего выплате руководителю за результаты финансово-хозяйственной деятельности, устанавливается по нормативу 1,3% от прибыли предприятия ООО «Негоциант, определяемой после расчетов с бюджетами всех уровней.

При этом, в приложении № 4 к Коллективному договору на 2008-2010 гг. «Положение о премировании работников ООО «Негоциант» указано, что

руководителю предприятия выплачивается ежеквартальная премия, рассчитанная как разница между jплановой прибыли на текущий год, умноженная на Красч, и суммы ежеквартального авансирования премирования согласно положений Постановления Правительства РФ от 21.03.1994 года № 210 и Контракта с руководителем. Красч определяется ежегодно по результатам работы за предыдущий год и рассчитывается как отношение 12 месячных должностных окладов руководителя предприятия на начало года к сумме прибыли за отчетный период.

На момент проверки аудиторам не представлен расчет вознаграждения руководителя по итогам работы за 2010 год. Со слов работников бухгалтерии вознаграждение руководителя по итогам работы за 2010 год соответствует вознаграждению по итогам работы за 2009 год.

Данное утверждение мы считаем неправомерным, поскольку по финансовой отчетности чистая прибыль составила за 2009 г. - 4 278 тыс. руб., за 2010 г. - 906 тыс. руб.

Согласно условиям действующего контракта руководителю полагается вознаграждение по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2009 год в сумме 55,6 тыс. руб. (4 278 * 1,3%), за 2010 год - 11,7 тыс. руб. (905 * 1,3%).

Фактически вознаграждение руководителю начислено: за 2009 год в сумме 247,66 тыс. руб., за 2010 год - 247,66 руб.

В ходе осуществления расчета с применением методики, описанной в приложении № 4 к Коллективному договору, выявлено следующее:

  • коэффициент Красчна 2010 год предприятием не пересчитывался, таким образом, бухгалтерской службой были получены неверные данные для расчета размера вознаграждения руководителя за 2010 год;

  • в приложении № 4 к Коллективному договору предприятием описан, по нашему мнению, некорректный порядок расчета коэффициента: Красч - определяется как отношение 12 месячных должностных окладов

руководителя предприятия на начало года к сумме прибыли за отчетный период.

Коэффициент Красчэ полученный расчетным путем, составил величину, которая больше той, которая была рассчитана предприятием, на 28,53 %. Таким образом, вознаграждение руководителю в 2010 году могло быть увеличено на 1196,20 тыс. рублей.

В табл. 3.1, приведенной ниже, предложен расчет величины вознаграждения руководителя предприятия ООО «Негоциант» на 2010 год.

Анализируя данные табл.3.2 можно сделать вывод о том, что чем меньше чистая прибыль предприятия ООО «Негоциант», то тем больше Красч. Таким образом, при снижении величины чистой прибыли за год увеличивается величина вознаграждения руководителя.

Данный факт, по нашему мнению, приводит к необоснованному отвлечению оборотных средств предприятия.

Исходя из этого, методика расчета вознаграждения руководителю по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия не соответствует ни условиям контракта, ни положениям Постановления Правительства РФ от 21.03.1994 года № 210 (далее по тексту Постановление 210).

Таблица 3.2 -Расчет величины вознаграждения

Показатели

Данные орг-ции

Расч. данные, тыс. руб.

Расч. наоснов, п. 4.2 контракта руководителя

Расч. на основ. Прил. №4 к Кол.договору

1

2

3

4

5 = 4-2

Оклад руководителя на 01.01.2010 г.

26,16

9,700 (оклад по контракту)

26,160 (оклад на момент аудита)

-

Чистая прибыль 2009 (ЧП„)

4 278,00

4 278,00

4 278,00

-

Прибыль, планируемая на 2007 (ПЛП„)

4 167,00

4 167,00

4 167,00

-

Чистая прибыль 2010

906,00

906,00

906,00

-

(ЧП„)

Коэффициент вознаграж­дения руководителя на 2010г.

6,12% = ((21,80 х 12): 4273 (ЧПР 2009)) * 100

0

34,65% = ((26,160 х 12) : 906 (ЧПр 2010))* 100

28,53 %

Сумма вознаграждения руководителя на 2010г.

247,66 = 4045 (П„ПР 2009) * 6,12%

11,78 = 906 * 1,3%

1 443,86 = 4167 (ПЛПР 2010г.) * 34,65%

1 196,20

в т.ч. за 1 кв. 2010г.

61,915

2,94

360,96

299,04

в т.ч. за 2 кв. 2010г.

61,915

2,94

360,96

299,04

в т.ч. за 3 кв. 2010г.

61,915

2,94

360,96

299,04

в т.ч. за 4 кв. 2010г.

61,915

2,94

360,96

299,04

Оплата труда руководителя государственного предприятия (размер должностного оклада, размер отчислений от прибыли на вознаграждение за результаты финансово-хозяйственной деятельности) определяется органом исполнительной власти, на который возложены координация и регулирование деятельности в соответствующих отраслях и осуществление полномочий собственника имущества, или уполномоченным им органом, имеющим право заключать трудовой договор (контракт) с руководителем государственного предприятия (п. 5 Постановления № 210).

Постановление № 210 не предусматривает самостоятельногоопределения суммы вознаграждения, оно предполагает только самостоятельное определение периодичности выплаты такого вознаграждения.

Таким образом, с учетом положения 4.2 контракта руководителя бухгалтерской службой организации было излишне начислено вознаграждение руководителю в сумме 235,88 тыс. руб. (247,66 тыс. руб. -11,78 тыс. руб.).

Рекомендуем при расчете и выплате вознаграждения соблюдать действующие нормы законодательства и придерживаться установленной методики расчета, описанной в Приложении № 4 к Коллективному договору на 2009-2010 гг.

  1. В «Положении о выплате вознаграждения за общие результаты работы по итогам года», Приложение № 5 к Коллективному договору на 2009-2010 гг., базой для определения вознаграждения руководителю экономически необоснованно признана плановая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после выплаты налогов и других обязательных платежей (п.1).

В распоряжении предприятия может остаться только чистая прибыль после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Вознаграждение по итогам работы обычно выплачивается при фактическом достижении определенных показателей (производительность труда, продажи, качество, привлеченные клиенты и прочее).

При выплате вознаграждения сотрудникам важно не только оформление распорядительных документов, где указан источник их выплаты, но и реальное финансовое состояние предприятия.

Предлагаем привести в соответствие внутренние учетные и распорядительные документы нормам действующего законодательства.

В ходе аудита при оформлении операций по учету расчетов сподотчетными лицами установлено, что при направлении сотрудников вслужебные командировки в организации не оформляются служебные задания и отчеты об их выполнении.

Командировки согласно авансовым отчетам:

  • № 59 от 26.02.2007 года на сумму 1 680,0 руб.;

  • № 73 от 22.02.2007 года на сумму 2 809,50 руб.

Документы по учету командировочных расходов утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Направляя работника в командировку, следует оформить служебное задание по форме № Т-10а. На основании служебного задания оформляется приказ по форме № Т-9.

После возвращения сотрудник должен составить отчет о выполненной работе. А эти данные заносятся в форму № Т-10а, после этого ее передают в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Отсутствие этого документа может послужить основанием для исключения командировочных расходов из затрат, которые учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, по причине отсутствия экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Предложено усилить контроль над оформлением первичных учетных документов при направлении в командировку сотрудников предприятия ООО «Негоциант» и составлении ими отчета о выполнении командировочного задания.

Предприятие ООО «Негоциант» допускает нарушения при оформлении авансовых отчетов, а именно:

  • при заполнении оборотной стороны формы «Авансового отчета» не указывает в графе 9 счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Для учета денежных средств, которые выданы подотчетным лицам на административно - хозяйственные расходы, принимается такая форма отчетности, как авансовый отчет (форма № АО-1) «Авансовый отчет», утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. № 56. Он составляется в одном экземпляре подотчетным лицом (оборотная сторона бланка, графы 1-6) и работником бухгалтерии (лицевая сторона бланка и графы 7,8,9 оборотной стороны).

№ п/п

Номер документа

Дата документа

Сумма

1

а/о № 18

30.01.2010г.

3819,99

2

а/о № 212

29.05.2010г.

44808,54

3

а/о № 454

28.08.2010г.

38037,00

4

а/о № 494

06.09.2010г.

52251,25

Итого:

138916,78

Заполняя оборотную сторону формы, подотчетное лицо вносит в отчет перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие документы), а суммы затрат по ним графы 1-6. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подотчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7-8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных сумм в установленном порядке.

Рекомендовано привести первичные учетные документы в соответствие с действующим законодательством в области бухгалтерского учета.При исправлении ошибок, допущенных при заполнении авансовых отчетов, подотчетные лица используют корректор.

Таблица 3.3-Авансовый отчет предприятия ООО «Негоциант» (руб.)

№ п/п

Авансовый отчет № и дата

Подотчетное лицо

Сумма

1

№8 от 22.01.2010

Падалкин Д. М.

3020,00

2

№11 от 20.01.2010

Падалкин Д. М.

3135,50

3

№53 от 15.02.2010

Падалкин Д. М.

3069,00

4

№50 от 12.02.2010

Падалкин Д. М.

2210,00

5

№49 от 12.02.2010

Падалкин Д. М.

2210,00

6

№51 от 12.02.2010

Михайленко В. Н.

4 914,00

7

№32 от 15.02.2010

Алиферова Н. Н.

409,00

8

№63 от 19.02.2010

Понаморенко В. Н.

17 383,31

9

№62 от 27.02.2010

Рытикова А. В.

2 175,46

10

№25 от 30.01.2010

Степанов С. П.

2 759,50

11

№71 от 28.02.2010

Степанов С. П.

843,00

Итого:

42128,77

В соответствии с п. 5 ст.9 Федерального Закона 129 - ФЗ, указано, что исправления в первичные документы можно вносить лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. Причем исправления должны быть подтверждены подписями тех лиц, которые заверили эти документы. Помимо этого должна быть проставлена дата внесения исправлений.

Согласно требованиям п. 4.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете неверные данные следует аккуратно зачеркнуть, а рядом вписать правильные. Кроме того, исправление ошибки должно сопровождаться надписью «Исправлено» и подтверждается подписями соответствующих лиц с указанием даты внесения.

Рекомендовано усилить внутренний контроль над оформлением расчетов с подотчетными лицами, а также привести первичные учетные документы в соответствие с действующим законодательством.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]