12..4. Планирование износа малоценного инвентаря

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), переданных в производство или эксплуатацию, предприятие может погашать по следующим правилам их учета:

1) путем списание всей стоимости на издержки производства переданных в производство МБП, т.е. без начисления износа (малые предприятия – всю стоимость МБП; другие предприятия – со стоимостью до 20 тыс. руб. за ед.)

2) путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью.

3) путем начисления износа в размере 100% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию.

4) путем начисления износа по внутренним нормам или сменным ставкам.

Предприятие самостоятельно решает, какой вариант учета погашения стоимости МБП использовать. Необходимо учитывать состав, количество, стоимость на предприятии МБП, выгодность или невыгодность увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) за счет выбранного варианта учета погашения стоимости МБП. Выбор одного из возможных способов зависит также от количества МБП и их удельного веса в общей величине имущества предприятия, от интенсивности движения средств труда в обороте, а так же от целей финансовой политики предприятия на отчетный год.

При первом и третьем способе начисления износа МБП при тех же условиях себестоимость услуг относительно завышается, налог на прибыль уменьшается, при других способах – себестоимость и затраты будут ниже, а налогооблагаемая база прибыли будет увеличена.

Оптимизация данного вида затрат предполагает поиск наиболее экономичных и качественных быстроизнашивающих предметов с учетом технологии производства, обслуживания, а также с учетом качества и конкурентоспособности продукции и услуг.

12.5 Планирование налоговых выплат предприятиями

План по налогам является важной статьей расходов предприятия независимо от того включаются ли они в себестоимость или нет. В связи с тем, что налоговая база для каждого налога различна, целесообразно каждый вид налога определять отдельно. Тем более это важно, так как в налоговые органы вместе с обоснованием учетной политики ежегодно сдается план по налогам (по видам и направлениям платежей).

Налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации к федеральным налогам относят:

Вид налога	Налогооблагаемая база	Порядок включения в себестоимость	Пояснения по применению
1. Налог на добавленную стоимость	Выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имуществен-ных прав, полученная налогоплательщиком в денежной или натура-льной формах, включая оплату ценными бума-гами. Выручка в иност-ранной валюте пересчи-тывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты.	Исключается из вы-ручки до расчетов и вычитания себестои-мости (таким обра-зом, в расходы и се-бестоимость не включается).	Доходы от посред-нических операций определяются как сумма вознаграж-дения (торговая наценка, % комис-сии и т.д.). Налоговый период – месяц, но если вы-ручка в месяц менее 2 млн рублей, то – квартал. Налоговая ставка – 18%, по некоторым продовольственным товарам – 10%, по отдельным товарам и услугам – 0%. Сумма к уплате оп-ределяется как сум-ма начисленная ми-нус сумма выплачен-ная поставщикам продукции и услуг.

Вид налога	Налогооблагаемая база	Порядок включения в себестоимость	Пояснения по применению
2. Акцизы		Подакцизные товары: - спирт и спиртосодер-жащая продукция; - пиво; - табачные изделия; - автомобили; - бензин и моторное масло.	Акцизные сборы вы-плачивает произво-дитель подакцизных товаров по факту их реализации оптовым или розничным предприятием. Налоговый период – месяц.Ставка диф-ференцирована по видам товаров на единицу продукции в натуральном вы-ражении (на 1 литр и т.д.) и также адва-лорные ставки (в %).
3. Налог на дохо-ды физических лиц	Доходы физических лиц, включая оплату труда, дивиденды, стра-ховые выплаты, оплату за использование лич-ного транспорта, от сдачи в аренду имуще-ства и другие выплаты в натуральной форме: -оплата организацией товаров, питания, обу-чения, услуг в интере-сах налогоплательщи-ка;	В себестоимость включаются сумма доходов физических лиц, включая налог на доходы, кроме дивидендов, которые выплачиваются из чистой прибыли и других выплат соци-ального характера.	Налог на доходы физических лиц исчисляет и пере-числяет организа-ция, в которой рабо-тник получает оп-лату за свою работу, услуги. Налоговый период – календарный год. Из налогооблагае-мой базы производят стандартные налого-вые вычеты: профес-сиональные, социа-льные. Налоговая ставка – 13%.Повышенные (пониженные) нало-говые ставки уста-навливаются для дивидендов, выиг-рышей и других до-ходов (ст. 234 НК РФ).

Вид налога	Налогооблагаемая база	Порядок включения в себестоимость	Пояснения по применению
4. Единый социальный налог	Выплаты и иные возна-граждения, начислен-ные налогоплательщи-ками в пользу физичес-ких лиц по трудовым и правовым договорам, за выполненные работы (услуги).	Включается в пол-ном объеме в себес-тоимость как расхо-ды на оплату труда.	Налог исчисляется и выплачивается орга-низацией, в которой работник получает оплату. Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды по кварталам нара-стающим итогом. Ставки налога – 26,0% с сумм по оплате труда и иных выплат. Для индии-видуальных пред-принимателей – ос-новная ставка – 10%.
5. Налог на при-быль организа-ций	Прибыль как получен-ные доходы уменьшен-ная на величину произ-веденных расходов, включаемых в себесто-имость, операционные, коммерческие, внереа-лизационные расходы. Прибыль до налогооб-ложения определяется расчетно в соответст-вии с главой 25 НК РФ. Отдельно определяются доходы и расходы от игорного бизнеса.	Выплачивается из прибыли до налого-обложения (балан-совой прибыли).	Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – по кварталам нарас-тающим итогом. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет. Ставка налога – 20%
6. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биоло-гических ресур-сов	Объекты животного и водного мира, изъятые из сферы их обитания на основе лицензии.	Оплачивается при получении лицензии и включается в себе-стоимость.	Установлены ставки сбора в рублях за одно животное или 1 тонну водных ресур-сов.
7. Водный налог	Объем забора воды или использование водных объектов (акватории).	Включается в зат-раты и себестои-мость (если исполь-зование водных ре-сурсов необходимо для основной деяте-льности).	Налоговые ставки установлены в рублях за 1 тыс. куб или за 1 м2 исполь-зуемой акватории.

Вид налога	Налогооблагаемая база		Порядок включения в себестоимость		Пояснения по применению
8. Государствен-ные пошлины	Объем забора воды или использование водных объектов (акватории).		Включается в зат-раты и себестои-мость (если исполь-зование водных ре-сурсов необходимо для основной деяте-льности).		Налоговые ставки установлены в рублях за 1 тыс. куб или за 1 м2 исполь-зуемой акватории.
Региональные налоги: (выплачиваются из прибыли до налогообложения)
Виды регионального налога		Объект налогообложения		Система применения
1. Транспортный налог		Автотранспорт и другие самоходные машины, само-леты, теплоходы, катера и другие.		Налоговая ставка в рублях дифференцирована в зави-симости от мощности дви-гателя. Налоговым периодом приз-нается календарный год.

2. Налог на игорный биз-нес	Объектами налогообложе-ния являются игорный стол, игровой автомат, касса тота-лизатора.	Каждый объект налогообло-жения подлежит регистра-ции в налоговом органе. Налоговым периодом являя-ется календарный месяц. Налоговая става устанавливается субъектами РФ в пределах определенных НК РФ.
3. Налог на имущество организаций	Объектом налогообложения является движимое и недви-жимое имущество, учитыва-емое на балансе в качестве объектов основных средств (среднегодовая стоимость) по остаточной стоимости.	Налоговым периодом явля-ется календарный год. Налоговая ставка устанав-ливается субъектами РФ и не может превышать 2,2%.
Местные налоги: (выплачиваются из прибыли до налогообложения)
Земельный налог	Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.	Налоговая база определяет-ся на основе кадастровой стоимости земельных участков. Ставка налога зависит от категории земельного участка и не может превышать 0,3% или 1,5%.

Кроме основной системы налогов и сборов предприятия могут применять другие режимы налогообложения, обеспечивая минимизацию затрат в рамках правового поля (упрощенная система налогообложения или единый налог на вмененный доход).

При упрощенной системе налогообложения предприятие освобождается (ст. 346 НК РФ) от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога. Кроме того, оно не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Оплата обязательного пенсионного страхования производится в соответствии с законодательством РФ.

Упрощенная система налогообложения применяется, если по итогам девяти месяцев доходы не превысили 15 млн. рублей (с учетом коэффициента дефлятора), если стоимость основных средств и нематериальных амортизируемых активов не превышает 100 млн. рублей, и если среднегодовая численность работников не превышает 100 человек..

Объектом налогообложения могут быть или доходы (от реализации, внереализационные), или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетным – квартал (нарастающим итогом).

Налоговые ставки при налогообложении дохода – 6%, при налогообложении дохода, уменьшенного на расходы – 15%.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (оказание бытовых услуг, розничная торговля в магазинах с площадью менее 150 м², предприятий общественного питания с торговым залом менее 150 м², услуги по временному проживанию с площадью помещений менее 500 м² и других) предполагает определение вмененного дохода (потенциально возможного дохода налогоплательщика, рассчитанного с учетом совокупности условий, базовой доходности³⁵, корректирующих коэффициентов). Налоговым периодом по единому налогу является квартал. Налоговая ставка – 15% величины вмененного дохода.

При планировании величины налоговых выплат необходимо, во-первых, провести мероприятия по оптимизации налоговых выплат за счет выбора адекватной системы налогообложения и соответствующей учетной политики, во-вторых, обеспечить организацию налогового учета, обеспечивающего правильное и оптимальное формирование налогооблагаемой базы в соответствии с учетной политикой.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговых кодексом способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Цель учетной политики – регулирование платежей в бюджет и внебюджетные фонды в рамках возможностей налогового законодательства РФ и субъектов РФ. В частности, на предприятии зачастую ставится цель – уменьшение налоговых выплат за счет использования возможных льгот, увеличения затрат, относимых на себестоимость, ведения раздельного учета по реализации товаров и услуг, имеющих разные налоговые ставки (НДС), применения наиболее экономичных режимов налогообложения. Эта цель вполне законна и при грамотном планировании и последующим ведении налогового учета дает ощутимую экономию затрат предприятию по уплате налогов, формирует условия стабильного и эффективного его развития. Кроме того, для выравнивания плановых показателей по налоговым выплатам в течение года, что особенного актуально для предприятий сферы услуг где присутствует сезонность, а также для позитивного влияния на курс акций или формирования инвестиционной привлекательности проектов, предприятию необходимо в плановых расчетах, а затем в учетной политике предусмотреть списание затрат на себестоимость с учетом сезонного поступления доходов. При этом прямые расходы относятся по мере их возникновения, а постоянные по мере формирования адекватных доходов.

К мероприятиям, обеспечивающим стабильную и равномерную по месяцам и кварталам налоговую базу относится применение (обоснование) статей: доходы будущих периодов и если расходы в отдельные месяцы превышают доходы, или «расходы будущих периодов», если доходы в «высокий сезон» значительно превышают расходы.

При планировании налоговых выплат предприятий расчеты ведутся по каждому виду налога, каждому объекту налогообложения и направлениям выплат раздельно. Поэтому в заявленной учетной политике необходимо обоснование системы учета и определения налогооблагаемой базы по каждому виду налога.

Итогом проведения плановых расчетов и учетной политике могут быть:

- прямое воздействие на годовые итоги (обоснованное уменьшение прибыли, изменение структуры баланса и т.д.);

- косвенное воздействие на годовые итоги (например, учет готовой продукции по себестоимости приводит к определению прибыли только при поступлении денежных средств на счета предприятия и т.д.);

- материальное изменение структуры имущества (применение ускоренной амортизации ведет к уменьшению балансовой стоимости активной части основных фондов и повышению доли ликвидных средств в структуре баланса, уменьшению налогооблагаемой прибыли).

Плановые расчеты налоговых выплат и обоснование учетной политики подкрепляются техническими приемами осуществления учетной политики, включая:

- использование счетов «расходы (доходы) будущих периодов», когда на основе договоров на оказание услуг (продажи товаров) включается механизм увеличения расходов (доходов);

- списание дебиторской задолженности на затраты, срок и платежи по счетам которых уже наступили (задержка с погашением дебиторской задолженности в конце отчетного периода);

- осуществление всех видов списаний на основе актов (непригодность оборудования, готовых изделий и т.д.);

- применение ускоренной амортизации ведет к увеличению себестоимости и уменьшению налогооблагаемой прибыли.

Завершается планирование налоговых выплат разработкой системы налогового учета.

В соответствии со статьей 313 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик обязан исчислять налоговую базу на основе налогового учета. Если регистров бухгалтерского учета недостаточно для определения налоговой базы, то предприятие самостоятельно вводит дополнительные регистры налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной соответствующим приказам руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли доходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде, сумму остатка убытков, подлежащих списанию на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, сумм задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.

Формы расчетов, налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и является приложениями к учетной политике предприятия..